IV. Các tài liệu tham khảo
1.3.2 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp
Để tổng hợp chi phí sản xuất theo từng khoản mục và tính giá thành sản phẩm xây lắp kế toán sử dụng tài khoản 154. TK 154 được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí
Tài khoản 154 xây lắp có kết cấu như sau: Bên nợ :
- Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nợ TK 154 Có TK 621
- Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí nhân công trực tiếp.
Nợ TK 154 Có TK 622
- Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công.
Nợ TK 154 Có TK 623
- Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sản xuất chung.
Nợ TK 154 Có TK627 Bên có :
- Giá trị phế liệu thu hồi từ thi công xây lắp. Nợ TK152
Có TK 154
- Giá trị thừa nhập kho khi kết thúc hợp đồng.
Nợ TK 152
Có TK 154
- Giá thành của khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao.
Nợ TK 155, 632 Có TK 154
- Số thu về bán vật liệu thừa, phế liệu thu hồi không qua nhập kho, được
ghi giảm chi phí trực tiếp. Nợ TK 111,112,131 Có TK 154
SVTH: LÊ NGỌC HƯỜNG Trang22
TA CÓ SƠ ĐỒ KẾ TOÁN NHƯ SAU:
621 154 (xây lắp) 152
Kết chuyển hoặc phân bổ chi Giá trị phế liệu thu hồi từ
phí NVLTT thi công xây lắp
Giá trị thừa nhập kho khi
622 kết thúc hợp đồng
Kết chuyển hoặc phân bổ chi
phí nhân công trực tiếp 155,156
Giá thành của khối lượng
623 xây lắp hoàn thành hoặc
Kết chuyển hoặc phân bổ chi hoàn thành bàn giao phí sử dụng máy
111,112,131 627 Số thu về bán vật liệu thừa,
Kết chuyển hoặc phân bổ chi phế liệu thu hồi không qua
phí sản xuất chung nhập kho, được ghi giảm
chi phí trực tiếp
Ngoài ra, phải lưu ý thêm những trường hợp thuộc ngành sau:
- Mọi chi phí sản xuất phát sinh của nhà thầu do bản thân nhà thầu thực hiện được tập hợp vào TK 154 (xây lắp).
- Nếu có khối lượng chia thầu lại cho nhà thầu phụ thì khối lượng này không được đưa vào TK 154 (xây lắp) mà được ghi trực tiếp vào TK 632 khi bàn giao thanh toán với khách hàng.
- Chi phí của hợp đồng không thể thu hồi thì không được tính vào giá thành công trình mà phải ghi nhận vào chi phí kinh doanh trong kỳ như: thi công sai thiết kế, không còn khả năng thanh toán…
- Vật liệu thừa, phế liệu thu hồi khi kết thúc hợp đồng xây dựng được giảm trừ trực tiếp vào chi phí sản xuất.
- Trường hợp nhượng bán hoặc thanh lý máy móc thiết bị thi công chuyên dùng cho một hợp đồng xây dựng và đã khấu hao hết thì thu nhập được ghi giảm trực tiếp chi phí sản xuất, còn chi phí thanh lý nhượng bán máy móc thiết bị được ghi tăng trực tiếp chi phí sản xuất.
SVTH: LÊ NGỌC HƯỜNG Trang23
- Trường hợp nhà thầu tạm ứng chi phí để thực hiện khối lượng giao khoán xây lắp nội bộ mà tổ đội nhận khoán không tổ chức kế toán riêng khi theo dõi tạm ứng trên TK 141- “Tạm ứng và quyết toán tạm ứng” ghi tăng các khoản mục chi phí có liên quan:
+ Tạm ứng giao khoán công tác xây lắp nội bộ (tổ đội nhận khoán không tổ chức kế toán riêng)
Nợ TK 141
Có TK 152,153,111,112
+ Khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ hoàn thành bàn giao. Nợ TK 621,622,623,627,154
Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 141
- Trường hợp nhà thầu giao khoán nội bộ đối tượng xây lắp mà đơn vị giao khoán có tổ chức kế toán riêng, thì kế toán sử dung TK 136 –“Phải thu nội bộ” để phản ánh khoản tạm ứng.
+ Đối với nhà thầu, giao khoán nội bộ:
Tạm ứng cho đơn vị nội bộ phận khoán về khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ (căn cứ hợp đồng giao khoán nội bộ).
Nợ TK 136
Có TK 111,112…
Thanh toán cho đơn vị nội bộ nhận khoán khối lượng xây lắp (khi thanh lý hợp đồng).
Nợ TK 136
Có TK 111,112…
Khi khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ hoàn thành bàn giao (căn cứ vào bảng kê khối lượng xây lắp hoàn thành hoặc phiếu giá công trình).
Nợ TK 154 Có TK 136
+ Đối với đơn vị nội bộ nhận khoán, có tổ chức kế toán riêng:
Khi bàn giao khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ hoàn thành (căn cứ vào bảng kê khối lượng xây lắp hoàn thành hoặc phiếu giá công trình).
Nợ TK 336
Có TK 512, 33311
SVTH: LÊ NGỌC HƯỜNG Trang24
Nợ TK 111, 112… Có TK 336
Nhận tiền thanh toán của nhà thầu về khối lượng xây lắp thanh toán nội bộ (khi thanh lý hợp đồng).
Nợ TK 111, 112… Có TK 336.
1.3.3 Tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Sản phẩm dở dang trong xây lắp là các công trình, hạng mục công trình tới cuối kỳ hạch toán chưa hoàn thành hoặc hoàn thành nhưng chưa bàn giao nghiệm thu thanh toán. Để xác định SP dở dang cần tiến hành kiểm kê thực tế và tiến hành phân bổ, tính giá thành SP xây lắp phụ thuộc vào phương thức thanh toán khối lượng SP xây lắp hoàn thành giữa bên nhận thầu và chủ đầu tư.
Nếu quy định thanh toán SP xây lắp khi hoàn thành toàn bộ thì giá trị SP dở dang là tổng chi phí phát sinh từ khi khởi công tới cuối kỳ.
Nếu quy định thanh toán SP xây lắp theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý thì sản phẩm dở dang là khối lượng xây lắp cuối kỳ chưa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và được đánh giá theo chi phí thực tế phát sinh trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế phát sinh của công trình, hạng mục công trình đó cho các giai đoạn công việc đã hoàn thành và giai đoạn còn dở dang theo tỷ lệ với giá dự toán.
Xác định giá trị thực tế của sản phẩm dở dang cuối kỳ theo công thức:
1.3.4 Các phương pháp tính giá thành sản phẩm.
1. 3.4.1 Phương pháp tính giá thành giản đơn (phương pháp trực tiếp).
Phương pháp này áp dụng trong các doanh nghiệp xây lắp có số lượng công trình lớn, đối tượng tập hợp chi phí phù hợp với đối tượng tính giá thành công trình, hạng mục công trình.
Theo phương pháp này, tập hợp chi phí sản xuất trực tiếp cho một công trình, hạng mục công trình từ khi khởi công đến khi hoàn thành chính là giá thành của công trình, hạng mục công trình đó.
CP thực tế khối lượng CP SX thực tế
Giá trị khối lượng dở dang đầu kỳ + phát sinh trong kỳ Giá trị
xây lắp dở dang = * dự toán khối lượng cuối kỳ Giá trị dự toán Giá trị dự toán khối lượng DDCK khối lượng DDCK + xây lắp bàn giao trong kỳ
SVTH: LÊ NGỌC HƯỜNG Trang25
Công thức:
Trường hợp công trình, hạng mục công trình chưa hoàn thành mà có khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao thì giá thành thực tế của khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao được xác định như sau:
1. 3.4.2 Phương pháp theo đơn đặt hàng:
Trong các loại hình sản xuất kinh doanh đơn chiếc công việc sản xuất kinh doanh thường được tiến hành căn cứ vào các đơn đặt hàng của khách hàng. Đối với doanh nghiệp xây dựng, phương pháp này áp dụng trong các trường hợp các doanh nghiệp nhận thầu xây lắp theo đơn đặt hàng và như vậy đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tập hợp được chính là giá thành thực tế của đơn đặt hàng. Những đơn đặt hàng chưa SX xong thì toàn bộ chi phí SX đã tập hợp được theo đơn đặt hàng đó là CPSX của khối lượng xây lắp dở dang.
1.3.4.3 Phương pháp tổng cộng chi phí:
Phương pháp này áp dụng cho các doanh nghiệp xây lắp mà quy trình xây dựng được tập hợp ở nhiều đội xây dựng, nhiều giai đoạn công việc.
Giá thành xây lắp được xác định bằng cách cộng tất cả CPSX ở từng đội SX, từng giai đoạn công việc, từng hạng mục công trình:
Trong đó: C1….Cn là CPSX ở từng đội SX hay từng giai đoạn công việc.
1.4 CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN
LIÊN QUAN:
Để phản ánh trung thực tình hình và kết quả hoạt động của doanh nghiệp nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý của nhiều đối tượng khác, và yêu cầu quản lý của Nhà nước thì việc tính giá đúng các đối tượng kế toán theo các quy định là cần
∑Z sản phẩm sản xuất = ∑ CPSX đã tập hợp
Zthực tế của khối lượng = CP thực tế + CP thực tế - CP thực tế hoàn thành bàn giao dở dangđầu kỳ phát sinh trong kỳ dở dang cuối kỳ
SVTH: LÊ NGỌC HƯỜNG Trang26
thiết trong công tác kế toán. Có một số phương pháp tính giá các đối tượng kế toán liên quan cần thiết như sau:
1.4.1 Phương pháp tính giá nhập kho và xuất kho nguyên vật liệu:
1.4.1.1 Nguyên vật liệu nhập kho:
Nếu nguyên vật liệu là mua ngoài thì giá thực tế nhập là:
Nếu nguyên vật liệu tự chế biến hoặc thuê ngoài gia công chế biến
thì giá thực tế nhập là:
1.4.1.2 Nguyên vật liệu xuất kho:
Để tính giá xuất kho vật liệu, doanh nghiệp có thể sử dụng một trong bốn phương pháp sau:
- Phương pháp thực tế đích danh: nguyên vật liệu xuất ra thuộc lần nhập kho thì lấy giá nhập kho của lần nhập đó làm giá xuất kho.
- Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO): nguyên vật liệu xuất ra
được tính theo giá xác định theo thứ tự nhập vào, nhập vào trước xuất ra trước và lần lượt tiếp theo.
- Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO): vật liệu xuất ra trước tính
giá theo lần nhập sau cùng trước khi xuất và lần lượt tính ngược lên theo thời gian nhập.
- Phương pháp đơn giá bình quân: vào mỗi kỳ kế toán phải xác định đơn giá bình quân (ĐGBQ) của vật liệu tồn và nhập trong kỳ để làm giá xuất kho.
Giá mua ghi trên hoá đơn và các khoản thuế Giá thực tế nhập = được quy định tính vào giá vật liệu + Chi phí
thu mua - Khoản giảm giá hàng mua và chiết khấu thương mại
Giá thực tế NVL xuất chế biến hoặc thuê ngoài Giá thực tế nhập = gia công chế biến + Chi phí chế biến hoặc Chi phí
thuê ngoài gia công chế biến (kể cả chi phí vận chuyển vật liệu đến nơi chế biến và sau khi chế biến xong về đơn vị)
SVTH: LÊ NGỌC HƯỜNG Trang27
1.4.2 Phương pháp tính lương cho nhân công:
Để quản lý lao động về mặt số lượng, công ty sử dụng sổ sách lao động, chứng từ sử dụng để hạch toán lao động là bảng chấm công được lập riêng trên từng bộ phận, đội sản xuất, cuối tháng bảng chấm công được dùng để tổng hợp thời gian lao động để tính lương cho từng bộ phận, đội sản xuất.
Để thanh toán tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp cho người lao động, hàng tháng kế toán lập “ Bảng thanh toán tiền lương” cho từng đội SX và các phòng ban căn cứ vào bảng chấm công cho từng người theo lương sản phẩm hoặc lương theo thời gian, các khoản phụ cấp hoặc các khoản trích theo lương.
Có 2 hình thức trả lương như sau:
- Trả lương theo thời gian: để áp dụng hình thức này công ty phải theo dõi
ghi chép thời gian làm việc của từng người lao động và mức lương thời gian của họ. Tuỳ thuộc vào chính sách của từng công ty, mức lương cơ bản và các khoản phụ cấp sẽ khác nhau, nhưng công thức căn bản tính lương theo thời gian như sau:
+ Mức lương tháng = mức lương cơ bản + các khoản phụ cấp + Mức lương ngày = mức lương tháng /26
+ Mức lương giờ = mức lương ngày /8
Các khoản trích công ty phải đóng theo lương theo chế độ hiện hành của Bộ tài chính là 19% được tính như sau:
+ BHXH = lương thực tế phải trả × 15% + BHYT = lương thực tế phải trả × 2% + KPCĐ = lương thực tế phải trả × 2%
Và các khoản trích khấu trừ vào lương của công nhân viên như sau: + BHXH = lương thực tế phải trả × 5%
+ BHYT = lương thực tế phải trả × 1% + KPCĐ = lương thực tế phải trả × 0%
Trị giá VL tồn đầu kỳ + trị giá VL nhập trong kỳ ĐGBQ =
Số lượng VL tồn đầu kỳ + Số lượng VL nhập trong kỳ
Trị giá VL xuất Số lượng VL xuất trong kỳ trong kỳ × = BQGQ
SVTH: LÊ NGỌC HƯỜNG Trang28
- Trả lương theo sản phẩm: là hình thức tiền lương tính theo số lượng, chất lượng công việc đã hoàn thành đảm bảo yêu cầu chất lượng và đơn giá tiền lương theo sản phẩm.
1.4.3 Các phương pháp tính khấu hao:
1.4.3.1 Khấu hao theo đường thẳng:
Theo phương pháp này, số tiền khấu hao được chia đều và bằng nhau trong mỗi kỳ kinh doanh và nó được tính trên cơ sở giá trị và thời gian hữu ích của tài sản cố định.
Công thức:
1.4.3.2 Khấu hao theo số dư giảm dần:
Theo phương pháp này, số tiền khấu hao hàng năm giảm dần trong suốt thời gian sử dụng hữu ích.
Công thức:
Trong đó:
Tỷ lệ khấu hao nhanh = Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo đường thẳng x Hệ số điều chỉnh 1
Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo đường thẳng = x 100
Thời gian sử dung của TSCĐ
Hệ số điều chỉnh của Bộ tài chính như sau:
Thời gian sử dụng Hệ số điều chỉnh
Đến 4 năm 1,5 lần
Trên 4 - 6 năm 2,0 lần
Trên 6 năm 2,5 lần
Số lượng hoặc khối lượng Đơn giá Tiền lương SP = hoàn thành đủ tiêu chuẩn × tiền lương chất lượng sản phẩm
Mức khấu hao bình quân hàng năm Nguyên giá tài sản cố định của tài sả cố định Thời gian sử dụng
SVTH: LÊ NGỌC HƯỜNG Trang29
Những năm cuối khi mức khấu hao năm xác định theo số dư giảm dần nói trên nếu bằng hoặc thấp hơn mức trích khấu hao bình quân giữa giá trị còn lại và số năm sử dụng còn lại thì kể từ năm đó mức tính khấu hao bằng giá trị còn lại của TSCĐ.
1.4.3.3 Khấu hao theo sản lượng sản phẩm:
1.5 CÁC HÌNH THỨC SỔ KẾ TOÁN DÙNG CHO HẠCH TOÁN CP SX
VÀ TÍNH GÁ THÀNH SP XÂY LẮP:
Tuỳ theo hình thức sổ áp dụng ở từng doanh nghiệp mà việc hạch toán CP SX và tính giá thành SP xây lắp có thể thực hiện theo các sổ sách khác nhau, theo chế độ kế toán hiện nay, có 4 hình thức kế toán khác nhau mà các doanh nghiệp đang áp dụng:
1.4.1 Hình thức sổ Nhật ký chung:
Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung là tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được ghi vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian phát sinh và định khoản kế toán của các nghiệp vụ kế toán đó. Sau đó lấy số liệu từ Nhật ký chung để ghi vào các sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.
Hình thức kế toán Nhật ký chung gồm các loại sổ sách kế toan sau đây: - Sổ Nhật ký chung
- Sồ Cái
- Sổ nhật ký đặc biệt và các loại sổ kế toán chi tiết. 1.4.2 Hình thức Nhật ký - Sổ cái:
Theo hình thức Nhật ký - Sổ cái, đây là một quyển sổ duy nhất, vừa dùng làm sổ ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian, vừa dùng
Giá trị còn lại Mức hấu hao =
Số năm sử dụng
Số lượng (khối lượng) Mức KH bình quân thực tế sản xuất trong 1 đơn vị sản xuất Mức trích KH tháng = x
Nguyên giá TSCĐ
Sản lượng (khối lượng) theo công suất thiết kế Mức KH bình quân
SVTH: LÊ NGỌC HƯỜNG Trang30
làm sổ Cái để tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ đó theo tài khoản kế toán. Căn