Electrical Co Ltd (02FUCHUA)
26.324.30
1 1 tháng 26.324.301 - 26.324.301 -
d) Phân tích nguyên nhân chênh lệch
Bảng kết quả mô hình phân tích cho thấy 2 sai lệch ở khoản mục số 6 và số 7. Nhiệm vụ của KTV là phải lý giải được nguyên nhân các chênh lệch này:
+ Khoản mục số 6: sai lêch nhỏ, nguyên nhân là do làm tròn. Bỏ qua.
+ Khoản mục số 7: sai lệch lớn, KTV tiến hành điều tra nguyên nhân và phát hiện thấy trên sổ cái tài khoản phải thu khách hàng này phát sinh 1 số bút toán ghi có, do khách hàng được giảm giá hàng hóa. Giá trị giảm giá bằng đúng số chênh lệch, trong khi các nghiệp vụ ghi nhận giảm giá hàng bán đã được kiểm toán và có thể tin cậy. Chênh lệch được giải thích hợp lý. Ngày ghi sổ Số chứng từ Khách hàng Nội dung TK TK đối ứng Ghi Có 12/30/2011 HD 0000640 Công ty Honda Việt Nam
Giam gia dot 6
thang 12.2011 13111 33111 3.767.613.20 1 12/30/2011 HD 0000640 Công ty Honda Việt Nam
Giam gia dot 6
thang 12.2011 13111 5322 3.526.269.06 5 12/30/2011 HD 0000640 Công ty Honda Việt Nam
Giam gia dot 6
thang 12.2011 13111 33311 729.388.227
Tổng cộng: 8.023.270.493
.
e) Kết luận
Ngoài 2 chênh lệch đã được giải thích hợp lý, giá trị tính được từ mô hình trùng khớp với giá trị ghi sổ. Như vậy, mô hình phân tích được xây dựng hợp lý và giúp KTV dạt được một mức độ đảm bảo tương đối về độ tin cậy số dư các khoản phải thu.
2.2.2.4. Thủ tục kiểm tra chi tiết
a) Lập bảng đối chiếu số dư khoản phải thu
Thực chất, thủ tục này đã được KTV thực hiện ngay từ bước đầu tiên – Lập bảng định hướng công việc.(xem lại mục 2.2.2.1). KTV đã thu thập bảng kê chi tiết, kiểm tra tính chính xác số học, đối chiếu số liệu với sổ cái, đồng thời rà soát qua các khoản mục để tìm dấu hiệu bất thường. Không có sai lệch hay bất thường nào được phát hiện.
KTV tiến hành đánh giá lại tính chính xác của các số dư có gốc ngoại tệ. Tỷ lệ quy đổi lấy tại trang web của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam (SBV).
Bảng đánh giá lại số dư có gốc ngoại tệ
Khách hàng Nguyên tệ
Số dư trên sổ cái Tỷ lệ quy dổi ngày 31/12/2011 theo SBV Giá trị đánh giá lại (VNĐ) Sai lệch Nguyên tệ Quy đổi sang VNĐ Chongqing Fuchuan Mechanical & Electrical Co USD 1,264 26,324,301 20,828 26,324,301 -
ABC RICO.,LTD USD 70,236 1,462,866,035 20,828 1,462,866,114 79PT. ABC PT. ABC INDONESIA USD 121,780 2,536,432,382 20,828 2,536,432,381 - 1 ABC (Philippines) Corp. USD 316,003 6,581,717,566 20,828 6,581,717,565 -1 ABC(THAILAND) CO.,LTD USD 392,995 8,185,297,361 20,828 8,185,297,361 1
ABC Co., LTD JPY 1,924,109 513,275,050 267 513,275,210 160
Kết luận: Sai lệch nhỏ, nguyên nhân là do làm tròn số => bỏ qua. Các số dư có gốc ngoại tệ được đánh giá chính xác.
c) Kiểm tra tính đúng kỳ
KTV không tiến hành kiểm tra tính đúng kỳ cho các khoản phải thu khách hàng do mục tiêu này đã được đảm bảo khi thực hiện kiểm tra tính đúng kỳ đối với việc ghi nhận doanh thu (dựa vào quan hệ đói ứng của hai tài khoản này). Theo đó, có thể kết luận các khoản phải thu tại công ty ABC đã đảm bảo tính đúng kỳ.
d) Kiểm tra việc trích lập dự phòng phải thu khó đòi
Do đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh là bán các bộ phận phụ tùng thiết bị máy móc, khách hàng của công ty ABC hầu hết là những doanh nghiệp lớn và có uy tín, luôn trả nợ đúng hạn. Do đó, đã nhiều năm công ty ABC không tiến hành trích lập dự phòng phải thu khó đòi và không theo dõi riêng các khoản phải thu theo tuổi nợ.
Tuy nhiên, trên bảng kê chi tiết các khoản phải thu khách hàng có ghi rõ ngày phát sinh các khoản này. Từ đó, KTV tính toán ra được tuổi nợ và thấy rằng không có khoản phải thu nào có tuổi nợ vượt quá thời hạn bán chịu. Kêt hợp với thủ tục phân tích các khoản phải
thu, KTV thu được bằng chứng có mức độ tin cây thấp về tính trung thực hợp lý của việc (không) trích lập dự phòng cho các khoản phải thu ở công ty ABC.
e) Gửi thư xác nhận
Trong số các thủ tục kiểm toán chu trình thu tiền, gửi thư xác nhận là một biện pháp hiệu quả và cung cấp bằng chứng có độ tin cậy rất cao. Phương pháp này cùng lúc đảm bảo 4 mục tiêu kiểm toán: hiệu lực, đầy đủ, chính xác và quyền và nghĩa vụ. Vì vậy trong quy trình kiểm toán BCTC cho chu trình bán hàng – thu tiền tại PwC, thủ tục này rất được coi trọng.
Trước khi tiến hành gửi thư xác nhận, KTV cần tiến hành chọn mẫu để gửi. Và cũng như với các thủ tục kiểm tra chi tiết khác, KTV cần lập Bảng hướng dẫn kiểm tra chi tiết, trong đó có đường dẫn tới Bảng kiểm soát thư xác nhận, file làm việc giúp KTV kiểm soát tốt quá trinh gửi và nhận thư xác nhận. Lưu ý trong chu trình này KTV chỉ gửi thư xác nhận cho các khoản phải thu khách hàng là bên thứ ba (số dư tài khoản 13111). Thư xác nhận gửi các bên liên quan do người phụ trách khoản mục các bên liên quan gửi và quản lý.
Bảng hướng dẫn kiểm tra chi tiết gửi thư xác nhận
THỬ NGHIỆM CHI TIẾT
(Phương pháp chọn mẫu mục tiêu)
Tên khách hàng: Công ty ABC
Mục tiêu trắc nghiệm: Kiểm tra số dư các khoản phải thu khách hàng 1) Thông tin về khoản mục
Tên khoản mục: Phải thu khách hàng là bên thứ ba
Mốc thời gian: 31/12/2011
Đơn vị tiền tệ: VNĐ
Mức trọng yếu thực hiện (PM): 1.050.000.000
2) Xác định tổng thể
Kích thước tổng thể: 144.262.573.963
Nguồn gốc tổng thê: Sô dư các khoản phải thu khách hàng là bên thứ ba Đơn vị trắc nghiệm: Mỗi số dư được coi là 1 đơn vị trắc nghiệm
Phương pháp thực hiện thử
nghiệm: Gửi thư xác nhận