IV. Các tài liệu tham khảo
1.2.4.5Kế toán chi phí xây lắp phụ
Ngoài việc xây dựng và lắp đặt các công trình, hạng mục công trình theo đơn đặt hàng, nhà thầu còn có thể tổ chức hoạt động xây lắp phụ phục vụ cho xây lắp chính
Kế toán sử dụng chi tiết TK 154 để tập hợp chi phí và tính giá thành hoạt động xây lắp phụ, quy trình kế toán tương tự như kế toán chi phí sản xuất phụ trong công nghiệp.
1.3 KẾ TOÁN TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT, TÍNH GIÁ TRỊ SP DỞ
DANG CUỐI KỲ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP. 1.3.1 Khái quát chung về giá thành sản phẩm và đối tượng tính giá thành.
1.3.1.1 Khái quát chung về giá thành sản phẩm:
Để xây dựng một công trình, hạng mục công trình thì doanh nghiệp phải đầu tư vào quy trình sản xuất thi công một lượng chi phí nhất định, những chi phí mà doanh nghiệp chi ra trong quá trình thi công sẽ cấu thành nên chỉ tiêu giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành của quá trình đó.
Giá thành sản phẩm xây lắp là toàn bộ chi phí tính bằng tiền để hoàn thành khối lượng xây lắp theo quy định.
Giá thành sản phẩm xây lắp là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh chất lượng của hoạt động xây lắp kết quả sử dụng các loại tài sản, vật tư, lao động, tiền vốn trong quy trình sản xuất cũng như các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà đơn vị đã thực hiện nhằm đạt được mục đích sản xuất sản phẩm, tiết kiệm chi phí, và hạ giá thành sản phẩm là căn cứ để tính toán, xác định hiệu quả kinh tế hoạt động xây lắp của đơn vị.
SVTH: LÊ NGỌC HƯỜNG Trang19
Vậy giá thành sản phẩm xây lắp bao gồm toàn bộ chi phí sản xuất (CP nhân công trực tiếp, CP nguyên vật liệu sản xuất, CP sản xuất chung, CP máy thi công) tính cho từng công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây lắp hoàn thành theo quy ước là đã hoàn thành nghiệm thu, bàn giao và được chấp nhận thanh toán. Trong doanh nghiệp xây dựng cơ bản, giá thành xây lắp mang tính chất cá biệt, mỗi công trình, hạng mục công trình, hay khối lượng hoàn thành đến giai đoạn hoàn thành quy ước có một giá trị riêng.
Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp:
Giá trị dự toán là giá trị sản phẩm xây lắp được xây dựng trên cơ sở thiết kế kỹ thuật đã được phê duyệt, các định mức kinh tế kỹ thuật do Nhà nước quy định, tính theo đơn giá tổng hợp cho từng khu vực thi công và phần lợi nhuận định mức của nhà thầu.
Giá thành dự toán là toàn bộ các chi phí trực tiếp, gián tiếp tạo nên sản phẩm xây lắp tính theo đơn giá tổng hợp cho từng khu vực và theo các định mức kinh tế kỹ thuật do Nhà nước ban hành để xây dựng công trình.
Ta có: Giá thành dự toán = Giá trị dự toán- Lãi định mức- Thuế GTGT Lãi định mức trong xây dựng cơ bản được nhà nước xác định trong từng thời kỳ (Từ 8% đến 12% giá thành dự toán ).
Giá thành kế hoạch công tác xây lắp: là loại giá thành được xác định, căn cứ vào những điều kiện cụ thể của doanh nghiệp, xây lắp trên cơ sở biện pháp thi công các định mức đơn giá áp dụng trong các đơn vị trong một thời kế hoạch nhất định.
Giá thành thực tế công tác xây lắp:
Giá thành thực tế công tác xây lắp được tính toán theo chi phí thực tế của đơn vị xây lắp đã bỏ ra để thực hiện khối lượng công tác xây lắp của công trình, được xác định theo số liệu của kế toán.
Muốn đánh giá được chất lượng của hoạt động xây lắp thì ta phải tiến hành so sánh các loại giá thành với nhau. So sánh giá thành thực tế với giá thành dự toán cho phép ta đánh giá sự tiến bộ hay yếu kém về trình độ quản lý của doanh nghiệp trong các điều kiện cụ thể về cơ sở vật chất, kỹ thuật…
Về nguyên tắc mối quan hệ trên phải đảm bảo:
SVTH: LÊ NGỌC HƯỜNG Trang20
Xuất phát từ đặc đểm xây lắp và đáp ứng yêu cầu công tác quản lý chi phí sản xuất và giá hành sản phẩm xây lắp trong các doanh nghiệp xây lắp, giá thành công tác xây lắp còn được theo dõi trên hai chỉ tiêu sau:
Giá thành khối lượng hoàn chỉnh: là giá thành của công trình, hạng mục công trình đã hoàn thành, đảm bảo kỹ thuật, chất lượng đúng thiết kế như hợp đồng đã ký kết bàn giao được bên chủ đầu tư nghiệm thu và chấp nhận thanh toán.
Giá thành khối lượng hoàn thành quy ước: là giá thành công việc đảm bảo thoả mãn các điều kiện: phải nằm trong thiết kế, đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý, đảm bảo chất lượng kỹ thuật được chủ đầu tư nghiệm thu, chấp nhận thanh toán.
1.3.1.2 Đối tượng tính giá thành.
Đối tượng xây lắp thường có khối lượng lớn, giá trị lớn, thời gian thi công tương đối dài nên kỳ tính giá thành không xác định hàng tháng như các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp mà được xác định tùy thuộc vào đặc điểm kỹ thuật của từng công trình.
Trong xây lắp, do chu kỳ sản xuất dài, nên đối tượng tính giá thành là sản phẩm xây lắp hoàn chỉnh, cũng có thể là sản phẩm xây lắp hoàn thành đến giai đoạn quy ước. Việc xác định đối tượng tính giá thành tùy thuộc vào:
- Đối tượng lập dự toán: thường lập cho công trình, hạng mục công trình. - Phương thức thanh toán giữa hai bên nhà thầu và khách hàng: thanh toán một lần sau khi công trình hoàn thành toàn bộ hay thanh toán nhiều lần tương ứng với từng bộ phận công trình, hạng mục công trình hoàn thành hoặc thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng.
+ Đối tượng tính giá thành là sản phẩm hoàn chỉnh: nếu đối tượng lập dự toán là công trình và được thanh toán theo công trình, hạng mục công trình.
+ Đối tượng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành theo giai đoạn quy ước: nếu đối tượng lập dự toán là các đối tượng xây lắp chưa kết thúc toàn bộ công tác quy định trong thiết kế kỹ thuật mà chỉ kết thúc việc thi công đến một giai đoạn nhất định và được thanh toán theo từng giai đoạn
+ Đối tượng tính giá thành là khối lượng xây lắp hoàn thành nhất định Z dự toán > Z kế hoạch > Z thực tế
SVTH: LÊ NGỌC HƯỜNG Trang21
do doanh nghiệp xây lắp tự xác định: trong trường hợp nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng.
1.3.2 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp.
Để tổng hợp chi phí sản xuất theo từng khoản mục và tính giá thành sản phẩm xây lắp kế toán sử dụng tài khoản 154. TK 154 được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí
Tài khoản 154 xây lắp có kết cấu như sau: Bên nợ :
- Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nợ TK 154 Có TK 621
- Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí nhân công trực tiếp.
Nợ TK 154 Có TK 622
- Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công.
Nợ TK 154 Có TK 623
- Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sản xuất chung.
Nợ TK 154 Có TK627 Bên có :
- Giá trị phế liệu thu hồi từ thi công xây lắp. Nợ TK152
Có TK 154
- Giá trị thừa nhập kho khi kết thúc hợp đồng.
Nợ TK 152
Có TK 154
- Giá thành của khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao.
Nợ TK 155, 632 Có TK 154
- Số thu về bán vật liệu thừa, phế liệu thu hồi không qua nhập kho, được
ghi giảm chi phí trực tiếp. Nợ TK 111,112,131 Có TK 154
SVTH: LÊ NGỌC HƯỜNG Trang22
TA CÓ SƠ ĐỒ KẾ TOÁN NHƯ SAU:
621 154 (xây lắp) 152
Kết chuyển hoặc phân bổ chi Giá trị phế liệu thu hồi từ
phí NVLTT thi công xây lắp
Giá trị thừa nhập kho khi
622 kết thúc hợp đồng
Kết chuyển hoặc phân bổ chi
phí nhân công trực tiếp 155,156
Giá thành của khối lượng
623 xây lắp hoàn thành hoặc
Kết chuyển hoặc phân bổ chi hoàn thành bàn giao phí sử dụng máy
111,112,131 627 Số thu về bán vật liệu thừa,
Kết chuyển hoặc phân bổ chi phế liệu thu hồi không qua
phí sản xuất chung nhập kho, được ghi giảm
chi phí trực tiếp
Ngoài ra, phải lưu ý thêm những trường hợp thuộc ngành sau:
- Mọi chi phí sản xuất phát sinh của nhà thầu do bản thân nhà thầu thực hiện được tập hợp vào TK 154 (xây lắp).
- Nếu có khối lượng chia thầu lại cho nhà thầu phụ thì khối lượng này không được đưa vào TK 154 (xây lắp) mà được ghi trực tiếp vào TK 632 khi bàn giao thanh toán với khách hàng.
- Chi phí của hợp đồng không thể thu hồi thì không được tính vào giá thành công trình mà phải ghi nhận vào chi phí kinh doanh trong kỳ như: thi công sai thiết kế, không còn khả năng thanh toán…
- Vật liệu thừa, phế liệu thu hồi khi kết thúc hợp đồng xây dựng được giảm trừ trực tiếp vào chi phí sản xuất.
- Trường hợp nhượng bán hoặc thanh lý máy móc thiết bị thi công chuyên dùng cho một hợp đồng xây dựng và đã khấu hao hết thì thu nhập được ghi giảm trực tiếp chi phí sản xuất, còn chi phí thanh lý nhượng bán máy móc thiết bị được ghi tăng trực tiếp chi phí sản xuất.
SVTH: LÊ NGỌC HƯỜNG Trang23
- Trường hợp nhà thầu tạm ứng chi phí để thực hiện khối lượng giao khoán xây lắp nội bộ mà tổ đội nhận khoán không tổ chức kế toán riêng khi theo dõi tạm ứng trên TK 141- “Tạm ứng và quyết toán tạm ứng” ghi tăng các khoản mục chi phí có liên quan:
+ Tạm ứng giao khoán công tác xây lắp nội bộ (tổ đội nhận khoán không tổ chức kế toán riêng)
Nợ TK 141
Có TK 152,153,111,112
+ Khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ hoàn thành bàn giao. Nợ TK 621,622,623,627,154
Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 141
- Trường hợp nhà thầu giao khoán nội bộ đối tượng xây lắp mà đơn vị giao khoán có tổ chức kế toán riêng, thì kế toán sử dung TK 136 –“Phải thu nội bộ” để phản ánh khoản tạm ứng.
+ Đối với nhà thầu, giao khoán nội bộ:
Tạm ứng cho đơn vị nội bộ phận khoán về khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ (căn cứ hợp đồng giao khoán nội bộ).
Nợ TK 136
Có TK 111,112…
Thanh toán cho đơn vị nội bộ nhận khoán khối lượng xây lắp (khi thanh lý hợp đồng).
Nợ TK 136
Có TK 111,112…
Khi khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ hoàn thành bàn giao (căn cứ vào bảng kê khối lượng xây lắp hoàn thành hoặc phiếu giá công trình).
Nợ TK 154 Có TK 136
+ Đối với đơn vị nội bộ nhận khoán, có tổ chức kế toán riêng:
Khi bàn giao khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ hoàn thành (căn cứ vào bảng kê khối lượng xây lắp hoàn thành hoặc phiếu giá công trình).
Nợ TK 336
Có TK 512, 33311
SVTH: LÊ NGỌC HƯỜNG Trang24
Nợ TK 111, 112… Có TK 336
Nhận tiền thanh toán của nhà thầu về khối lượng xây lắp thanh toán nội bộ (khi thanh lý hợp đồng).
Nợ TK 111, 112… Có TK 336.
1.3.3 Tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Sản phẩm dở dang trong xây lắp là các công trình, hạng mục công trình tới cuối kỳ hạch toán chưa hoàn thành hoặc hoàn thành nhưng chưa bàn giao nghiệm thu thanh toán. Để xác định SP dở dang cần tiến hành kiểm kê thực tế và tiến hành phân bổ, tính giá thành SP xây lắp phụ thuộc vào phương thức thanh toán khối lượng SP xây lắp hoàn thành giữa bên nhận thầu và chủ đầu tư.
Nếu quy định thanh toán SP xây lắp khi hoàn thành toàn bộ thì giá trị SP dở dang là tổng chi phí phát sinh từ khi khởi công tới cuối kỳ.
Nếu quy định thanh toán SP xây lắp theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý thì sản phẩm dở dang là khối lượng xây lắp cuối kỳ chưa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và được đánh giá theo chi phí thực tế phát sinh trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế phát sinh của công trình, hạng mục công trình đó cho các giai đoạn công việc đã hoàn thành và giai đoạn còn dở dang theo tỷ lệ với giá dự toán.
Xác định giá trị thực tế của sản phẩm dở dang cuối kỳ theo công thức:
1.3.4 Các phương pháp tính giá thành sản phẩm.
1. 3.4.1 Phương pháp tính giá thành giản đơn (phương pháp trực tiếp).
Phương pháp này áp dụng trong các doanh nghiệp xây lắp có số lượng công trình lớn, đối tượng tập hợp chi phí phù hợp với đối tượng tính giá thành công trình, hạng mục công trình.
Theo phương pháp này, tập hợp chi phí sản xuất trực tiếp cho một công trình, hạng mục công trình từ khi khởi công đến khi hoàn thành chính là giá thành của công trình, hạng mục công trình đó.
CP thực tế khối lượng CP SX thực tế
Giá trị khối lượng dở dang đầu kỳ + phát sinh trong kỳ Giá trị
xây lắp dở dang = * dự toán khối lượng cuối kỳ Giá trị dự toán Giá trị dự toán khối lượng DDCK khối lượng DDCK + xây lắp bàn giao trong kỳ
SVTH: LÊ NGỌC HƯỜNG Trang25
Công thức:
Trường hợp công trình, hạng mục công trình chưa hoàn thành mà có khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao thì giá thành thực tế của khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao được xác định như sau:
1. 3.4.2 Phương pháp theo đơn đặt hàng:
Trong các loại hình sản xuất kinh doanh đơn chiếc công việc sản xuất kinh doanh thường được tiến hành căn cứ vào các đơn đặt hàng của khách hàng. Đối với doanh nghiệp xây dựng, phương pháp này áp dụng trong các trường hợp các doanh nghiệp nhận thầu xây lắp theo đơn đặt hàng và như vậy đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tập hợp được chính là giá thành thực tế của đơn đặt hàng. Những đơn đặt hàng chưa SX xong thì toàn bộ chi phí SX đã tập hợp được theo đơn đặt hàng đó là CPSX của khối lượng xây lắp dở dang.
1.3.4.3 Phương pháp tổng cộng chi phí:
Phương pháp này áp dụng cho các doanh nghiệp xây lắp mà quy trình xây dựng được tập hợp ở nhiều đội xây dựng, nhiều giai đoạn công việc.
Giá thành xây lắp được xác định bằng cách cộng tất cả CPSX ở từng đội SX, từng giai đoạn công việc, từng hạng mục công trình:
Trong đó: C1….Cn là CPSX ở từng đội SX hay từng giai đoạn công việc.
1.4 CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN
LIÊN QUAN:
Để phản ánh trung thực tình hình và kết quả hoạt động của doanh nghiệp nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý của nhiều đối tượng khác, và yêu cầu quản lý của Nhà nước thì việc tính giá đúng các đối tượng kế toán theo các quy định là cần
∑Z sản phẩm sản xuất = ∑ CPSX đã tập hợp
Zthực tế của khối lượng = CP thực tế + CP thực tế - CP thực tế hoàn thành bàn giao dở dangđầu kỳ phát sinh trong kỳ dở dang cuối kỳ
SVTH: LÊ NGỌC HƯỜNG Trang26
thiết trong công tác kế toán. Có một số phương pháp tính giá các đối tượng kế toán liên quan cần thiết như sau:
1.4.1 Phương pháp tính giá nhập kho và xuất kho nguyên vật liệu:
1.4.1.1 Nguyên vật liệu nhập kho:
Nếu nguyên vật liệu là mua ngoài thì giá thực tế nhập là:
Nếu nguyên vật liệu tự chế biến hoặc thuê ngoài gia công chế biến
thì giá thực tế nhập là:
1.4.1.2 Nguyên vật liệu xuất kho:
Để tính giá xuất kho vật liệu, doanh nghiệp có thể sử dụng một trong bốn phương pháp sau:
- Phương pháp thực tế đích danh: nguyên vật liệu xuất ra thuộc lần