hàng 163.542.162.357 0 163.542.162.357 117.212.096.107
46.330.066.25
0 40%
Chú thích:
TB GL Đã đối chiếu với bảng cân đối số phát sinh và sổ cái ^^ Đã kiểm tra tính chính xác số học
PY Đã dối chiếu với số liệu kiểm toán kỳ trước
2.2.2.2. Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
KTV nhận thấy công ty ABC không áp dụng các thủ tục kiểm soát riêng cho chu trình thu tiền, mặt khác KTV cũng không có ý định dựa vào thử nghiệm kiểm soát để giảm bớt khối lượng công việc kiểm tra chi tiết đối với chu trình thu tiền, vì vậy KTV quyết định bỏ qua thủ tục trắc nghiệm kiểm soát.
2.2.2.3. Thực hiện thủ tục phân tích
KTV quyết định thực hiện thủ tục phân tích trong trắc nghiệm cơ bản để xem xét tính hợp lý của số dư các khoản phải thu khách hàng tại công ty ABC vào thời điểm cuối năm. Tại PwC, thủ tục này có tên gọi là trắc nghiệm mức độ hợp lý (Reasonableness test).
Trắc nghiệm mức độ hợp lý được thực hiện như sau:
a) Phát triển mô hình
Mục tiêu của thủ tục này là xem xét tính hợp lý số dư các khoản phải thu khách hàng cuôi năm. Vì vậy, KTV sẽ tùy theo đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng mà thu thập các nguồn thông tin tài chính và phi tài chính, tìm cách liên hệ chúng với nhau sao cho thu được kết quả là số dư các khoản phải thu.
Đối với chu trình thu tiền tại công ty ABC, KTV phát hiện một đặc điểm quan trọng liên quan tới chính sách bán hàng của công ty, đó là khách hàng của công ty đều là những doanh nghiệp uy tín, thường xuyên trả tiền đúng hạn, và khi chấp nhận bán chịu bất kỳ một lô hàng nào, công ty đều lập hợp đồng quy định cụ thể về thời hạn bán chịu với người mua. Như vậy, tất cả các khoản phải thu khách hàng còn dư vào ngày kết thúc niên độ, sau khi liệt kê chi tiết cho từng đối tượng khách hàng dựa vào bảng kê chi tiêt, đều có thể xác định thời hạn bán chịu liên quan bằng cách tra ngược vào hợp đồng. Tiếp theo, KTV xác định tổng doanh thu bán hàng cho từng khách hàng cụ thể tương ứng với thời gian bán chịu đó dựa vào bảng kê chi tiết doanh thu phát sinh. Thuế giá trị gia tăng được xác định ở mức 10% đối với hàng tiêu thụ nội địa và 0% đối với hàng hóa xuất khẩu. Cuối cùng, số dư tài khoản phải thu khách hàng sẽ được xác định như sau:
Số dư khoản phải thu khách hàng =
Doanh thu bán hàng trong
thời hạn bán chịu + Thuế giá trị gia tăng
Tuy nhiên, mô hình phân tích trên đây chỉ có thể áp dụng cho các khoản phải thu khách hàng là bên thứ ba. Đối với khách hàng là bên liên quan, ngoài giao dich buôn bán
thông thường còn phát sinh nhiều giao dich khác dẫn đến các bút toán cấu trừ, làm cho mô hình không còn tính chính xác.
b) Xem xét độ tin cậy của nguồn dữ liệu
Nguồn dữ liệu sử dụng, theo đánh giá của KTV, là đảm bảo độ tin cậy vì những lý do sau đây:
• Thời hạn bán chịu: được quy định trong hợp đồng và được hai bên ký duyệt. Độ tin cậy của thông tin này là rất cao do có sự kiểm soát của cả yếu tố bên trong và bên ngoài doanh nghiệp. KTV đã kiểm tra thời hạn bán chịu của tất cả các khoản phải thu trong các hợp đồng tương ứng.
• Doanh thu trong thời hạn bán chịu: được lấy từ bảng kê chi tiết doanh thu bán hàng. Độ tin cây tương đối cao do các nghiệp vụ ghi nhận doanh thu đã được KTV kiểm toán và kết luận về tính trung thực hợp lý.
• Thuế giá trị gia tăng = tỷ lệ thuế suất x doanh thu. Trong đó tỷ lệ thuế suất được quy định trong các văn bản pháp lý về thuế áp dụng đối với mặt hàng máy móc thiết bị do công ty sản xuất, do đó có độ tin cậy rất cao.
c) Tính toán giá trị mô hình và so sánh với giá trị ghi sổ
Dựa vào mô hình đã đề ra và nguồn dữ liệu thu thập được, KTV tính toán giá trị các khoản phải thu khách hàng là bên thứ ba theo mô hình và so sánh với giá trị ghi sổ. Kết quả công việc được KTV phản ánh vào bảng kết quả mô hình phân tích sau:
Bảng kết quả mô hình phân tích
ST T T
Tên khách hàng Số dư trên sổ cái Thời hạn
bán chịu
Doanh thu phát sinh trong thời hạn
bán chịu
VAT Số dư theo mô
hình Sai lệch 1 Công ty TNHH TM và CN Minh Quang (01MQUANG) 252.430 1 tháng 229.48 2 22.94 8 252.430 -