PHẦN 3: PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TẠI CÔNG TY TNHH PRICEWATERHOUSE
3.2.3. Về giai đoạn thực hiện kiểm toán
1) Về việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Ở PwC. thử nghiệm kiểm soát thường được quan tâm và sử dụng nhiều để giảm bớt khối lượng thủ nghiệm cơ bản, đặc biệt là đối với chu trình bán hàng – thu tiền. Chu trình này được đánh giá là một chu trình tương đối phức tạp, số lượng các nghiệp vụ diễn ra nhiều, thường tồn tại nhiều rủi ro. Sử dụng thử nghiệm kiểm soát một cách hiệu quả, KTV có thể tin tưởng vào kết quả do hệ thống KSNB cung cấp, giảm thiểu thử nghiệm cơ bản. Tuy nhiên, tiến hành thử nghiệm kiểm soát đôi khi mất nhiều thời gian và công sức hơn rất nhiều so với thử nghiệm cơ bản. Do đó, KTV thường xem xét một cách linh hoạt việc áp dụng thử nghiệm kiểm soát. Trong nghiên cứu quy trình kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền cho khách hàng ABC, có thể thấy KTV của PwC đã vận dụng thử nghiệm kiểm soát hết
sức linh hoạt, áp dụng nó để giảm bớt khối lượng thử nghiệm cơ bản với chu trình bán hàng nhưng lại bỏ qua khi kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng do việc áp dụng ngay thử nghiệm cơ bản đem lại hiệu quả cao hơn.
2) Về việc thực hiện thủ tục phân tích
Trong quy trình kiểm toán BCTC của PwC, thủ tục phân tích luôn được chú trọng hàng đầu do khả năng báo hiệu những dấu hiệu bất thường của nó. KTV của PwC luôn được yêu cầu phải lập bảng định hướng công việc như là thủ tục đầu tiên đối với mọi khoản mục hay chu trình. Thực chất Bảng định hướng này là tập hợp các thủ tục phân tích sơ bộ, thường trực giúp KTV nắm bắt mọi biến động với khoản mục mình đang kiểm toán. Ngoài ra, thủ tục phân tích trong thử nghiệm cơ bản (hay còn gọi là trắc nghiệm mức độ hợp lý) cũng được vận dụng khéo léo giúp KTV thu được mức độ tin cậy vừa phải, giảm nhẹ khối lượng các thủ tục kiểm tra chi tiết khác.
3) Về việc thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết giúp KTV thu thập bằng chứng có độ tin cậy cao, tuy nhiên công việc này thường tốn nhiều thời gian và chi phí. Tuy nhiên ở PwC, công việc này được thực hiện tương đối thuận tiện hơn nhờ có sự giúp đỡ của chương trình kiểm toán và các bảng hường dẫn. Phần mềm kiểm toán Aura cho phép KTV nhanh chóng kết nối các phần hành công việc với nhau, giúp dễ dàng liên kết công việc của nhiều người và tận dụng kết quả kiểm tra chi tiết từ khoản mục khác liên quan. Các bảng hướng dẫn góp phần giúp KTV nhanh chóng định hướng công việc cần làm, xác định phương pháp chọn mẫu phù hợp, trình bày kết quả thu được và lý giải nguyên nhân một cách hợp lý,