7. Kết cấu luận văn
1.4 Kinh nghiệm về quản lý thuế TNDN trờn thế giới
Đối với cỏc cụng ty ĐTNN vấn đề nổi cộm lờn hiện nay là việc chuyển giỏ nhằm mục đớch giảm tối đa nghĩa vụ về thuế của mỡnh, điều này sẽ làm cho thất thu ngõn sỏch nhà nước, tạo mụi trường kinh doanh khụng lành mạnh, do đú cỏc quốc gia trờn thế giới đều rất quan tõm đến vấn đề này, dưới đõy là một số kinh nghiệm về quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giỏ của cỏc quốc gia trờn thế giới
Về chớnh sỏch
Tại hầu hết cỏc quốc gia, chớnh sỏch phỏp luật về giỏ chuyển nhượng trong giao dịch kinh doanh giữa cỏc bờn liờn kết thường thường được quy định tại luật thuế TNDN hoặc luật Quản lý thuế nhằm tạo cơ sở phỏp lý cao nhất cho cơ quan thuế thực hiện ấn định, điều chỉnh mức giỏ chuyển nhượng trong cỏc giao dịch liờn kết. Dưới luật, là cỏc quy định chi tiết hơn (Nghị định, thụng tư, hướng dẫn của cơ quan thuế) về phương phỏp tớnh giỏ chuyển nhượng, cỏc thủ tục liờn quan, cỏc quy định về xử phạt vi phạm…
Mặt khỏc, để giảm bớt chi phớ quản lý cho cơ quan thuế và chi phớ tuõn thủ cho NNT khi ỏp dụng cỏc quy định về chuyển giỏ, hiện cú hơn 40 trờn hơn 70 quốc gia cú quy định về chuyển giỏ đó triển khai thủ tục Thoả thuận trước về phương phỏp tớnh giỏ (Advance Pricing Agreement-APA) giữa cơ quan thuế và người nộp thuế và gần 30 nước cú cỏc quy định đơn giản húa thủ tục ỏp dụng giỏ chuyển nhượng (Safe habour- ngưỡng an toàn).
APA là một thỏa thuận giữa NNT và cơ quan thuế về phương phỏp xỏc định giỏ đối với giao dịch liờn kết trong một khoản thời gian nhất định, bao gồm một tập hợp cỏc điều kiện, tiờu thức (phương phỏp lựa chọn mẫu so sỏnh, cỏc yếu tố cần điều chỉnh khi phõn tớch so sỏnh, cỏc giả định về mức trọng yếu đối vỡi những thay đổi của hoàn cảnh kinh tế, thương mại cú ảnh hưởng đến cỏc giao dịch liờn kết trong tương lai…) do NNT đề xuất trước với cơ quan thuế. APA nhằm mục đớch đưa ra cỏc cơ chế hành
chớnh, tư phỏp hay cơ chế thỏa thuận để cơ quan thuế và NNT giải quyết cỏc vấn đề liờn quan đến chuyển giỏ. APA thường được ỏp dụng cú hiệu quả trong cỏc trường hợp mà cỏc phương phỏp xỏc định giỏ thị trường khụng thể ỏp dụng và khú ỏp dụng. Hiện nay cú 3 hỡnh thức APA đang được cỏc quốc gia ỏp dụng: thỏa thuận đơn phương (giữa NNT, cơ quan thuế nước sở tại), thỏa thuận song phương (giữa NNT và cơ quan thuế nước sở tại và cơ quan thuế nước khỏc), hoặc thỏa thuận đa phương (giữa NNT và nhiều cơ quan thuế nước khỏc).
Cỏc quy định nhằm đơn giản húa việc ỏp dụng thủ tục xỏc định giỏ thị trường trong giao dịch kinh doanh giữa cỏc bờn liờn kết (Safe habour- ngưỡng an toàn) cho phộp cơ quan thuế miễn hoặc giảm nhẹ việc tuõn thủ một số quy định về quản lý giỏ chuyển nhượng cho một nhúm NNT nhất định, vớ dụ: miễn ỏp dụng cỏc nguyờn tỏc tớnh giỏ chuyển nhượng hoặc điều chỉnh giỏ chuyển nhượng, cỏc phương phỏp tớnh giỏ chuyển nhượng được đơn giản húa, miễn hoặc đơn giản húa yờu cầu đối với việc kờ khai cỏc giao dịch liờn kết (ngưỡng kờ khai) miễn hoặc giảm nhẹ cỏc mức phạt, tuõn thủ ỏp dụng APA được đơn giản húa…Đối tượng được ỏp dụng ngưỡng an toàn thường là cỏc doanh nghiệp vừa và nhỏ (Australia, Bỉ, Canada, Đan Mạch, Phỏp, Đức, í, Hà Lan, Anh, Mỹ…) cỏc giao dịch cú giỏ trị nhỏ (Australia, Áo, Đan Mạch, Hungary, Phần Lan, Thủy Điển, Mỹ…) hoặc cỏc dịch vụ gia tăng thấp (Australia, Áo, Nhật, Hà Lan, New Zealand và Mỹ), lói xuất cỏc khoản vay nợ (Áo, Nhật, New Zealand, Slovenia, Nam Phi và Mỹ)…
Về tổ chức bộ mỏy
Bộ phận chuyờn trỏch thực hiện quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giỏ được thành lập tại cơ quan thuế trung ương và một số cơ quan thuế địa phương lớn tại phần lớn cỏc quốc gia là thành viờn của OECD (Organization for Economic Co-operation and Development- là một diễn đàn dành cho chớnh phủ của cỏc nền kinh tế thị trường phỏt triển nhất thế giới cựng nhau bàn bạc giải quyết cỏc vấn đề kinh tế của bản thõn họ và của thế giới) gồm cỏc nước như (Anh, Hà Lan, Bỉ, Thủy điển, Australia, Nhõt…) và khụng phải thành viờn của OECD (Trung Quốc, Malaysia, Thỏi Lan…). Bộ phận chuyờn trỏch này được giao làm đầu mối trong việc xõy dựng chớnh sỏch thuế và/hoặc quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giỏ, đồng thời phối hợp với cỏc Vụ/Cục khỏc trong ngành để thực hiện theo dừi, hỗ trợ quản lý thuế về giỏ chuyển nhượng (cho tất cả chức năng quản lý thuế hoặc chỉ chức năng thanh tra kiểm tra).
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG CễNG TÁC QUẢN Lí THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP Cể VỐN ĐẦU
TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI CỤC THUẾ TỈNH KHÁNH HềA 2.1 Khỏi quỏt sự hỡnh thành, phỏt triển cụng ty cú vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài trờn địa bàn tỉnh Khỏnh Hoà
Luật đầu tư nước ngoài được ban hành năm 1987. Cú thể coi đõy chớnh là dấu mốc quan trọng đỏnh dấu cho sự phỏt triển của thành phần kinh tế cú vốn đầu tư nước ngoài ở Việt Nam. Sự ra đời của Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam năm 1987 đó tạo mụi trường phỏp lý cao hơn để thu hỳt vốn ĐTNN vào Việt Nam. Luật này đó bổ sung và chi tiết hoỏ cỏc lĩnh vực cần khuyến khớch kờu gọi đầu tư cho phự hợp với hoàn cảnh mới. theo phương chõm đa dạng hoỏ, đa phương hoỏ cỏc quan hệ kinh tế đối ngoại; gúp phần thực hiện chủ trương phỏt huy nội lực, nõng cao hiệu quả hợp tỏc quốc tế…
Cú thể thấy, trước đõy chỳng ta khụng thừa nhận thành phần kinh tế tư bản nước ngoài, nờn thành phần kinh tế này khụng được quan tõm đỳng mức. Sau cải cỏch năm 1986, trước đũi hỏi của sự phỏt triển cũng như để thỳc đẩy tăng trưởng kinh tế, chỳng ta cũng đó cú những điều chỉnh để phỏt triển và thu hỳt nguồn lực từ nước ngoài. Sự ra đời của Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam năm 1987 đó tạo mụi trường cơ sở phỏp lý cao hơn để thu hỳt vốn ĐTNN vào Việt Nam. Trong hơn 25 năm qua, Luật đầu tư nước ngoài đó 4 lần được sửa đổi vào cỏc năm 1990, 1992, 1996, 2000 và năm 2005 được đổi thành Luật đầu tư. Cho đến nay chỳng ta cũng đó xõy dựng một khung phỏp lý chung dựa trờn Luật đầu tư, Luật doanh nghiệp, điều chỉnh tất cả cỏc loại hỡnh doanh nghiệp trong cả nước khụng cú sự phõn biệt đối xử giữa cỏc doanh nghiệp trong và ngoài nước.
Tớnh đến hết thỏng 2012, trờn địa bàn tỉnh Khỏnh Hũa cú khoảng 74 cụng ty cú vốn đầu từ nước ngoài đang cũn hoạt động (kể cả cỏc chi nhỏnh cụng ty nước ngoài), và số cụng ty này trong giai đoạn 5 năm trở lại đõy cú sự biến động khụng nhiều, cụ thể;
Bảng 2.1: Bảng kờ số DN ĐTNN tại Khỏnh Hũa STT Năm Số DN ĐTNN 1 2009 60 2 2010 62 3 2011 67 4 2012 74
Nguồn: Cục thuế Khỏnh Hũa
Con số DN đang hoạt động này là khỏ khiờm tốn nếu đem so sỏnh với tổng số DN ĐTNN đang hoạt động trờn cả nước (khoảng 9ngàn DN). Nếu chỉ xột trờn bỡnh diện tỉnh Khỏnh Hũa thỡ trong vũng năm năm trở lại số DN ĐTNN chỉ tăng khoảng 14DN, năm 2009 số DN là 60 thỡ tới năm 2012 tăng lờn 74DN tương đương tăng 123%.
Danh sỏch cỏc cụng ty cú vốn ĐTNN (xem phụ lục 01)
2.2 Thực trạng quản lý thuế TNDN đối với cụng ty cú vốn đầu tư nước ngoài tại Cục thuế Khỏnh Hoà Cục thuế Khỏnh Hoà
2.2.1 Tổ chức bộ mỏy quản lý thuế tại Cục thuế Khỏnh Hũa
Cơ cấu tổ chức của Cục thuế Khỏnh Hũa: Cục Thuế Khỏnh Hũa là cơ quan trực thuộc Tổng cục Thuế, cú chức năng tổ chức thực hiện cụng tỏc quản lý thuế, phớ, lệ phớ và cỏc khoản thu khỏc của Ngõn sỏch nhà nước (sau đõy gọi chung là thuế) trờn địa bàn tỉnh Khỏnh Hũa theo quy định của phỏp luật.
Bờn cạnh nhiệm vụ đảm bảo số thu cho ngõn sỏch Nhà nước, Cục thuế Khỏnh Hũa cũn phải thực hiện cỏc chương trỡnh, kế hoạch cụng tỏc do Tổng cục thuế giao và đảm bảo thụng tin đỏp ứng yờu cầu quản lý, chỉ đạo của Thành uỷ, Hội đồng nhõn dõn, Uỷ ban nhõn dõn tỉnh Khỏnh Hũa
Cục thuế Khỏnh Hũa hiện nay cú 1 Cục trưởng và 3 phú Cục trưởng giỳp Cục trưởng quản lý cỏc cụng việc chuyờn mụn. Cục thuế Khỏnh Hũa cú 14 phũng chức năng và 8 chi Cục thuế trực thuộc (là cỏc chi Cục thuế TP, thị xó, huyện trờn địa bàn tỉnh Khỏnh Hũa) cỏc phũng chức năng tiếp quản lý và thực hiện những nhiệm vụ Cục trưởng giao cho
Nguyờn tắc làm việc
Cục Thuế tỉnh Khỏnh Hũa làm việc theo chế độ Thủ trưởng, thực hiện nguyờn tắc tập trung thống nhất, bảo đảm sự chỉ đạo, điều hành của Cục trưởng đối với cỏc lĩnh vực
cụng tỏc của cơ quan Cục Thuế và trong toàn ngành Thuế tỉnh Khỏnh Hũa. Mọi hoạt động của Cục Thuế tuõn thủ Hiến phỏp và phỏp luật; bảo vệ lợi ớch của Nhà nước, quyền, lợi ớch hợp phỏp của tổ chức, cụng dõn; đảm bảo cụng khai, minh bạch, đỳng thẩm quyền và cú sự kiểm tra, giỏm sỏt; bảo đảm tớnh hệ thống, thống nhất, liờn tục, thụng suốt và hiệu quả.
Giải quyết cụng việc theo quy định của phỏp luật, sự lónh đạo, chỉ đạo, điều hành của Bộ Tài chớnh, Tổng cục Thuế và UBND tỉnh, bảo đảm sự lónh đạo của Ban Chấp hành Đảng bộ Cục Thuế, sự giỏm sỏt của cỏc tổ chức đoàn thể cơ quan trong việc thực hiện chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn được giao.
Bảo đảm tuõn thủ trỡnh tự, thủ tục và thời gian giải quyết cụng việc theo quy định của phỏp luật, chương trỡnh kế hoạch cụng tỏc, Quy chế làm việc của Tổng cục Thuế và Quy chế làm việc này. Trừ cỏc trường hợp khẩn cấp phải giải quyết gấp do tớnh chất cụng việc yờu cầu hoặc thực hiện theo chỉ đạo cụ thể của cơ quan cấp trờn.
Trong phõn cụng giải quyết cụng việc, mỗi cụng việc chỉ một người phụ trỏch và chịu trỏch nhiệm chớnh về kết quả triển khai thực hiện cụng việc đú. Giải quyết cụng việc phải đỳng nhiệm vụ, thẩm quyền và phạm vi trỏch nhiệm, cấp dưới phục tựng cấp trờn, cấp trờn khụng làm thay cụng việc của cấp dưới và ngược lại, cấp dưới khụng tự ý giải quyết cỏc cụng việc thuộc thẩm quyền của cấp trờn, nhằm phỏt huy năng lực sở trường của cụng chức, đề cao tinh thần trỏch nhiệm cỏ nhõn của Cục trưởng, cỏc Phú Cục trưởng, cỏc Trưởng phũng và Chi cục trưởng cỏc Chi cục Thuế thuộc Cục Thuế trong việc phối hợp cụng tỏc, trao đổi thụng tin giải quyết cụng việc và trong mọi hoạt động theo chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn được giao
Đảm bảo dõn chủ, tập trung, thống nhất, đoàn kết nhằm phỏt huy sức mạnh của cỏc tổ chức Đảng, đoàn thể, của tập thể lónh đạo Cục Thuế và cỏc Phũng, cỏc Chi cục Thuế trong thực hiện nhiệm vụ
Đảm bảo giữ gỡn bảo vệ bớ mật Nhà nước theo quy định của phỏp luật và quy định về bảo mật Nhà nước của ngành.
Thực hiện cải cỏch hành chớnh, thực hành tiết kiệm, chống lóng phớ, tớch cực ứng dụng cụng nghệ thụng tin, trang thiết bị hiện đại, ỏp dụng hệ thống quản lý chất lượng theo tiờu chuẩn TCVN ISO 9001:2008.
Chức năng, nhiệm vụ cụ thể;
- Chịu trỏch nhiệm và phụ trỏch toàn diện cỏc lĩnh vực cụng tỏc thuế trong phạm vi ngành Thuế tỉnh Khỏnh Hũa; trực tiếp lónh đạo, chỉ đạo và điều hành mọi hoạt động của cơ quan Cục Thuế; lónh đạo Cục Thuế và cỏc đơn vị trực thuộc Cục Thuế theo chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và chịu trỏch nhiệm trước Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế và phỏp luật.
- Phõn cụng cỏc Phú Cục trưởng phụ trỏch những lĩnh vực cụng tỏc nhất định của Cục Thuế; chỉ định và ủy quyền cho một Phú Cục trưởng phụ trỏch điều hành cụng việc của Cục Thuế khi Cục trưởng vắng mặt. Theo yờu cầu nhiệm vụ trong từng thời gian, Cục trưởng cú thể điều chỉnh sự phõn cụng cụng việc cho cỏc Phú Cục trưởng
- Khi một hoặc một số Phú Cục trưởng vắng mặt, Cục trưởng trực tiếp chỉ đạo điều hành, giải quyết cỏc cụng việc thuộc lĩnh vực phõn cụng phụ trỏch của Phú Cục trưởng vắng mặt, hoặc chỉ định, phõn cụng một Phú Cục trưởng khỏc giải quyết cỏc cụng việc thuộc lĩnh vực phõn cụng phụ trỏch của Phú Cục trưởng vắng mặt.
Trỏch nhiệm, quyền hạn của Phú Cục trưởng:
- Phú Cục trưởng giỳp Cục trưởng quản lý, điều hành, phụ trỏch một số lĩnh vực, nhiệm vụ cụng tỏc; trực tiếp chỉ đạo hoạt động của một số Phũng/Chi cục Thuế thuộc Cục Thuế theo sự phõn cụng và chịu trỏch nhiệm trước Cục trưởng, trước phỏp luật về những quyết định mà cỏ nhõn đó giải quyết.
- Phú Cục trưởng được Cục trưởng chỉ định, ủy quyền cú trỏch nhiệm thay mặt Cục trưởng giải quyết, điều hành cụng việc của Cục Thuế trong thời gian Cục trưởng vắng mặt và bỏo cỏo nội dung cụng việc đó làm với Cục trưởng.
- Phú Cục trưởng được Cục trưởng chỉ định, phõn cụng giải quyết cụng việc thay cho một Phú Cục trưởng khỏc vắng mặt cú trỏch nhiệm bỏo cỏo nội dung cụng việc với Cục trưởng và thụng bỏo lại cho Phú Cục trưởng vắng mặt biết về cỏc nội dung cụng việc mà cỏ nhõn đó giải quyết
- Chủ động tổ chức triển khai, chỉ đạo giải quyết cụng việc được phõn cụng, nếu cú liờn quan đến lĩnh vực cụng tỏc thuộc lĩnh vực của Phú Cục trưởng khỏc phụ trỏch thỡ chủ động phối hợp để giải quyết. Trường hợp cú vấn đề cần cú ý kớến của Cục trưởng hoặc cỏc Phú Cục trưởng cú ý kiến khỏc nhau thỡ Phú Cục trưởng chủ trỡ giải quyết cụng việc cú trỏch nhiệm bỏo cỏo Cục trưởng xem xột quyết định.
Chức năng, nhiệm vụ của cỏc phũng chức năng
rừ chức năng nhiệm vụ giữa cỏc phũng, ban, bộ phận, giữa cấp trung ương và cấp địa phương, trong đú tăng cường vai trũ của cấp trung ương trong việc xõy dựng kế hoạch, chỉ đạo, hướng dẫn giỏm sỏt và đỏnh giỏ kết quả thực hiện kế hoạch của cỏc địa phương. Tương ứng với việc cải cỏch về bộ mỏy tổ chức, cụng chức thuế được đào tạo, cú đủ kiến thức, năng lực để thực hiện kỹ năng quản lý thuế chuyờn sõu (tớnh chuyờn nghiệp cao) theo từng chức năng quản lý.
Theo Quyết định số 108/QĐ-BTC ngày 14 thỏng 01 năm 2010 của Bộ tài chớnh quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Cục thuế trực thuộc Tổng cục thuế như sau:
Phũng Tuyờn truyền và hỗ trợ người nộp thuế: Giỳp Cục trưởng Cục thuế tổ chức thực hiện cụng tỏc tuyờn truyền về chớnh sỏch, phỏp luật thuế, hỗ trợ người nộp thuế trong phạm vi Cục Thuế quản lý…
Phũng Kờ khai và Kế toỏn thuế: Giỳp Cục trưởng Cục thuế tổ chức thực hiện cụng tỏc đăng ký thuế, xử lý hồ sơ kờ khai thuế, kế toỏn thuế, thống kờ số liệu về thuế trong phạm vi Cục Thuế quản lý…
Phũng Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế: Giỳp Cục trưởng Cục thuế tổ chức thực hiện cụng tỏc quản lý nợ thuế, đụn đốc thu tiền thuế nợ và cưỡng chế thu tiền thuế nợ, tiền phạt trong phạm vi quản lý…
Bộ phận Kiểm tra thuế: Giỳp Cục trưởng Cục Thuế kiểm tra, giỏm sỏt việc kờ khai thuế của người nộp thuế; chịu trỏch nhiệm thực hiện dự toỏn thu đối với người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý trực tiếp của Cục Thuế. Bộ phận kiểm tra được chia làm 3 phũng kiểm tra phõn theo đối tượng quản lý, loại hỡnh doanh nghiệp và quy mụ doanh nghiệp
Phũng kiểm tra thuế số 01: theo dừi, quản lý cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài và cỏc doanh nghiệp cú vốn nhà nước, cỏc đơn vị sự nghiệp địa phương và trung ương, cỏc đơn vị lực lượng vũ trang trờn địa bàntỉnh Khỏnh Hũa…