2.3.2.1 Nội dung
Để gĩp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển và chia sẻ một phần thu nhập vào ngân sách Nhà nƣớc, bảo đảm sự đĩng gĩp cơng bằng, hợp lý giữa các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh, dịch vụ cĩ thu nhập. Thuế Thu nhập doanh nghiệp đƣợc Quốc hội thơng qua và cĩ hiệu lực thi hành ngày 01/01/1999 thay cho luật thuế lợi tức trƣớc đây, đã đƣợc thực hiện tƣơng đối hiệu quả, đảm bảo đƣợc sự bình đẳng trong sản xuất kinh doanh nhất là trong nền kinh tế thị trƣờng cạnh tranh hiện nay.
Hàng quý, kế tốn tổng hợp căn cứ trên tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh trong quý để tính ra số thuế Thu nhập doanh nghiệp tạm nộp theo Tờ khai thuế Thu nhập doanh nghiệp hàng quý. Cuối năm, kế tốn tổng hợp căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh cả năm để tính ra số thuế Thu nhập doanh nghiệp phải nộp.
Số thuế Thu nhập doanh nghiệp mà doanh nghiệp phải nộp đƣợc tính theo cơng thức:
Thuế Thu nhập doanh nghiệp phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế Thu nhập doanh nghiệp
Trong đĩ:
- Thu nhập tính thuế = (Doanh thu + Thu nhập) – Chi phí hợp lý - Thuế suất thuế Thu nhập doanh nghiệp = 25%
- Các khoản chi phí hợp lý của cơng ty bao gồm:
+ Chi phí nguyên vật liệu sử dụng trong sản xuất là giá mua chƣa thuế Giá trị gia tăng ghi trên hĩa đơn mua hàng và các chi phí liên quan khác.
+ Mức trích khấu hao tài sản cố định cơng ty mua để phục vụ cho hoạt động sản xuất.
+ Chi phí tiền lƣơng, tiền cơng và các khoản phụ cấp cho nhân viên.
+ Trích nộp các quỹ Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm thất nghiệp và Kinh phí cơng đồn.
+ Chi phí quảng cáo, dịch vụ, khuyến mãi ... + Chi phí dịch vụ mua ngồi.
+ Chi trả các khoản lãi vay ngân hàng. + Trợ cấp thơi việc cho ngƣời lao động.
+ Nộp các khoản thuế phải nộp nhƣ: thuế mơn bài
- Các khoản thu nhập chịu thuế khác tại cơng ty là thu nhập từ chuyển nhƣợng, thanh lý tài sản.
2.3.2.2 Chứng từ sử dụng
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo quý Mẫu số B02-DN
Cuối mỗi quý, cơng ty sẽ ƣớc tính doanh thu và chi phí để tính lãi rồi tạm tính thuế Thu nhập doanh nghiệp tạm nộp cho Cơ quan thuế. Do đĩ, số liệu kê khai của cơng ty tƣơng đối sát với thực tế hoạt động kinh doanh.
Thơng thƣờng cơng ty sẽ ƣớc tính thuế Thu nhập doanh nghiệp ít đi một chút để cuối năm quyết tốn thuế sẽ nộp thêm, do thủ tục nộp thêm thuế sẽ đơn giản hơn là thủ tục hồn thuế.
Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo Mẫu 01A/TNDN
Cơng ty kê khai thuế Thu nhập doanh nghiệp theo quý và cuối mỗi quý sẽ lên Tờ khai thuế Thu nhập doanh nghiệp tạm tính.
Cơng ty kê khai tạm nộp thuế trên phần mềm hỗ trợ kê khai thuế 3.1.6 phần phụ lục 01A/TNDN
Hạn chĩt nộp Tờ khai thuế Thu nhập doanh nghiệp tạm nộp theo quý là ngày 30 của tháng tiếp theo của quý.
Hồ sơ quyết tốn thuế Thu nhập doanh nghiệp cả năm: gồm - Tờ khai quyết tốn thuế Thu nhập doanh nghiệp Mẫu 03/TNDN - Bảng cân đối kế tốn
- Bảng cân đối số phát sinh
- Thuyết minh báo cáo tài chính
Hồ sơ đƣợc gửi đến cho Cơ quan thuế trƣớc ngày 30/3 của năm tiếp theo.
Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Mẫu 03-1A/TNDN
Đƣợc sử dụng khi trong kỳ cơng ty hoạt động sản xuất kinh doanh bị lỗ nhằm giải trình về tình hình kinh doanh cụ thể trong kỳ.
Phụ lục chuyển lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh Mẫu 03-2A/TNDN
Đƣợc sử dụng khi trong kỳ trƣớc cơng ty hoạt động sản xuất kinh doanh bị lỗ nhằm xác định số lỗ đƣợc chuyển trong kỳ tính thuế này.
Các chứng thanh tốn: Ủy nhiệm chi, Giấy báo nợ
Sổ tổng hợp tài khoản: 3334
Sổ cái: 333
2.3.2.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp
- Bên Nợ: Phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp - Bên Cĩ: Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp
- Dƣ bên Cĩ: Số thuế thu nhập doanh nghiệp cịn phải nộp
Kế tốn tổng hợp Kế tốn trƣởngGiám đốc Kế tốn thanh tốn
Bắt đầu Báo cáo kết quả
HĐKD Tờ khai thuế TNDN TT 1 Tờ khai thuế TNDN TT 2 Máy tính xử lý Sổ cái 333 Ký duyệt Ký duyệt Cơ quan thuế Ngân hàng Giấy báo nợ Nhập liệu Máy tính xử lý CSDL Sổ quỹ TGNH
Lƣu đồ 2.3: Lƣu đồ luân chuyển chứng từ hạch tốn thuế Thu nhập doanh nghiệp Tờ khai thuế TNDN 1 ĐD Tờ khai thuế TNDN 2 ĐD N - Lập Tờ khai thuế TNDN tạm tính - In Tờ khai Lập Ủy nhiệm chi Tờ khai thuế TNDN 2 ĐD Ủy nhiệm chi 1
Ủy nhiệm chi 2
Ủy nhiệm chi 1 ĐD
Ủy nhiệm chi 2 ĐD 2 2 Giấy báo nợ N SCT 3334 N Kết thúc Tờ khai thuế TNDN 2 ĐD Tờ khai thuế TNDN TT 3 Tờ khai thuế TNDN 3 ĐD 1 1
Giải thích lƣu đồ 2.3:
Trƣớc ngày 30 của quý sau, kế tốn tổng hợp sẽ căn cứ vào sổ sách báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh của quý trƣớc để lập Tờ khai thuế Thu nhập doanh nghiệp tạm tính rồi in thành 3 liên và chuyển lên cho Kế tốn trƣởng và Giám đốc ký duyệt. Sau khi đã đƣợc duyệt, Tờ khai thuế Thu nhập doanh nghiệp tạm tính liên 1 nộp cho Cơ quan thuế, liên 2 chuyển cho kế tốn thanh tốn, liên 3 đƣợc kế tốn tổng hợp lƣu lại theo số.
Kế tốn thanh tốn căn cứ vào Tờ khai thuế Thu nhập doanh nghiệp sẽ tiến hành lập Ủy nhiệm chi gồm 2 liên và chuyển cho Kế tốn trƣởng và Giám đốc ký duyệt. Sau khi đã đƣợc duyệt, liên 1 đƣợc lƣu lại theo số, liên 2 cùng Tờ khai thuế Thu nhập doanh nghiệp tạm tính gửi cho Ngân hàng.
Ngân hàng sẽ tiến hành kiểm tra số dƣ tài khoản, nếu hợp lý ngân hàng tiến hành trích tiền trong tài khoản để nộp thuế và gửi Giấy báo nợ cho cơng ty.
Căn cứ vào Giấy báo nợ kế tốn thanh tốn tiến hành nhập liệu vào máy tính. Chƣơng trình kế tốn máy sẽ đƣa dữ liệu vào Sổ quỹ tiền gửi ngân hàng, sổ tổng hợp tài khoản 3334. Sau đĩ, Giấy báo nợ đƣợc kế tốn thanh tốn lƣu lại theo số.
Kế tốn tổng hợp truy xuất ra màn hình tài khoản 333 kiểm tra xem việc nhập liệu của kế tốn thanh tốn cĩ đủ và chính xác khơng. Cuối kỳ, tiến hành khĩa sổ và cho phép in ra sổ cái 333, sổ tổng hợp tài khoản 3334.
2.3.2.5 Trình tự hạch tốn
Lấy số liệu kế tốn quý 4 năm 2012 tại cơng ty Cổ phần Cà phê Mê Trang cĩ một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhƣ sau:
Đơn vị tính: Đồng
- Doanh thu phát sinh trong kỳ: 8.525.938.799
- Chi phí phát sinh trong kỳ: 8.794.630.000
Lợi nhuận phát sinh trong kỳ:
Vì lợi nhuận của cơng ty bị âm nên Thu nhập chịu thuế của cơng ty trong kỳ bị âm, vậy số thuế Thu nhập doanh nghiệp tạm nộp của cơng ty trong kỳ là 0, kế tốn tổng hợp lên Tờ khai thuế Thu nhập doanh nghiệp tạm tính với khoản mục Thuế Thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ đƣợc bỏ trống.
Quyết tốn thuế Thu nhập doanh nghiệp năm 2012:
Tƣơng tự nhƣ thuế Thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo quý thì khi kết thúc năm tài chính, kế tốn tổng hợp sẽ tiến hành tổng hợp tất cả các doanh thu và chi phí phát sinh trong năm để tính quyết tốn thuế Thu nhập doanh nghiệp phải nộp cả năm.
Theo kết quả hoạt động sản xuất trong năm 2012:
- Doanh thu phát sinh trong năm: 36.336.632.705
- Chi phí phát sinh trong năm: 38.594.330.644
Tổng lợi nhuận kế tốn trƣớc thuế thu nhập doanh nghiệp: 36.336.632.705 - 38.594.330.644 = (2.257.698.061)
Do cơng ty cĩ chi phí lớn hơn doanh thu nên số thuế Thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong năm bằng 0. Kế tốn tổng hợp lập Tờ khai quyết tốn thuế Thu nhập doanh nghiệp kèm theo Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và Phụ lục chuyển lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh (do trong năm 2011 cơng ty cũng hoạt động thua lỗ) nộp cho Cơ quan thuế.
2.3.2.6 Nhận xét
Cơng ty Cổ phần Cà phê Mê Trang đã hạch tốn thuế Thu nhập doanh nghiệp theo đúng chế độ kế tốn hiện hành. Tuy nhiên, trong 2 năm gần đây là năm 2011 và năm 2012 hoạt động sản xuất kinh doanh của cơng ty chƣa mang lợi nhuận do chi đầu tƣ vào các hoạt động nhƣ xây dựng thƣơng hiệu, quảng bá sản phẩm, đem sản phẩm đến gần ngƣời tiêu dùng hay đầu tƣ xây dựng các quán cà phê...
2.3.2.7 Chứng từ, sổ sách minh họa
- Tờ khai thuế Thu nhập doanh nghiệp tạm tính quý 4 năm 2012 - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh quý 4 năm 2012
- Tờ khai quyết tốn thuế Thu nhập doanh nghiệp năm 2012 - Phụ lục 3:
+ Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2012 + Phụ lục chuyển lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2012