2.3.3.1 Nội dung
Đối tƣợng chịu thuế
Là tất cả những cán bộ, nhân viên cĩ thu nhập chịu thuế trong cơng ty cĩ quy định trong hợp đồng lao động của Cơng ty Cổ phần Cà phê Mê Trang.
Cách tính thuế
- Dựa vào Bảng tính tiền lƣơng, tiền cơng, tiền thƣởng, các khoản trích theo lƣơng, Biểu thuế lũy tiến từng phần, Đăng ký giảm trừ gia cảnh, giảm trừ ngƣời phụ thuộc, thuế suất Thu nhập cá nhân để từ đĩ tính ra số thuế Thu nhập cá nhân cho từng nhân viên.
- Đầu năm, chậm nhất là ngày 30/1, nhân viên cĩ thu nhập chịu thuế Thu nhập cá nhân sẽ tiến hành lập 2 Bản đăng ký ngƣời phụ thuộc đƣợc giảm trừ gia cảnh theo mẫu số 16/ĐK-TNCN cho kế tốn. Kế tốn chuyển 1 bản cho Cơ quan thuế trực tiếp quản lý. Thời hạn chuyển chậm nhất là ngày 20/2. Năm sau, nếu khơng cĩ gì thay đổi nhân viên khơng phải lập Tờ khai 16/ĐK-TNCN.
- Nhân viên chỉ đƣợc tính giảm trừ gia cảnh cho ngƣời phụ thuộc khi nhân viên đĩ đã đăng ký thuế và đƣợc cấp mã số thuế.
- Mức giảm trừ gia cảnh:
+ Đối với nhân viên nộp thuế là 4 triệu đồng/tháng (48 triệu đồng/năm) + Đối với ngƣời phụ thuộc mà nhân viên nộp thuế cĩ trách nhiệm nuơi dƣỡng là 1,6 triệu đồng/tháng.
Cách khai thuế, nộp thuế
- Đây là loại thuế khai theo tháng hoặc quý, cách xác định khai theo tháng hay quý là áp dụng thống nhất cho cả năm tính thuế. Trƣờng hợp tháng đầu tiên của năm phát sinh khấu trừ thuế theo từng loại tờ khai mà cĩ số thuế:
+ Lớn hơn 5 triệu đồng thì nộp tờ khai theo tháng + Nhỏ hơn 5 triệu đồng thì nộp tờ khai theo quý
Nhƣng thực tế cơng ty khơng kê khai theo tháng hay quý mà cơng ty tiến hành tính và khai báo thuế Thu nhập cá nhân theo năm.
- Thời hạn nộp thuế chậm nhất là vào ngày thứ 90 của năm tiếp theo năm phát sinh nghĩa vụ nộp thuế.
- Tiền thuế Thu nhập cá nhân cơng ty sẽ trích ra để nộp trƣớc sau đĩ thu lại của nhân viên.
- Nộp thuế bằng tiền gửi ngân hàng.
2.3.3.2 Chứng từ sử dụng
Bảng tính lƣơng, thƣởng
Tờ đăng ký ngƣời phụ thuộc và giảm trừ gia cảnh của nhân viên Mẫu số 16/ĐK- TNCN
Tờ khai quyết tốn thuế Thu nhập cá nhân Mẫu số 05/KK-TNCN
Phụ lục Bảng kê thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ tiền lƣơng, tiền cơng của cá nhân cƣ trú cĩ ký hợp đồng lao động Mẫu số 05A/BK-TNCN
Phụ lục Bảng kê thu nhập chịu thuế và thuế thu nhập cá nhân đã khấu trừ đối với thu nhập từ tiền lƣơng, tiền cơng của cá nhân cƣ trú khơng ký hợp đồng lao động hoặc cĩ hợp đồng lao động dƣới 3 tháng và cá nhân khơng cƣ trú Mẫu số 05B/BK- TNCN
Phụ lục miễn thuế Thu nhập cá nhân Mẫu số 27/MT-TNCN
Các chứng thanh tốn nhƣ: Ủy nhiệm chi, Giấy báo nợ
Sổ tổng hợp tài khoản 3335
Sổ cái tài khoản 333
2.3.3.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 3335 – Thuế thu nhập cá nhân
- Bên Nợ: Phản ánh số thuế thu nhập cá nhân đã nộp - Bên Cĩ: Số thuế thu nhập cá nhân phải nộp
2.3.3.4 Quy trình luân chuyển chứng từ, sổ sách kế tốn
Giải thích lƣu đồ 2.4:
Đầu năm, Kế tốn tổng hợp căn cứ vào Bản danh sách ngƣời phụ thuộc của nhân viên chịu thuế và Bảng tính lƣơng, thƣởng trong năm để lập Tờ khai thuế Thu nhập cá nhân và in thành 3 bản chuyển lên cho Kế tốn trƣởng và Giám đốc ký duyệt. Sau khi đã đƣợc duyệt, Tờ khai thuế Thu nhập cá nhân 1 sẽ đƣợc nộp cho Cơ quan thuế, bộ 2 sẽ chuyển cho kế tốn thanh tốn, bộ 3 đƣợc kế tốn tổng hợp lƣu lại theo số.
Kế tốn thanh tốn căn cứ vào Tờ khai sẽ tiến hành lập Ủy nhiệm chi gồm 2 liên và chuyển lên cho Kế tốn trƣởng và Giám đốc ký duyệt. Sau khi đã đƣợc duyệt, liên 1 đƣợc lƣu lại theo số, liên 2 cùng bộ Tờ khai gửi cho Ngân hàng.
Ngân hàng sẽ tiến hành kiểm tra số dƣ tài khoản, nếu hợp lý ngân hàng tiến hành trích tiền nộp thuế và gửi Giấy báo nợ về cho cơng ty.
Căn cứ vào Giấy báo nợ kế tốn thanh tốn tiến hành nhập liệu vào máy tính. Chƣơng trình kế tốn máy sẽ đƣa dữ liệu vào Sổ quỹ tiền gửi ngân hàng, sổ tổng hợp tài khoản 3335. Sau đĩ, Giấy báo nợ đƣợc kế tốn thanh tốn lƣu lại theo số.
Kế tốn tổng hợp truy xuất ra màn hình tài khoản 333 kiểm tra xem việc nhập liệu của kế tốn thanh tốn cĩ đủ và chính xác khơng. Cuối kỳ, tiến hành khĩa sổ và cho phép in ra sổ cái 333, sổ tổng hợp tài khoản 3335.
Kế tốn tổng hợp Kế tốn trƣởngGiám đốc Kế tốn thanh tốn DS ngƣời phụ thuộc Tờ khai thuế TNCN 1 Tờ khai thuế TNCN 2 Máy tính xử lý Ký duyệt Ký duyệt Tờ khai thuế TNCN 2 ĐD Ủy nhiệm chi 1
Ủy nhiệm chi 2
Ủy nhiệm chi 1 đã ký Ủy nhiệm chi 2
đã ký Cơ quan thuế Ngân hàng Giấy báo nợ Nhập liệu Máy tính xử lý CSDL Sổ quỹ TGNH
Lƣu đồ 2.4: Lƣu đồ luân chuyển chứng từ hạch tốn thuế Thu nhập cá nhân Tờ khai thuế TNCN 1 ĐD Tờ khai thuế TNCN 2 ĐD Bảng lƣơng thƣởng Bảng lƣơng thƣởng N Bắt đầu 1 2 2 - Lập Tờ khai thuế TNCN - In Tờ khai Lập Ủy nhiệm chi N 1 Giấy báo nợ N Sổ chi tiết 3335 Sổ cái 333 KT tiền lƣơng Kết thúc KT tiền lƣơng Tờ khai thuế TNCN 3 Tờ khai thuế TNCN 3 ĐD Tờ khai thuế TNCN 2 ĐD DS ngƣời phụ thuộc
2.3.3.5 Trình tự hạch tốn
Lấy số liệu kế tốn năm 2012 tại Cơng ty Cổ phần Cà phê Mê Trang cĩ một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhƣ sau: Đơn vị tính: Đồng
(1) Ngày 01/06, quyết tốn lại số thuế Thu nhập cá nhân phải nộp năm 2011
Nợ TK 3335 25.146.625
Cĩ TK 1388 25.146.625
(2) Ngày 31/12, nộp Tờ khai quyết tốn thuế Thu nhập cá nhân năm 2012
Nợ TK 1388 13.526.335
Cĩ TK 3335 13.526.335
2.3.3.6 Sơ đồ hạch tốn
Sơ đồ 2.7: Sơ đồ hạch tốn tài khoản 3335
1388 3335 1388
25.146.625 13.526.335
25.146.625 13.526.335 SD: 11.620.290
2.3.3.7 Nhận xét
Trong năm 2012, cơng ty đã thực hiện tốt việc tính và nộp thuế Thu nhập cá nhân vào ngân sách Nhà nƣớc đủ và đúng thời hạn quy định. Cuối kỳ tài khoản 3335 vẫn cịn số dƣ bên Nợ là do năm 2011, kế tốn đã quyết tốn thuế sai:
- Kế tốn tổng hợp cũ khơng sử dụng tài khoản 3335 để phản ánh thuế Thu nhập cá nhân mà đƣa vào tài khoản 3388_Phải trả, phải nộp khác.
- Khi quyết tốn thuế Thu nhập cá nhân phải nộp, kế tốn nhầm lẫn thu nhập chịu thuế của nhân viên trong cơng ty dẫn đến sai số tiền thuế phải nộp:
Cĩ TK 3388 39.670.938
- Khi phát hiện sai sĩt và quyết tốn lại thuế Thu nhập cá nhân phải nộp: Số tiền thuế phải nộp nhỏ hơn số đã nộp (chỉ cĩ 14.524.313 đồng), đồng thời lúc này đã thay đổi kế tốn tổng hợp và hạch tốn thuế Thu nhập cá nhân trên tài khoản 3335 nên kế tốn ghi giảm số thuế phải nộp và giảm số phải thu nội bộ:
Nợ TK 3335 25.146.625
Cĩ TK 1338 25.146.625
- Số tiền 25.146.625 đồng này là số tiền thuế nộp dƣ của năm 2011 sẽ đƣợc khấu trừ trong năm 2012 và các năm tiếp theo.
Nhìn chung, cơng ty đã hạch tốn kế tốn thuế Thu nhập cá nhân theo đúng luật định nhƣng lại vấp phải khĩ khăn là do kế tốn nhầm lẫn trong tính tốn. Điều này đã gây khĩ khăn cho cơng ty và ngƣời lao động vì nhân viên trong cơng ty đã bị cơng ty chiếm dụng phần lƣơng mà mình lẽ ra đƣợc hƣởng, cịn cơng ty đã bị Nhà nƣớc chiếm dụng vốn một cách hợp pháp. Nên cơng ty cần cĩ biện pháp để khắc phục những tình trạng khơng đáng cĩ trên.
Mặc khác, cơng ty đã khơng kê khai thuế Thu nhập cá nhân theo tháng hoặc quý mà chỉ thực hiện quyết tốn thuế vào cuối năm. Điều này là sai với quy định của luật thuế.
2.3.3.8 Chứng từ, sổ sách minh họa
- Sổ tổng hợp tài khoản 3335
- Tờ khai quyết tốn thuế Thu nhập cá nhân năm 2012