7. Kết cấu luận văn
2.3 Thực trạng quản lý thuế TNDN đối với cụng ty cú vốn ĐTNN
2.3.1 Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế
Trong thời gian qua việc triển khai đăng ký thuế cho người nộp thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế của NNT đó được Cục thuế Khỏnh Hũa triển khai theo đỳng quy định của phỏp luật về thuế và cựng với đú là nõng cao năng lực giải quyết cụng việc cho người nộp thuế, từng bước tiến tới đơn giản húa thủ tục hành chớnh cho người NNT, tạo điều kiện tốt nhất cho người NNT thực hiện quyền của mỡnh.
Tỡnh hỡnh đăng ký mới của cỏc DN ĐTNN trong thời gian qua
Trong giai đoạn 2009-2012 số DN ĐTNN được đăng ký mới tại Khỏnh Hũa là khụng đỏng kế, năm 2009 số DN ĐTNN hoạt động trờn địa bàn tỉnh Khỏnh Hũa là 54DN thỡ tới năm 2012 số DN này chỉ tăng thờm được 20 DN tức là hết năm 2012 số DN ĐTNN trờn địa bàn tỉnh khoảng 74 DN, tỡnh hỡnh tăng cụ thể theo bảng số liệu
Bảng 2.4: Tổng hợp tỡnh hỡnh đăng ký thuế của DN ĐTNN
Stt Năm Số đầu năm Số tăng trong năm Số cuối năm
1 2009 54 6 60
2 2010 60 2 62
3 2011 62 5 67
4 2012 67 7 74
Nguồn: Cục thuế Khỏnh Hũa
Quy trỡnh đăng ký cấp MST cho DN được Cục thuế Khỏnh Hũa xõy dựng dựa trờn cỏc quy định của phỏp luật như trờn là tương đối nhanh gọn, dễ dàng cho người nộp thuế trong bối cảnh cỏc thủ tục hành chớnh khỏc cũn khỏc phức tạp và mất nhiều thời gian, song việc trong thời gian qua số DN ĐTNN được đăng ký mới tại Cục thuế Khỏnh Hũa là khụng cao cú phần lớn là do khỏch quan mà Cục thuế Khỏnh Hũa khụng thể tỏc động được vào, việc đầu tư mới hoàn toàn là do nhu cầu của nhà đầu tư. Nhưng việc số DN ĐTNN trong thời gian qua tăng ớt là một dấu hiệu cho thấy Khỏnh Hũa khụng cũn là khu vực hấp dẫn cỏc nhà đầu tư nước ngoài, cỏc nhà quản lý càn phải quan tõm tới vấn đề này
2.3.2Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế
Tỡnh hỡnh hoàn thuế tại Cục thuế Khỏnh Hũa
Trong thời gian qua Cục thuế Khỏnh đó thực hiện hoàn thuế cho nhiều DN ĐTNN, việc hoàn thuế cho cỏc DN này được thực hiện nghiờm ngặt theo cỏc quy định của phỏp luật và chủ yếu cỏc đối tượng này hoàn thuế GTGT. Việc hoàn thuế cho cỏc DN ĐTNN hoàn toàn giống như cỏc DN khỏc trong nước, song do đặc thự hoạt động của mỡnh nờn cỏc DN này thường cú hoạt động xuất khẩu do đú số thuế GTGT đó hoàn cho cỏc DN này là tương đối lớn, cỏc hồ sơ sau khi hoàn cho cỏc đối tượng này cũng vẫn phỏt sinh vấn đề thu hồi hoàn khi được Cục thuế tiến hành kiểm tra sau hoàn (số thu hồi hoàn chủ yếu là của cỏc DN cú hồ sơ hoàn thuế thuộc diện hoàn trước kiểm sau), cụ thể;
Bảng 2.5: Tổng hợp tỡnh hỡnh hoàn thuế Cục thuế Khỏnh Hũa 2009-2012 ĐVT: Ngàn đồng Stt Năm Số DN đề nghị hoàn Số tiền đề nghị hoàn Số được hoàn Số tiền khụng được hoàn Số thu hồi sau hoàn 1 2009 35 185.249.178 182.343.391 2.905.787 1.446.834 2 2010 29 186.159.105 171.648.561 14.510.544 594.599 3 2011 25 306.948.783 302.917.653 4.031.130 166.630 4 2012 22 323.420.086 305.252.679 18.167.407 71.910 Tổng cộng 1.001.777.152 962.162.284 39.614.868 2.279.972
Nguồn: Cục thuế Khỏnh Hũa
Trong giai đoạn qua Cục thuế Khỏnh Hũa đó giải quyết hoàn thuế với số tiền khoảng 962 tỷ đồng trờn số đề nghị hoàn là khoảng 1001 tỷ đồng chiếm khoảng 96% tổng số tiền mà cỏc DN ĐTNN đề nghị hoàn. Sau khi giải quyết hoàn thuế cho cỏc DN này thỡ Cục thuế cú tiến hành Kiểm tra sau hoàn thuế và thu hồi lại số thuế đó hoàn khoảng 2,279 tỷ đồng chiếm khoảng 0.237% số thuế đó hoàn. Việc thu hồi hoàn chủ yếu là do cỏc DN này đó đề nghị hoàn cả số thuế khụng đủ điều kiện hoàn nhưng cỏc DN này vẫn cú tỡnh làm sồ sơ đề nghị hoàn thuế. Số thuế bị thu hồi hoàn thường là của cỏc khoản thuế đầu vào phục vụ cho chi phớ cỏ nhõn của cỏc đối tượng người nước ngoài như chi phớ đi lại, nhà ở, sinh hoạt phớ. Bờn cạnh đú là cỏc khoản chi phớ cho quảng cỏo, tiếp thị, khuyến mại... vượt định mức theo quy định.
Việc giai đoạn qua vẫn phỏt sinh số thuế thu hồi sau hoàn thuế tại Cục thuế Khỏnh Hũa là điều mà ban lónh đạo Cục thuế cần phải quan tõm chỉ đạo hơn nữa cỏc phũng ban chức năng của Cục thuế để cho tỡnh trạng này khụng cũn trong thời gian tới
Tỡnh hỡnh miễn thuế, giảm thuế tại Cục thuế Khỏnh Hũa
Trong thời gian qua việc miễn thuế, giảm thuế do Cục thuế Khỏnh Hũa trực tiếp thực hiện khụng phỏt sinnh. Tuy Cục thuế Khỏnh Hũa đó xõy dựng quy trỡnh và cỏc bước thực hiện cụ thể về việc miễn thuế, giảm thuế và đó thụng bỏo cho NNT nhưng cho tới năm 2012 chưa cú hồ sơ nào của cỏc DN ĐTNN đủ điều kiện để Cục thuế giảm thuế, miễn thuế. Cỏc DN ĐTNN này chủ yếu được miễn thuế, giảm thuế do đầu tư vào cỏc khu vực và ngành nghề được nhà nước khuyến kớch đầu tư và cỏc đối tượng này đó tự xỏc định ưu đó của mỡnh khi kờ khai nộp thuế, Cục thuế chỉ kiểm tra việc tự xỏc định ưu đó của cỏc DN này đó đỳng theo quy định của phỏp luật hay khụng
2.3.3Quản lý thụng tin người nộp thuế
Cỏc Phũng chức năng của cơ quan thuế trỏch nhiệm tập hợp và quản lý cú hệ thống hồ sơ của NNT, nhằm phục vụ tốt cho cụng tỏc quản lý NNT
Tỡnh hỡnh quản lý thụng tin NNT
Hồ sơ về NNT tại Cục thuế Khỏnh Hũa chủ yếu được tập trung tại Phũng Kờ khai Kế toỏn thuế, phũng cú chức năng nhập thụng tin của NNT vào cỏc phần mềm quản lý thuế mà Cục thuế đang sử dụng sau đú phối hợp với phũng tin học để phõn quyền cho cỏc cụng chức Cục thuế được vào tra cứu và chỉnh sửa dữ liệu theo quy định và chỉ đạo của lónh đạo Cục thuế.
Đối với hồ sơ, thụng tin về NNT là cỏc DN ĐTNN sau khi nhập dữ liệu vào cỏc phần mềm thỡ phũng kờ khai sẽ chuyển qua phũng quản lý trực tiếp đối tượng này là phũng Kiểm tra thuế số 01 (vớ dụ cỏc loại tờ khai thuế, BCTC, thụng tin đăng ký thuế...)
Phũng Kiểm tra thuế số 01 sẽ quản lý cỏc thụng tin liờn quan trực tiếp đến việc tỏc nghiệp của phũng như thụng tin về việc chấp hành phỏp luật về thuế, tỡnh tỡnh hỡnh thực hiện nghĩa vụ về thuế của NNT.
2.3.4 Kiểm tra thuế, thanh tra thuế
Tăng cường kiểm tra, giỏm sỏt hồ sơ khai thuế của người nộp thuế nhằm chống thất thu thuế qua việc kờ khai thuế; ngăn chặn và xử lý kịp thời những vi phạm về thuế.
Nõng cao tớnh tự giỏc tuõn thủ phỏp luật thuế của người nộp thuế trong việc thực hiện kờ khai thuế, tớnh thuế và nộp thuế
Thực hiện cải cỏch hành chớnh trong việc kiểm tra thuế từ đú trỏnh gõy phiền nhiễu và tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế phỏt triển sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ
Tỡnh hỡnh thanh tra, kiểm tra tại Cục thuế Khỏnh Hũa
Từ năm 2007 đến nay NNT được tự khai tự nộp thuế và tự chịu trỏch nhiệm trước phỏp luật về việc thực hiện nghĩa vụ thuế của mỡnh, chớnh vỡ vậy để nõng cao tớnh tự giỏc cũng như xử lý cỏc hỡnh vi vi phạm phỏp luật về thuế của người nộp thuế được kịp thời Cục thuế Khỏnh Hũa luụn luụn coi trọng cụng tỏc thanh tra, kiểm tra đối với người nộp thuế. Coi đõy là giải phỏp quan trọng nhất để Cục thuế hào thành được nhiệm vụ thu NSNN mà cỏc cấp đó giao phú.
Tỡnh hỡnh thanh tra, kiểm tra cỏc DN ĐTNN luụn được Cục thuế đặt nờn hàng đầu trong cụng tỏc thanh tra kiểm tra của mỡnh do đặc thự hoạt động của cỏc cụng ty
này là khỏ phức tạp và thường cú hiện tượng gian lận thuế, trỏnh thuế. Kết quả thanh tra, kiểm tra cỏc DN ĐTNN tại Cục thuế Khỏnh Hũa cụ thể như sau;
Bảng 2.6: Ttổng hợp tỡnh hỡnh thanh tra, kiểm tra giai đoạn 2009-2012
ĐVT: triệu đồng
Stt Năm
Số DN đượcThanh tra, kiểm tra
Số DN vi phạm Tỷ lệ vi phạm Số tiền truy thu, phạt qua thanh tra, kiểm tra Giảm lỗ 1 2009 16 13 81% 4.490 15.489 2 2010 21 18 86% 5.451 20.876 3 2011 25 22 88% 9.879 27.896 4 2012 30 28 93% 12.480 40.579 Tổng 92 81 88% 32.300 104.839
Nguồn: Cục thuế Khỏnh Hũa
Trong 4 năm qua Cục thuế Khỏnh Hũa đó tiến hành thanh tra, kiểm tra toàn diện (kiểm tra quyết toỏn) được khoản 92 luợt đối với cỏc DN ĐTNN. Như vậy trung bỡnh hàng năm thanh tra, kiểm tra được khoản 23 đơn vị. Qua thanh tra kiểm tra phỏt hiện và xử lý cỏc vi phạm về thuế 81 lượt DN chiếm 88% số lượt DN được thanh tra, kiểm tra.
Xử lý truy thu thuế và xử phạt vi phạm gần 32,3 tỷ đồng, giảm lỗ khoảng 104tỷ đồng. Việc tỷ lệ DN vi phạm qua thanh tra kiểm tra tại Cục thuế Khỏnh Hũa là tương đối cao điều này cho thấy cụng tỏc quản lý thuế cũn nhiều kẽ hở tạo điều kiện cho DN ĐTNN trỏnh thuế, trốn thuế, gian lận thuế.
Số thuế truy thu qua thanh tra, kiểm tra chưa cao là do cỏc DN ĐTNN này thường đầu tư vào cỏc khu vực được ưu đói về thuế do đú những năm đầu hoạt động cỏc DN này thường được miễn thuế, giảm thuế nờn khi thanh tra, kiểm tra phỏt hiện hành vi vi phạm của cỏc DN này thỡ số thuế phỏt sinh vẫn trong thời gian được miễn nờn khụng phải nộp truy thu và chỉ bị xử phạt hành chớnh. Nếu tỡnh trạng vi phạm phỏp luật về thuế của cỏc DN ĐTNN này vẫn cũn tiếp diễn trong thời gian tới và đồng thời hết thời gian ưu đói miễn thuế, giảm thuế thỡ số thuế truy thu qua thanh tra, kiểm tra sẽ cú thể tăng mạnh. Cục thuế Khỏnh Hũa cần quan tõm tới vấn đề này
Sau đõy là kết quả kiểm tra thuế toàn diện (kiểm tra quyết toỏn) với một cụng ty cú vốn đầu tư nước ngoài do phũng Kiểm tra thuế số 01- Cục thuế Khỏnh Hũa thực hiện
Thụng tin về cụng ty
- Cụng ty TNHH A thành lập và hoạt động theo Giấy phộp đầu tư số…/GP-KH do Ủy ban nhõn dõn tỉnh Khỏnh hũa cấp. Hiện nay hoạt động theo Giấy chứng nhận đầu tư thay đổi lần thứ…do Ban quản lý Khu Kinh tế Võn Phong cấp.
- Địa chỉ: ....tỉnh Khỏnh Hoà
- Ngành nghề kinh doanh: Nuụi, chế biến, xuất khẩu và bỏn nội địa và xuất khẩu cỏ thương phẩm
- Hỡnh thức hạch toỏn kết quả kinh doanh: Hạch toỏn độc lập. - Niờn độ kế toỏn: 01/01 đến 31/12.
- Đăng ký kờ khai nộp thuế tại: Cục Thuế tỉnh Khỏnh Hũa
- Hỡnh thức kờ khai nộp thuế Giỏ trị gia tăng: Phương phỏp khấu trừ. - Mục lục Ngõn sỏch: Cấp 1, Chương 151, Loại 070, Khoản 023. - Cụng ty được kiểm tra quyết toỏn thuế từ năm 2009-2010
NỘI DUNG KIỂM TRA
Bảng 2.7: Kết quả kiểm tra năm 2009
Đơn vị tớnh: đồng
STT CHỈ TIấU SỐ BÁO CÁO SỐ KIỂM
TRA
CHấNH LỆCH
A Thuế giỏ trị gia tăng
1 Tổng doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ 4.767.344.521 4.767.344.521 0
2 Doanh thu khụng chịu thuế GTGT 0
3 Doanh thu chịu thuế GTGT (=3a+3b+3c) 4.767.344.521 4.767.344.521 0
a Doanh thu chịu thuế suất 0% 4.638.518.795 4.638.518.795 0
b Doanh thu chịu thuế suất 5% 105.000.000 105.000.000 0
c Doanh thu chịu thuế suất 10% 23.825.726 23.825.726 0
4 Thuế GTGT của hàng hoỏ, dịch vụ bỏn ra 228.109.057 228.109.057 0
5 Thuế GTGT của hàng hoỏ, dịch vụ mua vào 1.329.542.596 1.329.542.596 0
6 Thuế GTGT của HH, DV mua vào được khấu trừ 1.274.037.154 1.274.037.154 0
7 Thuế GTGT phải nộp -1.045.928.097 -1.045.928.097 0
9 Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ 5.137.832.929 5.137.832.929 0 10 Cỏc khoản giảm trừ doanh thu 0 0 0
11 Doanh thu hoạt động tài chớnh 4.382.713.495 4.855.180.963 472.467.468
12 Tổng chi phớ 38.493.532.723 37.908.476.395 -585.056.328
a Giỏ vốn hàng bỏn 19.273.634.571 19.147.024.067 -126.610.504
b Chi phớ bỏn hàng 3.064.770.838 2.751.616.324 -313.154.514
c Chi phớ quản lý doanh nghiệp 6.830.594.698 6.685.303.388 -145.291.310
d Chi phớ tài chớnh 9.324.532.616 9.324.532.616 0
13 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh -28.972.986.299 -27.915.462.503 1.057.523.796
14 Thu nhập khỏc 0
15 Chi phớ khỏc 0
16 Lợi nhuận khỏc 0 0 0
17 Tổng LN kế toỏn trước thuế TNDN(=13+16) -28.972.986.299 -27.915.462.503 1.057.523.796
Điều chỉnh tăng thu nhập
Điều chỉnh giảm thu nhập
Tổng thu nhập trước thuế TNDN -28.972.986.299 -27.915.462.503
18 Lỗ năm trước chuyển sang 0 0 0
19 Tổng thu nhập chịu thuế TNDN -28.972.986.299 -27.915.462.503 1.057.523.796
20 Thu nhập chịu thuế TNDN được miễn, giảm 0 0
21 Thuế suất thuế TNDN 10% 10% 0
22 Thuế TNDN phải nộp 0 0 0
23 Thuế TNDN được miễn, giảm 0 0 0
24 Thuế TNDN cũn phải nộp 0 0 0
Thuế TNDN chuyển nhượng vốn 0 532.099.070 532.099.070
Thuế nhà thầu 0 23.146.586 23.146.586
C Thuế Thu nhập cỏ nhõn 151.353.348 345.714.410 194.361.062
D Thuế Mụn bài 3.000.000 3.000.000 0
Thuyết minh chờnh lệch:
- Doanh thu hoạt động tài chớnh tăng 472.467.468 đồng là do - Tổng chi phớ giảm 1.057.523.796 đồng gồm:
+ Giỏ vốn hàng bỏn giảm 126.610.504 đồng do:
Giảm 149.757.090 đồng do Doanh nghiệp đó đưa vào chi phớ cỏc khoản chi hỗ trợ thụn, xuất thành phẩm làm quà biếu tặng, tiền thuế GTGT khụng được hoàn do chưa đủ chứng từ thanh toỏn, chứng từ khụng hợp lệ (theo quy định tại khoản 1,
Chương IV, Phần C Thụng tư 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp).
Tăng 23.146.586 đồng là do số tiền thuế GTGT và thuế TNDN của khoản thuế nhà thầu bị truy thu qua kiểm tra.
+ Giảm chi phớ bỏn hàng 313.154.514 đồngdo cỏc khoản chi cụng tỏc phớ nước ngoài, phớ trưng bày sản phẩm tại nước ngoài khụng cú chứng từ hợp lệ (theo quy định tại điểm 1.2, Chương IV, Phần C Thụng tư 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp).
+ Giảm chi phớ quản lý doanh nghiệp 145.291.310 đồng do khoản tiền vận chuyển đồ dựng của cỏ nhõn người nước ngoài, từ nước ngoài sang Việt Nam, đõy là khoản chi cho cỏ nhõn thuộc nguồn kinh phớ khỏc (theo quy định điểm 2.26, Chương IV, Phần C Thụng tư 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp).
- Lỗ qua kiểm tra giảm 1.057.523.796 đồng do tổng chi phớ giảm nờu trờn.
- Thuế TNDN từ chuyển nhượng vốn tăng 532.099.070 đồng do ngày 29 thỏng 9 năm 2009 Cụng ty B (mẹ của cụng ty TNHH A) chủ đầu tư (Cụng ty mẹ cao nhất của tập đoàn) đó chuyển nhượng vốn đầu tư cho Cụng ty C.Ltd (theo quy định tại Phần E Thụng tư 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp).
- Thuế thu nhập cỏ nhõn tăng 194.361.062 đồng do Doanh nghiệp chưa kờ khai thuế thu nhập cỏ nhõn của ụng J (giỏm đốc người nước ngoài) (theo quy định tại Thụng tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 của Bộ Tài chớnh )
- Thuế nhà thầu tăng 23.146.586 đồng là do Doanh nghiệp kờ khai thiếu thuế nhà thầu khoản chi hoa hồng mụi giới bảo hiểm cỏ cho tổ chức nước ngoài (theo quy định Phần B thụng tư 134/2008/TT-BTC ngày 3/12/2008 hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế ỏp dụng đối với tổ chức,cỏ nhõn nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc cú thu nhập tại Việt Nam).
Bảng 2.8: Kết quả kiểm tra năm 2010
Đơn vị tớnh: đồng
STT CHỈ TIấU SỐ Kấ KHAI SỐ KIỂM TRA CHấNH
LỆCH
A Thuế giỏ trị gia tăng
1 Tổng doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ 82.563.108.001 82.563.108.001 0
2 Doanh thu khụng chịu thuế GTGT 8.154.810.532 8.154.810.532 0
3 Doanh thu chịu thuế GTGT (=2a+2b+2c) 74.408.297.469 74.408.297.469 0
a Doanh thu chịu thuế suất 0% 74.315.361.106 74.315.361.106 0
b Doanh thu chịu thuế suất 5% 0 0 0
c Doanh thu chịu thuế suất 10% 92.936.363 92.936.363 0
4 Thuế GTGT của hàng hoỏ, dịch vụ bỏn ra 9.523.897 9.523.897 0