7. Kết cấu luận văn
1.3Sự cần thiết quản lý thuế TNDN đối với cụng ty cú vốn ĐTNN
Thực tế cho thấy là trong thời gian qua mặc dự số vốn đầu tư vào cỏc doanh nghiệp cú vốn ĐTNN là khụng ngừng tăng lờn xong tỷ lệ bỏo cỏo lỗ của cỏc doanh nghiệp cũng ngày càng tăng đõy là một nghịch lý theo quy luật thị trường, điều này phản ỏnh cho chỳng ta thấy cú những rủi trong cụng tỏc quản lý cũng như cỏc rủi ro về vi phạm phỏp luật Việt Nam của cỏc cụng ty ĐTNN này
Cú thể thấy rằng số thu từ thuế của cỏc doanh nghiệp cú vốn ĐTNN chiếm một tỷ trọng rất nhỏ trong tổng số thu về thuế của tỉnh Khỏnh Hũa (chỉ khoảng 3-5%) và trong đú thuế Thu nhập doanh nghiệp chỉ đúng gúp (khoảng từ 1.89-2.61%). Trong khi số vốn đầu tư nước ngoài vào Khỏnh Hũa trong những năm gần đõy ngày một tăng thỡ đõy là một điều cần phải làm rừ
Như vậy, mặc dự cú lợi thế rất lớn về vốn, trỡnh độ cụng nghệ, trỡnh độ quản lớ, kinh nghiệm kinh doanh, nhưng cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài vẫn bỏo cỏo lỗ, kinh doanh kộm hiệu quả hơn cỏc doanh nghiệp thuộc cỏc khu vực kinh tế khỏc của Việt Nam. Và một cõu hỏi được đặt ra cho cỏc nhà quản lý đõy cú phải là sự thực hay khụng…?
Theo nhận định của cỏc chuyờn gia kinh tế và chuyờn gia về thuế, đõy chỉ là tỡnh trạng "lỗ giả" do hành vi cố ý gian lận của cỏc doanh nghiệp cú vốn ĐTNN và chớnh sỏch định giỏ chuyển nhượng của cỏc cụng ty này tại Việt Nam
Việc gian lận này được cỏc cụng ty nghiờn cứu rất kỹ và tinh vi dựa vào những kẽ hở trong cụng tỏc quản lý của chỳng ta, từ đú làm thất thu NSNN, ảnh hướng tới sự canh tranh trờn thị thường
Một cỏch đơn giản: thuế thu nhập doanh nghiệp được cấu thành từ cỏc yếu tố là doanh thu tớnh thuế trong kỳ, chi phớ hợp lý, hợp lệ trong kỳ, thu nhập, thu nhập tớnh thuế, và thuế suất
Như vậy để làm giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, hiện nay cỏc doanh nghiệp ĐTNN tại Việt Nam cũng như trờn địa bàn tỉnh Khỏnh Hũa sử dụng rất nhiều cỏc biện phỏp khỏc nhau và ngày một tinh vi và khú phỏt hiện hơn. Đặc biệt đối với cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài, với những đặc điểm riờng cú về nguồn phỏt sinh thu nhập (thường xuất khẩu hàng húa và mua nguyờn vật liệu cho sản suất với cỏc cụng ty mẹ hoặc cỏc cụng ty cựng tập đoàn) và nơi cư trỳ cũng như những ưu đói về thuế mà nước sở tại giành cho, thỡ việc lợi dụng những khe hở này để trốn thuế là khụng thể trỏnh khỏi
Như vậy, gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp là hành vi làm giảm số thuế TNDN phải nộp hoặc làm tăng số thuế TNDN được miễn giảm. Phương thức thực hiện những hành vi này rất đa dạng, qua quỏ trỡnh làm việc, theo dừi, phõn tớch số liệu cú thể thống kờ ra một số trường hợp chủ yếu sau:
Giảm thuế TNDN phải nộp thụng qua doanh thu
- Hành vi này được cỏc DN ĐTNN, đặc biệt là cỏc DN trờn địa bàn tỉnh Khỏnh Hũa thường xuyờn ỏp dụng và tương đối phổ biến
Doanh nghiệp cú thể thực hiện giấu doanh thu bằng cỏch khụng kờ khai doanh thu trong kỳ, điều chuyển doanh thu từ năm nay sang năm khỏc nhằm mục đớch hưởng chờch lệch về thuế suất trong thời gian được hưởng ưu đói thuế thu nhập doanh nghiệp
Xỏc định sai giỏ bỏn (giỏ bỏn hàng húa sản phẩm cho cỏc cụng ty cựng tập đoàn thường là thấp hơn giỏ thị trường) để làm giảm doanh thu, hỡnh thức này khỏ phổ biến tại Khỏnh Hũa
Khụng kờ khai doanh thu cú được do chờnh lệch về doanh thu hàng bỏn trả gúp, trả từng lần, ứng trước và doanh thu cú được do đỏnh giỏ lại cỏc khoản cụng nợ cú gốc ngoại tệ và cỏc tài sản cú gốc ngoại tệ theo quy định
Giảm thuế TNDN phải nộp thụng qua chi phớ
- Hành vi này cũng được cỏc DN ĐTNN trờn địa bàn tỉnh Khỏnh Hũa thực hiện khỏ phổ biến và song song với hành vi giảm doanh thu
Cỏc DN này ký cỏc hợp đồng mua bỏn nguyờn vật liệu cho sản xuất với cỏc cụng ty cựng tập đoàn với giỏ cao hơn rất nhiều so với giỏ thị trường với mục đớch làm tăng chi phớ đầu vào cho doanh nghiệp khi xỏc định thuế TNDN phỏt sinh phải nộp trong kỳ
Xõy dựng cỏc định mức trong sản xuất thường cao hơn so với thực tế phỏt sinh Cỏc DN này thực hiện việc đưa chi phớ khống như lương, nguyờn vật liệu, cỏc khoản tiếp khỏch hoặc cỏc chi phớ khụng liờn quan đến sản xuất kinh doanh của DN…
Điều chuyển chi phớ từ năm này qua năm khỏc để hưởng chớnh sỏch ưu đói thuế Hạch toỏn vượt mức cỏc chi phớ cú liờn quan hay trớch trước cỏc khoản trớch khụng hợp lý, đưa vào đõy cỏc khoản chi phớ khụng phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, chi phớ của cỏc bờn liờn quan
Thụng qua thu nhập chịu thuế khỏc
Thụng thường gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp thụng qua thu nhập chịu thuế khỏc chủ yếu là việc khụng ghi nhận hoặc ghi nhận khụng đầy đủ cỏc khoản như lói do chuyển nhượng vốn, tài sản, thanh lý tài sản, lói vay, kinh doanh chứng khoỏn…
Trờn địa bàn tỉnh Khỏnh Hũa trong thời gian qua cơ quan thuế đó phỏt hiện và xử lý nhiều trường hợp liờn quan tới việc chuyển nhượng vốn nhưng khụng kờ khai cỏc khoản thuế phỏt sinh liờn quan.
Thụng qua chớnh sỏch ưu đói miễn, giảm thuế
- Thành lập cỏc cụng ty con tại cỏc vựng, miền thuộc khu vực khuyến khớch, ưu đói đầu tư thực hiện “chuyển giỏ nội địa”
- Cố tỡnh xỏc định sai chế độ, hỡnh thức hoạt động để đưa hoạt động của doanh nghiệp mỡnh vào khung ưu đói
Đõy là cỏc hỡnh thức gian lận thuế chủ yếu trong cỏc doanh nghiệp để trốn, trỏnh thuế thu nhập doanh nghiệp. Tuy nhiờn đối với doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài với đặc điểm là cỏc cụng ty đa quốc gia nờn gian lận thuế TNDN được thực hiện
một cỏch tinh vi hơn: Gian lận thụng qua “hỡnh thức chuyển giỏ”. Cụ thể đú là việc cỏc doanh nghiệp này:
+ Xỏc định giỏ hàng nhập khẩu thường là cỏc bỏn thành phẩm, lói tiền vay, giỏ trị cụng nghệ chuyển giao hoặc cỏc khoản tiền chi trả cho cỏc hợp đồng tư vấn, đào tạo… thụng qua cụng ty mẹ từ cỏc cơ sở kinh doanh tại Việt Nam cao hơn giỏ thị trường rất nhiều làm chi phớ của cỏc DN này tăng lờn đỏng kể và trực tiếp làm giảm thu nhập tớnh thuế TNDN
+ Cụng ty mẹ ở nước ngoài thường phõn bổ một phần chi phớ cho cỏc cụng ty con phải chịu khiến cỏc cụng ty con luụn rơi vào tỡnh trạng thua lỗ
+ Xỏc định giỏ hàng xuất khẩu, lói tiền cho vay, giỏ bỏn cụng nghệ… thấp hơn mức giỏ thị trường khiến doanh thu giảm đi
+ Đặc biệt, cỏc cụng ty mẹ thường thực hiện bao tiờu sản phẩm nhưng lại định giỏ rất thấp khiến cho doanh thu giảm, chi phớ kờ khai luụn tăng khiến tỡnh trạng thu lỗ ở cỏc cụng ty con diễn ra thường xuyờn
Hỡnh thức gian lận thụng qua định giỏ chuyển nhượng cú thể được thực hiện cả trong việc làm giảm doanh thu và tăng chi phớ nhưng lại rất khú để xỏc minh và cú những cơ sở phỏp lý thể để xử phạt hành vi này (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thực tế ở nước ta, việc chuyển giỏ này khụng những làm thất thu một phần rất lớn thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam mà cũn khiến phớa đối tỏc của ta chịu thiệt thũi. Trong trường hợp này, lợi dụng sự thiếu thụng tin, thiếu kinh nghiệm trong kinh doanh của cỏc đối tỏc Việt Nam, lợi dụng những kẽ hở trong quy định của cơ quan nhà nước, tài sản gúp vốn của phớa nước ngoài thường được định giỏ cao hơn so với giỏ trị thực của nú. Sau khi gúp vốn, nhằm trốn thuế cỏc cụng ty ĐTNN lại tiếp tục định giỏ cỏc mỏy múc thiết bị cũng như hàng hoỏ, vật liệu phục vụ sản xuất cung cấp cho phớa Việt Nam cao hơn rất nhiều giỏ thị trường
Tỡnh trạng chuyển lợi nhuận ra nước ngoài
Khụng chỉ thực hiện hành vi gian lận thuế thụng qua ẩn lẩu, trốn thuế một thực trạng cũng rất đỏng bỏo động đang là một vấn đề nan giải trong quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam là tỡnh trạng chuyển lợi nhuận ra nước ngoài. Cỏc cụng ty đa quốc gia với số chi nhỏnh rải khắp thế giới rất thuận lợi để thực hiện hành vi gian lận thuế của mỡnh dựa trờn sự
chờnh lệch về thuế suất thuế Thu nhập doanh nghiệp, cỏc quy định về miễn, giảm thuế giữa Việt Nam và cỏc nước khỏc trờn thế giới
Bảng 1.1: Bảng tham khảo thuế suất thuế TNDN một số nước trờn thế giới
STT Quốc gia Thuế suất thuế TNDN
(phổ thụng) 1 Việt Nam (2009-7/2013) 25% 2 Hụng – Kụng 16,5% 3 Đài Loan 17% 4 Thỏi Lan 20% 5 Singapo 17% 7 Malaysia 25% Nguồn: Internet
Khi so sỏnh cỏc mức thuế suất thuế TNDN của Việt Nam so với cỏc nước trờn thế giới, với mức thuế suất 25% trong giai đoạn qua, rừ ràng cao hơn rất nhiều so với một số nước trờn thế giới từ đú làm tăng động cơ chuyển lợi nhuận trước thuế của cỏc cụng ty ĐTNN ra khỏi Việt Nam nhằm mục đớch giảm số thuế phải nộp trong toàn tập đoàn
Trong thời gian tới chỳng ta sẽ ỏp dụng mức thuế suất thuế TNDN phổ thụng từ 20-22% tựy thuộc vào từng đối tượng mức thuế suất này sẽ phần nào làm giảm động cơ chuyển lợi nhuận trước thuế của cỏc cụng ty ĐTNN ra khỏi Việt Nam vỡ hành động này sẽ khụng cũn mang lại nhiều hiệu quả như trước do chờnh lệch thuế suất của Việt Nam so với cỏc nước đó dần được thu hẹp, sẽ là một động lực tốt để tăng thu cho Ngõn sỏch. Bởi lẽ thuế suất thấp sẽ là điều kiện tốt để thu hỳt vốn ĐTNN. Mặc dự thuế suất giảm đi nhưng khi lượng vốn đầu tư tăng lờn, nhiều dự ỏn mới, nhiều doanh nghiệp cú vốn ĐTNN đi vào hoạt động thỡ về tổng thể sẽ làm số thu về thuế cho Ngõn sỏch tăng lờn.
Bảng 1.2: Bảng thống kờ thuế suất thuế TNDN của Việt Nam qua cỏc giai đoạn
STT Thời gian Thuế suất thuế
TNDN Ghi chỳ
1 Trước năm 2009 28% Luật số 09/2013 2 Từ 2009-6/2013 25% Luật số 14/2008
3 Từ 7/2013- hết năm 2015 20-22% Luật số 32/2013, cv 8336/2013 4 Từ 2016 20% Luật số 32/2013
Thuế suất thuế TNDN giảm sẽ phần nào hạn chế được tỡnh trạng chuyển lợi nhuận ra nước ngoài như chỳng ta vừa phõn tớch ở trờn (tới những quốc gia cú mức thuế suất thấp hơn hay cỏc “thiờn đường thuế”) thụng qua cỏc cụng ty hay chi nhỏnh của tập đoàn tại cỏc quốc gia khỏc. Hạn chế được tỡnh trạng này cũng là bước tiến lớn để quản lý nguồn thu thuế TNDN cho Ngõn sỏch và là bước tiến quan trọng trong việc tạo một mụi trường đầu tư bỡnh đẳng cho mọi thành phần kinh tế