7. Kết cấu luận văn
2.4 Đỏnh giỏ chung về cụng tỏc quản lý thuế của Cục thuế Khỏnh Hũa
2.4.1 Những thành tựu đạt được
Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài là một lĩnh vực phức tạp, đũi hỏi phải đỏp ứng cựng lỳc nhiều điều kiện mới cú thể thực hiện tốt nhưng lại được tiến hành trong hoàn cảnh nước ta bắt đầu hội nhập kinh tế toàn cầu cũng như chưa nhiều cú kinh nghiệm thực tế. Vỡ vậy cú thể khẳng định, những kết quả bước đầu của cụng tỏc quản lý thuế, chống gian lận, trốn thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam rất đỏng ghi nhận. Sau quỏ trỡnh hội nhập hiện tại chỳng ta cũng tạo lập được một mụi trường đầu tư thụng thoỏng, bỡnh đẳng giữa cỏc thành phần kinh tế. Cũng như tạo cơ sở, mụi trường kinh doanh thuận lợi để cỏc doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở nước ta đúng gúp vào phỏt triển kinh tế và tăng thu cho ngõn sỏch nhà nước
Trong thời gian vừa qua Việt Nam đó cú những quy định cụ thể để thực hiện chống gian lận thuế Thu nhập doanh nghiệp, đặc biệt là chống gian lận qua định giỏ chuyển nhượng (chuyển giỏ), thụng tư 66/2010/TT-BTC ra đời phần nào đó hạn chế được tỡnh trạng cỏc DN ĐTNN thực hiện hoạt động chuyển giỏ
Những qui định của phỏp luật đó trao cho cơ quan thuế một số quyền hạn nhất định trong việc yờu cầu cỏc doanh nghiệp cung cấp thụng tin, chứng minh, xỏc định lại doanh thu, chi phớ cũng như lợi nhuận của doanh nghiệp. Đồng thời, cỏc phương phỏp xỏc định giỏ thị trường cũng đó được đưa vào những văn bản qui phạm phỏp luật hướng dẫn thực hiện luật quản lý thuế, Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp đó giỳp cơ quan thuế cỏc cấp và cỏc doanh nghiệp bước đầu làm quen với việc xỏc định giỏ theo nguyờn tắc thị trường
Trong thời gian qua, ngành thuế Việt Nam hay Cục thuế Khỏnh Hũa đó tranh thủ được nhiều sự giỳp đỡ, hỗ trợ của cỏc tổ chức và cơ quan thuế cỏc nước trong việc phổ biến kinh nghiệm xõy dựng hệ thống qui phạm phỏp luật, đào tạo đội ngũ cụng chức chống gian lận thuế. Những kinh nghiệm và những khoỏ đào tạo này đó giỳp Việt
Nam trỏnh được cỏc sai lầm trong việc hoạch định chớnh sỏch đầu tư nước ngoài, chớnh sỏch thuế cũng như cú được một đội ngũ cụng chức cú trỡnh độ, kiến thức nhất định về chống gian lận thuế Thu nhập doanh nghiệp nhất là chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài. Mặt khỏc, việc hợp tỏc tốt với cỏc cơ quan thuế nước ngoài trong việc trao đổi thụng tin thuế đó giỳp cơ quan thuế Việt Nam cú những tài liệu cú giỏ trị, gúp phần khụng nhỏ trong thành cụng của quỏ trỡnh đấu tranh với cỏc cụng ty đa quốc gia
Kết quả của những cuộc thanh tra kiểm tra đó cho thấy việc chuyển lợi nhuận tạo lỗ giả, để gian lận thuế TNDN của cỏc DN ĐTNN tại Việt Nam là cú thực cũng như mức độ nghiờm trọng của hành vi này. Đồng thời, việc cơ quan thuế Việt Nam thanh tra, kiểm tra và xử lý hành vi gian lận thuế của cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài cũng là một lời cảnh bỏo đối với cỏc cụng ty đa quốc gia tại Việt Nam…
Đó xõy dựng hệ thống tổ chức quản lý thuế thống nhất trong cả nước ngày càng được củng cố và tăng cường về mọi mặt; chịu sự lónh đạo song song của ngành dọc và cấp uỷ, chớnh quyền địa phương. Đội ngũ cụng chức quản lý thuế được đào tạo, bồi dưỡng, nõng cao trỡnh độ quản lý và phẩm chất. Áp dụng cụng nghệ thụng tin vào cụng tỏc quản lý thuế. Do đú hiệu lực, hiệu quả của bộ mỏy quản lý thuế ngày càng được nõng cao, gúp phần quyết định vào việc hoàn thành và hoàn thành vượt mức dự toỏn thu Ngõn sỏch Nhà nước hàng năm đó được Quốc hội thụng qua
Hiện tại cơ quan thuế được tổ chức theo mụ hỡnh chức năng đó hạn chế được tiờu cực trong cụng tỏc quản lý thuế theo kiểu "khộp kớn" trước đõy. Từng bước thực hiện chuyờn mụn hoỏ trong quản lý thuế, nõng cao trỡnh độ nghiệp vụ của cụng chức thuế
Cụng tỏc quản lý thuế đó cú những chuyển biến tớch cực theo hướng rừ ràng, cụng khai, dõn chủ và minh bạch hơn. dần dần tiến tới chuyờn nghiệp, hiệu quả
Túm lại, trong bối cảnh kinh tế xó hội trong nước, quốc tế cú nhiều yếu tố phức tạp, khụng thuận lợi nhưng cụng cuộc cải cỏch hệ thống thuế đó gúp phần tớch cực vào việc ổn định và phỏt triển kinh tế xó hội theo đường lối chớnh sỏch của Đảng và Nhà nước. Thu ngõn sỏch ngày càng tăng lờn; phự hợp với sự chuyển đổi của nền kinh tế theo cơ chế thị trường và thực hiện đỳng lộ trỡnh hội nhập quốc tế
Mặc dự đó thu được một số thành tựu đỏng biểu dương nhưng nếu đỏnh giỏ một cỏch khỏch quan và toàn diện thỡ hoạt động chống gian lận về thuế núi chung và thuế Thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam
hay tại Cục thuế Khỏnh Hũa núi riờng cũn nhiều hạn chế, bất cập cũng như gặp nhiều khú khăn trong quỏ trỡnh triển khai. Việc phỏt hiện những hạn chế, bất cập và khú khăn cũng như xỏc định nguyờn nhõn chớnh của những hạn chế, bất cập này là tiền đề quan trọng bậc nhất, quyết định đến kết quả của cụng tỏc chống gian lận thuế trong thời gian tới
2.4.2 Những hạn chế cần khắc phục 2.4.2.1 Hạn chế trong chớnh sỏch thuế 2.4.2.1 Hạn chế trong chớnh sỏch thuế
Chớnh sỏch thuế cũn nhiều bất hợp lớ
Do thường xuyờn phải điều chỉnh, sửa đổi, bổ sung nờn việc ỏp dụng cỏc qui định của phỏp luật thuế trong hoạt động quản lý thuế núi chung và hoạt động chống gian lận thuế qua định giỏ chuyển nhượng núi riờng cũn tồn tại rất nhiều kẽ hở
Tuy nhiờn, những bất cập chủ yếu trong chớnh sỏch thuế khiến doanh nghiệp cú khả năng lợi dụng để gia tăng chi phớ, giảm lợi nhuận nhằm gian lận thuế và khiến cho cụng tỏc chống gian lận thuế gặp nhiều khú khăn là:
+ Cỏc văn bản phỏp luật thuế đó qui định bắt buộc phải xỏc định giỏ mua, giỏ bỏn hàng hoỏ, dịch vụ sử dụng để xỏc định thuế phải tuõn thủ nguyờn tắc thị trường nhưng những quy định này chưa được thực hiện 1 cỏch triệt để, chưa cú một cơ quan chuyờn mụn riờng biệt được trang bị đủ năng lực trỡnh độ, thẩm quyền để giỏm sỏt quản lý vấn đề này
+ Cỏc thủ tục quy định về quản lý và chuyển giao cụng nghệ, cũng như ưu đói thuế đối với hoạt động chuyển giao cụng nghệ, ỏp dụng kĩ thuật mới khiến cũn phức tạp, và phần nào chưa rừ ràng đó và đang là vấn đề để cho cỏc cơ sở kinh doanh lợi dụng điều kiện định giỏ chuyển nhượng cụng nghệ.
Cũn nhiều kẽ hở trong chớnh sỏch đầu tư nước ngoài
Cú thể khẳng định, Luật Đầu tư dự đó cú những qui định nhằm hạn chế hành vi định giỏ chuyển nhượng để gian lận thuế nhưng mới chỉ dừng lại ở việc bắt buộc cỏc nhà đầu tư, cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài phải thực hiện giỏm định độc lập mỏy múc thiết bị nhập khẩu. Trong Luật Đầu tư cũng như Nghị định hướng dẫn thi hành của Chớnh phủ, cỏc vấn đề cơ bản của hoạt động xỏc định giỏ chuyển nhượng, của nguyờn tắc thị trường và cỏc biện phỏp, cỏc chế tài xử lý hành vi gian lận trong định giỏ chuyển nhượng đó được quy định rất cụ thể nhưng trong thực tế kết quả thực hiện khụng cao.
Mặt khỏc, cỏc văn bản hướng dẫn thi hành Luật Đầu tư, luật quản lý thuế cũn rất nhiều kẽ hở khiến cho cỏc cụng ty đa quốc gia vẫn cú thể thực hiện định giỏ chuyển nhượng như:
+ Quy định giỏ hàng hoỏ nhập khẩu thuộc diện chịu thuế nhập khẩu được xỏc định theo hoỏ đơn thương mại. Qui định doanh nghiệp được toàn quyền xỏc định giỏ bỏn của sản phẩm là hoàn toàn đỳng nhưng chỳng ta cần cú một đội ngũ cụng chức và chế tài đủ mạnh để kiểm soỏt một cỏch triệt để hoạt động xuất nhập khẩu này
+ Quy định giỏ trị cụng nghệ chuyển giao do cỏc bờn liờn quan tự thoả thuận. Như vậy trong trường hợp thực hiện cỏc giao dịch liờn kết với cỏc cụng ty liờn kết hoặc cỏc cụng ty trong cựng tập đoàn cỏc doanh nghiệp này sẽ dễ dàng thực hiện định giỏ sai giỏ cụng nghệ chuyển giao so với giỏ thị trường
Rừ ràng với những qui định "mở" như vậy sẽ làm cho cỏc cụng ty đa quốc gia dễ dàng thực hiện hành vi gian lận qua định giỏ chuyển nhượng để giảm thiểu nghĩa vụ thuế, chuyển bớt lợi nhuận ra nước ngoài mà cỏc cơ quan quản lý Nhà nước khú cú thể can thiệp. Trong những năm vừa qua chỳng ta cũng đó xõy dựng và kiện toàn Luật cạnh tranh và chống bỏn phỏ giỏ. Điều này cũng đó phần nào làm giảm thiểu tỡnh trạng trốn, trỏnh thuế TNDN nhưng tỡnh trạng bỏn phỏ giỏ vẫn diễn ra. Chỳng ta chưa cú bộ mỏy chuyờn biệt để thực thi và chế tài đủ mạnh để xúa bỏ hiện tượng này
Đồng thời, những ưu đói về thuế nhập khẩu đối với doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài như: miễn thuế nhập khẩu đối với hàng hoỏ nhập khẩu để tạo tài sản cố định, miễn thuế nhập khẩu của nguyờn liệu sản xuất của cỏc dự ỏn đầu tư vào địa bàn hoặc lĩnh vực khuyến khớch…đó làm giảm mõu thuẫn giữa mục tiờu giảm thuế thu nhập hay giảm thuế quan của doanh nghiệp. Thực tế đó cho thấy, cỏc cụng ty đa quốc gia rất thớch sử dụng kẽ hở này để khai tăng giỏ trị hàng hoỏ nhập khẩu, làm tăng chi phớ giảm thu nhập tớnh thuế Thu nhập doanh nghiệp mà khụng phải nộp thờm thuế nhập khẩu…
2.4.2.2 Cụng tỏc quản lý thu thuế TNDN đối với DN cú vốn ĐTNN cũn nhiều hạn chế
Khả năng thu thập và xử lý thụng tin của ngành thuế cũn thiếu và yếu chưa đỏp ứng yờu cầu chống gian lận thuế
Để chống gian lận thuế đối với cỏc DN ĐTNN thành cụng, một điều kiện khụng thể thiếu là phải cú cơ sở dữ liệu đầy đủ và phải được cập nhật thường xuyờn, liờn tục, toàn diện về đối tượng nộp thuế, về cỏc cơ sở kinh doanh cú mối quan hệ liờn kết của
đối tượng nộp thuế, về tỡnh hỡnh kinh tế trong nước và trờn thế giới. Tuy nhiờn hiện nay do chưa cú một bộ phận chuyờn thu thập, xử lớ thụng tin cũng như chưa cú một cơ chế thu thập thụng tin nờn việc phõn tớch, đỏnh giỏ và xử lớ hành vi gian lận thuế, xỏc định lại doanh thu và chi phớ thực tế hay chớnh là xỏc định một cỏch chớnh xỏc thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp là rất khú khăn. Mặt khỏc, ngay cả khi đó thu thập được đủ thụng tin kinh tế tài chớnh về người nộp thuế để tiến hành phõn tớch thỡ cũng chưa cú những phần mềm tin học hỗ trợ phõn tớch đủ tin cập để cơ quan quản lý thuế cú thể xỏc định lại cỏc yếu tố tỏc động tới thuế TNDN phải nộp của người nộp thuế
Cú thể khẳng định: một trong những việc cần làm ngay để cụng tỏc chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài đạt hiệu quả cao chớnh là xõy dựng được một cơ sở dữ liệu tốt và cú những phần mềm hỗ trợ việc xử lý, phõn tớch cơ sở dữ liệu đú
Cụng tỏc quản lý và điều hành thu nộp cũng cũn rất nhiều hạn chế. Tỡnh trạng chậm trễ, thủ tục rườm rà vẫn luụn là hạn chế lớn đối với bộ mỏy hành chớnh nhà nước núi chung và ngành thuế núi riờng. Mặc dự đó cú những cải tiến trong thời gian qua nhưng đõy vẫn là khõu yếu nhất trong quỏ trỡnh quản lý thu thuế của cỏc cơ quan thuế
2.4.2.3 Thanh tra, kiểm tra thuế TNDN đối với cụng ty cú vốn ĐTNN cũn chưa hiệu quả hiệu quả
Cụng tỏc thanh tra kiểm tra chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp núi chung và đối với doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài núi riờng đó cú nhiều chuyển biến tớch cưng song nhỡn chung hiệu quả vẫn chưa đạt được như kỳ vọng
Hiện nay, ngành thuế vẫn đó xõy dựng được quy trỡnh thanh tra, kiểm tra (quy trỡnh kiểm tra thuế QĐ 528/QĐ-TCT ngày 29/05/2008, quy trỡnh thanh tra thuế QĐ 460/QĐ-TCT ngày 05/05/2009) từ con người tới cỏc văn bản hướng dẫn thi hành nhưng hệ thống này chưa đỏp ứng được trước sự thay đổi và phỏt triển của doanh nghiệp núi riờng hay của cả nền kinh tế núi chung. Do đú, cụng tỏc thanh kiểm tra thuế và cụng tỏc thanh kiểm tra chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp cũn gặp nhiều khú khăn, thường bị kộo dài hơn so với quy định. Đồng thời, cụng tỏc thanh kiểm tra chống gian lận thuế mặc dự cũng được cỏc cơ quan chức năng quan tõm nhưng chưa được đỏnh giỏ đỳng mức, chưa được quan tõm chuyờn mụn hoỏ cao độ và việc đỏnh giỏ mức độ rủi ro về thuế của người nộp thuế cũn thiếu tớnh chớnh xỏc và cơ sở thực tế, cụng chức thuế chủ yếu phõn tớch hồ sơ là bỏo cỏo tài chớnh của người nộp thuế nộp
cho cơ quan thuế do đú chưa đỏnh giỏ hết được cỏc rủi ro khiến cho kết quả chống gian lận, trốn thuế cũn nhiều hạn chế, chưa phỏt huy hết được vai trũ của cụng tỏc thanh tra, kiểm tra thuế
Mặt khỏc, do nhiều nguyờn nhõn khỏc nhau, trỡnh độ và nghiệp vụ của cỏc cụng chức ngành thuế ở cỏc cơ quan thuế địa phương cũn nhiều hạn chế, cũng chưa chủ động tiến hành hoạt động thanh tra chống gian lận thuế điều này đó gúp phần khiến hành vi gian lận thuế thu nhập doanh nghiờp của cỏc cụng ty đa quốc gia tại Việt Nam ngày càng phổ biến và nghiờm trọng
Theo Luật quản lý thuế, hiện nay cơ quan thuế đó cú quyền khởi tố, điều tra, tịch biờn tài sản của NNT vi phạm để thu thuế cho Nhà nước nhưng khi thực hiện cũn gặp rất nhiều khú khăn, rào cản do sự ràng buộc và chồng chộo quản lý giữa nhiều cơ quan ban ngành.Việc thực hiện chưa quyết liệt này làm giảm phần nào tớnh hiệu lực của luật thuế và làm nản lũng người thi hành cụng vụ về thuế.
2.4.2.4 Nguyờn nhõn
• Cụng tỏc xõy dựng và ban hành cỏc văn bản quy phạm về thuế (Luật quản lý thuế, luật thuế TNDN…) chưa thật sự hiệu quả cũn thiếu tớnh ổn định
Cú thể dễ dàng nhận thấy, văn bản quy phạm phỏp luật về thuế ở Việt Nam thiếu tớnh ổn đinh lõu dài, thường xuyờn phải thay đổi bổ sung. Điều này khụng chỉ tạo nờn sự chồng chộo mà cũn khiến cho ụng chức ngành thuế gặp nhiều khú khăn trong cụng tỏc quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài. Trong một số trường hợp trong thời gian giao thoa tiến tới thực hiện theo văn bản mới, cỏc doanh nghiệp cũn lợi dụng những kẽ hở này để thực hiện những hành vi gian lận thuế
Tỡnh trạng này xảy ra cũn do cỏc cơ quan thi hành luật chưa cú cỏi nhỡn lõu dài, dự đó quan tõm tới tớnh trễ về thới gian của cỏc văn bản luật nhưng thờỡ gian ỏp dụng của cỏc văn bản này thường khụng dài. Chỉ một thời gian ngắn sau khi ban hành đó bộc lộ những lạc hậu so với điều kiện mới và yờu cầu phải sửa đổi
Một thực tế nữa là việc thi hành luật ở Việt Nam cũn phải chờ đợi Nghị định và Thụng tư hướng dẫn của cỏc Bộ, ban ngành cho nờn dự trờn giấy tờ thời gian thi hành Luật đó cú hiệu lực nhưng khi chưa cú hướng dẫn thỡ những quy định mới này cũng chưa thế được thực hiện