7. Kết cấu luận văn
2.3.4 Kiểm tra thuế, thanh tra thuế
Tăng cường kiểm tra, giỏm sỏt hồ sơ khai thuế của người nộp thuế nhằm chống thất thu thuế qua việc kờ khai thuế; ngăn chặn và xử lý kịp thời những vi phạm về thuế.
Nõng cao tớnh tự giỏc tuõn thủ phỏp luật thuế của người nộp thuế trong việc thực hiện kờ khai thuế, tớnh thuế và nộp thuế
Thực hiện cải cỏch hành chớnh trong việc kiểm tra thuế từ đú trỏnh gõy phiền nhiễu và tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế phỏt triển sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ
Tỡnh hỡnh thanh tra, kiểm tra tại Cục thuế Khỏnh Hũa
Từ năm 2007 đến nay NNT được tự khai tự nộp thuế và tự chịu trỏch nhiệm trước phỏp luật về việc thực hiện nghĩa vụ thuế của mỡnh, chớnh vỡ vậy để nõng cao tớnh tự giỏc cũng như xử lý cỏc hỡnh vi vi phạm phỏp luật về thuế của người nộp thuế được kịp thời Cục thuế Khỏnh Hũa luụn luụn coi trọng cụng tỏc thanh tra, kiểm tra đối với người nộp thuế. Coi đõy là giải phỏp quan trọng nhất để Cục thuế hào thành được nhiệm vụ thu NSNN mà cỏc cấp đó giao phú.
Tỡnh hỡnh thanh tra, kiểm tra cỏc DN ĐTNN luụn được Cục thuế đặt nờn hàng đầu trong cụng tỏc thanh tra kiểm tra của mỡnh do đặc thự hoạt động của cỏc cụng ty
này là khỏ phức tạp và thường cú hiện tượng gian lận thuế, trỏnh thuế. Kết quả thanh tra, kiểm tra cỏc DN ĐTNN tại Cục thuế Khỏnh Hũa cụ thể như sau;
Bảng 2.6: Ttổng hợp tỡnh hỡnh thanh tra, kiểm tra giai đoạn 2009-2012
ĐVT: triệu đồng
Stt Năm
Số DN đượcThanh tra, kiểm tra
Số DN vi phạm Tỷ lệ vi phạm Số tiền truy thu, phạt qua thanh tra, kiểm tra Giảm lỗ 1 2009 16 13 81% 4.490 15.489 2 2010 21 18 86% 5.451 20.876 3 2011 25 22 88% 9.879 27.896 4 2012 30 28 93% 12.480 40.579 Tổng 92 81 88% 32.300 104.839
Nguồn: Cục thuế Khỏnh Hũa
Trong 4 năm qua Cục thuế Khỏnh Hũa đó tiến hành thanh tra, kiểm tra toàn diện (kiểm tra quyết toỏn) được khoản 92 luợt đối với cỏc DN ĐTNN. Như vậy trung bỡnh hàng năm thanh tra, kiểm tra được khoản 23 đơn vị. Qua thanh tra kiểm tra phỏt hiện và xử lý cỏc vi phạm về thuế 81 lượt DN chiếm 88% số lượt DN được thanh tra, kiểm tra.
Xử lý truy thu thuế và xử phạt vi phạm gần 32,3 tỷ đồng, giảm lỗ khoảng 104tỷ đồng. Việc tỷ lệ DN vi phạm qua thanh tra kiểm tra tại Cục thuế Khỏnh Hũa là tương đối cao điều này cho thấy cụng tỏc quản lý thuế cũn nhiều kẽ hở tạo điều kiện cho DN ĐTNN trỏnh thuế, trốn thuế, gian lận thuế.
Số thuế truy thu qua thanh tra, kiểm tra chưa cao là do cỏc DN ĐTNN này thường đầu tư vào cỏc khu vực được ưu đói về thuế do đú những năm đầu hoạt động cỏc DN này thường được miễn thuế, giảm thuế nờn khi thanh tra, kiểm tra phỏt hiện hành vi vi phạm của cỏc DN này thỡ số thuế phỏt sinh vẫn trong thời gian được miễn nờn khụng phải nộp truy thu và chỉ bị xử phạt hành chớnh. Nếu tỡnh trạng vi phạm phỏp luật về thuế của cỏc DN ĐTNN này vẫn cũn tiếp diễn trong thời gian tới và đồng thời hết thời gian ưu đói miễn thuế, giảm thuế thỡ số thuế truy thu qua thanh tra, kiểm tra sẽ cú thể tăng mạnh. Cục thuế Khỏnh Hũa cần quan tõm tới vấn đề này
Sau đõy là kết quả kiểm tra thuế toàn diện (kiểm tra quyết toỏn) với một cụng ty cú vốn đầu tư nước ngoài do phũng Kiểm tra thuế số 01- Cục thuế Khỏnh Hũa thực hiện
Thụng tin về cụng ty
- Cụng ty TNHH A thành lập và hoạt động theo Giấy phộp đầu tư số…/GP-KH do Ủy ban nhõn dõn tỉnh Khỏnh hũa cấp. Hiện nay hoạt động theo Giấy chứng nhận đầu tư thay đổi lần thứ…do Ban quản lý Khu Kinh tế Võn Phong cấp.
- Địa chỉ: ....tỉnh Khỏnh Hoà
- Ngành nghề kinh doanh: Nuụi, chế biến, xuất khẩu và bỏn nội địa và xuất khẩu cỏ thương phẩm
- Hỡnh thức hạch toỏn kết quả kinh doanh: Hạch toỏn độc lập. - Niờn độ kế toỏn: 01/01 đến 31/12.
- Đăng ký kờ khai nộp thuế tại: Cục Thuế tỉnh Khỏnh Hũa
- Hỡnh thức kờ khai nộp thuế Giỏ trị gia tăng: Phương phỏp khấu trừ. - Mục lục Ngõn sỏch: Cấp 1, Chương 151, Loại 070, Khoản 023. - Cụng ty được kiểm tra quyết toỏn thuế từ năm 2009-2010
NỘI DUNG KIỂM TRA
Bảng 2.7: Kết quả kiểm tra năm 2009
Đơn vị tớnh: đồng
STT CHỈ TIấU SỐ BÁO CÁO SỐ KIỂM
TRA
CHấNH LỆCH
A Thuế giỏ trị gia tăng
1 Tổng doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ 4.767.344.521 4.767.344.521 0
2 Doanh thu khụng chịu thuế GTGT 0
3 Doanh thu chịu thuế GTGT (=3a+3b+3c) 4.767.344.521 4.767.344.521 0
a Doanh thu chịu thuế suất 0% 4.638.518.795 4.638.518.795 0
b Doanh thu chịu thuế suất 5% 105.000.000 105.000.000 0
c Doanh thu chịu thuế suất 10% 23.825.726 23.825.726 0
4 Thuế GTGT của hàng hoỏ, dịch vụ bỏn ra 228.109.057 228.109.057 0
5 Thuế GTGT của hàng hoỏ, dịch vụ mua vào 1.329.542.596 1.329.542.596 0
6 Thuế GTGT của HH, DV mua vào được khấu trừ 1.274.037.154 1.274.037.154 0
7 Thuế GTGT phải nộp -1.045.928.097 -1.045.928.097 0
9 Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ 5.137.832.929 5.137.832.929 0 10 Cỏc khoản giảm trừ doanh thu 0 0 0
11 Doanh thu hoạt động tài chớnh 4.382.713.495 4.855.180.963 472.467.468
12 Tổng chi phớ 38.493.532.723 37.908.476.395 -585.056.328
a Giỏ vốn hàng bỏn 19.273.634.571 19.147.024.067 -126.610.504
b Chi phớ bỏn hàng 3.064.770.838 2.751.616.324 -313.154.514
c Chi phớ quản lý doanh nghiệp 6.830.594.698 6.685.303.388 -145.291.310
d Chi phớ tài chớnh 9.324.532.616 9.324.532.616 0
13 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh -28.972.986.299 -27.915.462.503 1.057.523.796
14 Thu nhập khỏc 0
15 Chi phớ khỏc 0
16 Lợi nhuận khỏc 0 0 0
17 Tổng LN kế toỏn trước thuế TNDN(=13+16) -28.972.986.299 -27.915.462.503 1.057.523.796
Điều chỉnh tăng thu nhập
Điều chỉnh giảm thu nhập
Tổng thu nhập trước thuế TNDN -28.972.986.299 -27.915.462.503
18 Lỗ năm trước chuyển sang 0 0 0
19 Tổng thu nhập chịu thuế TNDN -28.972.986.299 -27.915.462.503 1.057.523.796
20 Thu nhập chịu thuế TNDN được miễn, giảm 0 0
21 Thuế suất thuế TNDN 10% 10% 0
22 Thuế TNDN phải nộp 0 0 0
23 Thuế TNDN được miễn, giảm 0 0 0
24 Thuế TNDN cũn phải nộp 0 0 0
Thuế TNDN chuyển nhượng vốn 0 532.099.070 532.099.070
Thuế nhà thầu 0 23.146.586 23.146.586
C Thuế Thu nhập cỏ nhõn 151.353.348 345.714.410 194.361.062
D Thuế Mụn bài 3.000.000 3.000.000 0
Thuyết minh chờnh lệch:
- Doanh thu hoạt động tài chớnh tăng 472.467.468 đồng là do - Tổng chi phớ giảm 1.057.523.796 đồng gồm:
+ Giỏ vốn hàng bỏn giảm 126.610.504 đồng do:
Giảm 149.757.090 đồng do Doanh nghiệp đó đưa vào chi phớ cỏc khoản chi hỗ trợ thụn, xuất thành phẩm làm quà biếu tặng, tiền thuế GTGT khụng được hoàn do chưa đủ chứng từ thanh toỏn, chứng từ khụng hợp lệ (theo quy định tại khoản 1,
Chương IV, Phần C Thụng tư 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp).
Tăng 23.146.586 đồng là do số tiền thuế GTGT và thuế TNDN của khoản thuế nhà thầu bị truy thu qua kiểm tra.
+ Giảm chi phớ bỏn hàng 313.154.514 đồngdo cỏc khoản chi cụng tỏc phớ nước ngoài, phớ trưng bày sản phẩm tại nước ngoài khụng cú chứng từ hợp lệ (theo quy định tại điểm 1.2, Chương IV, Phần C Thụng tư 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp).
+ Giảm chi phớ quản lý doanh nghiệp 145.291.310 đồng do khoản tiền vận chuyển đồ dựng của cỏ nhõn người nước ngoài, từ nước ngoài sang Việt Nam, đõy là khoản chi cho cỏ nhõn thuộc nguồn kinh phớ khỏc (theo quy định điểm 2.26, Chương IV, Phần C Thụng tư 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp).
- Lỗ qua kiểm tra giảm 1.057.523.796 đồng do tổng chi phớ giảm nờu trờn.
- Thuế TNDN từ chuyển nhượng vốn tăng 532.099.070 đồng do ngày 29 thỏng 9 năm 2009 Cụng ty B (mẹ của cụng ty TNHH A) chủ đầu tư (Cụng ty mẹ cao nhất của tập đoàn) đó chuyển nhượng vốn đầu tư cho Cụng ty C.Ltd (theo quy định tại Phần E Thụng tư 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp).
- Thuế thu nhập cỏ nhõn tăng 194.361.062 đồng do Doanh nghiệp chưa kờ khai thuế thu nhập cỏ nhõn của ụng J (giỏm đốc người nước ngoài) (theo quy định tại Thụng tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 của Bộ Tài chớnh )
- Thuế nhà thầu tăng 23.146.586 đồng là do Doanh nghiệp kờ khai thiếu thuế nhà thầu khoản chi hoa hồng mụi giới bảo hiểm cỏ cho tổ chức nước ngoài (theo quy định Phần B thụng tư 134/2008/TT-BTC ngày 3/12/2008 hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế ỏp dụng đối với tổ chức,cỏ nhõn nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc cú thu nhập tại Việt Nam).
Bảng 2.8: Kết quả kiểm tra năm 2010
Đơn vị tớnh: đồng
STT CHỈ TIấU SỐ Kấ KHAI SỐ KIỂM TRA CHấNH
LỆCH
A Thuế giỏ trị gia tăng
1 Tổng doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ 82.563.108.001 82.563.108.001 0
2 Doanh thu khụng chịu thuế GTGT 8.154.810.532 8.154.810.532 0
3 Doanh thu chịu thuế GTGT (=2a+2b+2c) 74.408.297.469 74.408.297.469 0
a Doanh thu chịu thuế suất 0% 74.315.361.106 74.315.361.106 0
b Doanh thu chịu thuế suất 5% 0 0 0
c Doanh thu chịu thuế suất 10% 92.936.363 92.936.363 0
4 Thuế GTGT của hàng hoỏ, dịch vụ bỏn ra 9.523.897 9.523.897 0
5 Thuế GTGT của hàng hoỏ, dịch vụ mua vào 1.926.761.566 1.926.761.566 0
6 Thuế GTGT của HH, DV mua vào được khấu trừ 1.817.443.481 1.817.443.481 0
7 Thuế GTGT phải nộp -1.807.919.584 -1.807.919.584 0
B Thuế Thu nhập doanh nghiệp 0
8 Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ 76.758.482.188 76.758.482.188 0
9 Cỏc khoản giảm trừ doanh thu 0 0 0
10 Doanh thu hoạt động tài chớnh 3.394.636.439 3.394.636.439 0
11 Tổng chi phớ sản xuất kinh doanh 214.888.789.242 214.888.789.242 0
a Giỏ vốn hàng bỏn 173.736.895.953 173.736.895.953 0
b Chi phớ bỏn hàng 34.552.791.845 34.552.791.845 0
c Chi phớ quản lý doanh nghiệp 6.599.101.444 6.599.101.444 0
12 Chi phớ tài chớnh 12.895.499.207 12.895.499.207 0
13 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh(=8-9+10-11-12) -147.631.169.822 -147.631.169.822 0
14 Thu nhập khỏc 6.703.761.412 6.703.761.412 0
15 Chi phớ khỏc 1.450.000 1.450.000 0
16 Lợi nhuận khỏc 6.702.311.412 6.702.311.412 0 17 Tổng LN kế toỏn trước thuế TNDN (=13+16) -140.928.858.410 -140.928.858.410 0
18 Điều chỉnh tăng thu nhập 822.314.149 822.314.149 0
19 Điều chỉnh giảm thu nhập 676.299.940 676.299.940 0
20 Tổng thu nhập chịu thuế TNDN (=17+18-19) -140.782.844.201 -140.782.844.201 0
21 Lỗ năm trước chuyển sang
22 Thu nhập tớnh thuế TNDN (=20-21) -140.782.844.201 -140.782.844.201
24 Thuế suất thuế TNDN đang ỏp dụng 10% 10%
25 Thuế TNDN phải nộp 0 0 0
26 Thuế TNDN được miễn, giảm 0 0 0
27 Thuế TNDN cũn phải nộp 0 0 0
C Thuế Thu nhập cỏ nhõn 309.335.842 806.526.091 497.190.249
D Thuế Mụn bài 3.000.000 3.000.000 0
Thuyết minh chờnh lệch:
Thuế TNCN tăng 497.190.249 gồm:
+ Tăng thuế TNCN 363.161.243 đồng do doanh nghiệp chưa khấu trừ thuế đối với tiền lương 9 thỏng của Mr Joachim (theo quy định tại Thụng tư số 84/2008/TT- BTC ngày 30/9/2008 của Bộ Tài chớnh ).
+ Tăng thuế TNCN 134.029.060 đồng do doanh nghiệp chưa khấu trừ thuế đối với khoản chi hoa hồng bỏn hàng cho khỏch hàng (theo quy định Điều 5 Thụng tư số 62/2009/TT-BTC ngày 27/3/2009 của Bộ Tài Chớnh hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Thụng tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 của Bộ Tài Chớnh hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế Thu nhập cỏ nhõn và hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 của Chớnh Phủ quy định chi tiết một số điều của Luật thuế Thu nhập cỏ nhõn).
Tỡnh hỡnh sử dụng húa đơn:
- Doanh nghiệp sử dụng, quản lý, bỏo cỏo quyết toỏn húa đơn theo quy định. - Đến thời điểm 31/12/2010 số húa đơn cũn chưa sử dụng doanh nghiệp đó ban hành Thụng bỏo kết quả hủy húa đơn.
KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ:
1/ Kết luận:
- Số liệu tại biờn bản kiểm tra này Đoàn kiểm tra căn cứ trờn bỏo cỏo kế toỏn, chứng từ, húa đơn và hợp đồng do Doanh nghiệp xuất trỡnh chưa đối chiếu xỏc minh. Trường hợp sau này kiểm tra, xỏc minh phỏt hiện số liệu bỏo cỏo do Doanh nghiệp xuất trỡnh khụng đỳng thực tế thỡ Doanh nghiệp phải hoàn toàn chịu trỏch nhiệm và bị xử lý vi phạm theo quy định của Phỏp luật.
- Về sổ sỏch, chứng từ: Doanh nghiệp đó mở sổ sỏch kế toỏn phản ỏnh cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh.
- Về kờ khai thuế, nộp thuế: Doanh nghiệp đó kờ khai và nộp thuế theo quy định. - Về thuế TNDN: Doanh nghiệp sản xuất tại Khu kinh tế Võn Phong, tỉnh Khỏnh Hũa gồm nuụi, chế biến, xuất khẩu và bỏn nội địa cỏ thương phẩm, ớt nhất 80% sản phẩm của doanh nghiệp để xuất khẩu; sản xuất cỏ giống để nuụi và cung cấp cho thị trường.
Căn cứ điểm b khoản 3 và điểm a khoản 4 Điều 46 nghị định 24/2000/NĐ-CP ngày 31/7/2000 của Chớnh phủ quy định doanh nghiệp được hưởng ưu đói thuế: ỏp dụng thuế suất thuế TNDN là 10% trong suốt thời gian thực hiện dự ỏn, miễn thuế TNDN trong 4 năm đầu kể từ khi cú thu nhập chịu thuế và giảm 50% số thuế phải nộp trong 4 năm tiếp theo.
Căn cứ khoản 1 Điều 13 của Quyết định 92/2006/QĐ-TTg ngày 25/4/2006 của Thủ tướng Chớnh phủ quy định doanh nghiệp được hưởng ưu đói thuế: ỏp dụng thuế suất thuế TNDN là 10% trong 15 năm từ khi bắt đầu hoạt động kinh doanh, miễn thuế TNDN trong 4 năm đầu kể từ khi cú thu nhập chịu thuế và giảm 50% số thuế phải nộp trong 9 năm tiếp theo.
Căn cứ điểm a khoản 1 Điều 15, điểm a khoản 1 Điều 16, điểm c khoản 5 Điều 20 nghị định 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chớnh phủ quy đinh doanh nghiệp hưởng ưu đói ỏp dụng thuế suất thuế TNDN là 10% trong 15 năm từ khi cú doanh thu từ hoạt động được hưởng ưu đói thuế; miễn thuế TNDN trong 4 năm đầu kể từ khi cú thu nhập chịu thuế và giảm 50% số thuế phải nộp trong 9 năm tiếp theo, doanh nghiệp thuộc đối tượng đó cú doanh thu từ 3 năm trở lờn thỡ thời gian miễn thuế, giảm thuế được tớnh từ năm tớnh thuế 2009.
Cụ thể doanh nghiệp hưởng ưu đói thuế TNDN: thuế suất 10% từ năm 2004 đến 2018, miễn thuế TNDN 4 năm từ 2009 đến 2012 và giảm 50% thuế TNDN 4 năm từ 2013 - 2021.
- Về thuế TNCN: Căn cứ khoản 3 điều 13 của Quyết định 92/2006/QĐ-TTg ngày 25/4/2006 của Thủ tướng Chớnh phủ, giảm 50% thuế thu nhập đối với người cú thu nhập cao, kể cả người Việt Nam và người nước ngoài làm việc tại KTT Võn Phong.
Bảng 2.9: Kết quả truy thu thuế qua kiểm tra
Năm Cộng Thuế TNDN Thuế TNCN Thuế nhà thầu
2009 749,606,718 532,099,070 194,361,062 23,146,586
2010 497,190,249 0 497,190,249
Tổng cộng 1,246,796,967 532,099,070 691,551,311 23,146,586
Doanh nghiệp kờ khai thuế chuyển nhượng vốn, thuế nhà thầu, thuế TNCN chưa đỳng quy định làm giảm thuế phải nộp nhưng đó ghi chộp kịp thời, đầy đủ, trung thực cỏc nghiệp vụ kinh tế làm phỏt sinh nghĩa vụ thuế trờn sổ kế toỏn, hoỏ đơn, chứng từ; Doanh nghiệp vi phạm khoản 1a Điều 13 Nghị định 98/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 của Chớnh Phủ Quy định về xử lý vi phạm phỏp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chớnh thuế.
2/ Kiến nghị:
- Doanh nghiệp xỏc định cỏc loại thuế đỳng theo quy định của Luật Thuế. - Đối với hành vi sai phạm của doanh nghiệp đoàn kiểm tra sẽ đề xuất xử lý theo Nghị định 98/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 của Chớnh Phủ và Thụng tư 93/2010/TT-BTC ngày 28/6/2010 của Bộ Tài chớnh.
- Doanh nghiệp nghiờm tỳc thực hiện quyết định xử lý của cơ quan Thuế.