7. Kết cấu luận văn
2.3.5 Cưỡng chế thi hành quyết định hành chớnh thuế
Quy định cụ thể cỏc bước tiến hành cưỡng chế nợ thuế đối với người nộp thuế cú số tiền thuế, tiền phạt cũn nợ NSNN đó cú tuổi nợ đến thời điểm bị cưỡng chế theo quy định tại Điều 93 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH/11
Tỡnh hỡnh cưỡng chế nợ thuế tại Cục thuế Khỏnh Hũa
Trong thời gian qua số DN ĐTNN bị ỏp dụng biện phỏp cưỡng chế đối với số thuế nợ đọng là khụng nhiều, cỏc DN ĐTNN này thường chấp hành việc nộp số thuế phỏt sinh tương đối tốt, chỉ cú một vài trường hợp cụng ty thật sự thua lỗ khụng cũn khả năng trả cỏc khoản nợ thuế nờn bị ỏp dụng biện phỏp cưỡng chế, bờn cạnh đú cũng vẫn cũn 1 vài trường hợp cố tỡnh khụng nộp tiền thuế phỏt sinh vào NSNN do đú Cục thuế buộc phải sử dụng biện phỏp cưỡng chế.
Bảng 2.10: Tổng hợp tỡnh hỡnh cưỡng chế tại Cục thuế Khỏnh Hũa
Hỡnh thức cưỡng chế Stt Năm Số DN bị
cưỡng chế Trớch tiền từ TK ngõn hàng Đỡnh chỉ sử dụng húa đơn
1 2009 2 2 2
2 2010 3 3 3
3 2011 2 2 2
4 2012 3 3 3
Nguồn: Cục thuế Khỏnh Hũa
Việc ỏp dụng hỡnh thức cưỡng chế nợ thuế trong thời gian qua, Cục thuế Khỏnh Hũa chủ yếu sử dụng 2 hỡnh thức là trớch tiền từ tài khoản ngõn hàng của cỏc DN ĐTNN nếu tài khoản của cỏc đối tượng này cũn tiền, nếu khụng con tiền hoặc số tiền cũn khụng đủ để nộp thuế thỡ se ỏp dụng tiếp hỡnh thức thứ 2 là đỡnh chỉ sử dụng húa đơn. Qua bảng thống kờ ta thấy gần như 100% cỏc DN ĐTNN khi nợ thuế đều khụng cũn đủ tiền trong tài khoản ngõn hàng để thanh toỏn nợ thuế do đú đều bị ỏp dụng thờm hỡnh thức đỡnh chỉ sử dụng húa đơn
2.3.6Giải quyết khiếu nại, tố cỏo về thuế
Quy định trỡnh tự, thủ tục, trỏch nhiệm và phương phỏp giải quyết đơn thư khiếu nại tại CT; nhằm đảm bảo việc khiếu nại và giải quyết khiếu nại đỳng phỏp luật, gúp phần phỏt huy dõn chủ, tăng cường phỏp chế xó hội chủ nghĩa, bảo vệ lợi ớch của Nhà nước, quyền và lợi ớch hợp phỏp của cụng dõn.
Tỡnh hỡnh giải quyết kiếu nại. kiếu kiện tại Cục thuế Khỏnh Hũa
Trong thời gian qua Cục thuế Khỏnh Hũa cũng đó nhận được nhiều đơn thư khiếu nại, khiếu khiện của NNT gửi lờn trong đú chủ yếu là cỏc đơn thư khiếu nại với cỏc nội dung trong biờn bản kiểm tra, kết luận thanh tra của cỏc đoàn thanh tra, kiểm tra. Trong số những NNT gửi đơn kiếu nại cú cả cỏc DN ĐTNN, cụ thể:
Bảng 2.11: Tỡnh hỡnh khiếu nại của cỏc DN ĐTNN
Stt Năm Số DN cú đơn thư
khiếu nại Đơn vị giải quyết
1 2009 2 Phũng Kiểm tra nội bộ thụ lý giải quyết
2 2010 4 Phũng Kiểm tra nội bộ thụ lý giải quyết
3 2011 3 Phũng Kiểm tra nội bộ thụ lý giải quyết
4 2012 3 Phũng Kiểm tra nội bộ thụ lý giải quyết
Nguồn: Cục thuế Khỏnh Hũa
Trong thời gian qua trung bỡnh 1 năm cú khoảng 3 DN ĐTNN cú đơn thư gửi lờn Cục thuế Khỏnh Hũa kiếu lại về việc chưa thống nhất cỏc kết luận trong kết luận thanh tra hay trong biờn bản kiểm tra của cỏc đoàn thanh tra, kiểm tra do Cục thuế thành lập để thanh tra, kiểm tra cụng ty. Nội dung kiếu nại chủ yếu là cỏc khoản chi phớ bị đoàn thanh tra, kiểm tra loại ra khi xỏc định nghĩa vụ thuế TNDN của cụng ty, đo đặc thự cỏc cụng ty này thường cú giỏm đốc là người nước ngoài do đú họ chưa nắm hết được cỏc quy định về phỏp luật thuế tại Việt Nam nờn thường cú phải ứng trước cỏc kết luận của đoàn thanh tra, kiểm tra và sau khi được phũng Kiểm tra nội bộ thuộc Cục thuế Khỏnh Hũa thụ lý giải thớch cỏc đối DN này chấp nhận, chưa phỏt sinh trường hợp nào kiếu kiện ra tũa.
Bờn cạnh việc kiếu nại cỏc khoản chi phớ bị loại qua thanh tra kiểm tra thỡ thời gian vừa qua cũng xảy ra tỡnh trạng kiếu nại về chớnh sỏch ưu đói thuế. Trước đõy khi cỏc cụng ty ĐTNN này xin giấy phộp kinh doanh, Sở kế hoạch đầu tư cấp giấy chứng nhận đầu tư và ghi rừ cỏc ưu đói về thuế trờn giấy chứng nhận đầu tư này mà cụng ty được hưởng, nhưng khi đoàn thanh tra kiểm tra tiến hành kiểm tra DN và xỏc định cỏc khoản ưu đói này thỡ lại khụng đỳng theo cỏc văn bản quy phạm phỏp luật từ đú đoàn thanh tra, kiểm tra đề nghị DN điều chỉnh lại cỏc khoản thuế được ưu đói làm phỏt sinh số thuế phải nộp nhiều hơn so với số DN đó kờ khai từ đú làm nảy sinh cỏc mõu thuẫn giữa Cục thuế và DN dẫn đến việc kiếu nại kộo dài…
Như vậy ta thấy rằng Cục thuế Khỏnh Hũa cũng luụn quan tõm tới vấn đề giải quyết cỏc đơn thư khiếu kiện, khiếu nại của NNT gửi lờn nhằm đảm bảo quyền lợi chớnh đỏng và hợp phỏp của NNT bờn cạnh đú nú cũng là cụng cụ để cỏc cụng chức Cục thuế Khỏnh Hũa thực hiện cụng vụ một cỏc minh bạch, rừ ràng và chuyờn nghiệp từ đú gúp phần vào cụng cuộc cả cỏch hành chớnh nhà nước mà Chớnh phủ đó đề ra.
2.4 Đỏnh giỏ chung về cụng tỏc quản lý thuế của Cục thuế Khỏnh Hũa 2.4.1 Những thành tựu đạt được 2.4.1 Những thành tựu đạt được
Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài là một lĩnh vực phức tạp, đũi hỏi phải đỏp ứng cựng lỳc nhiều điều kiện mới cú thể thực hiện tốt nhưng lại được tiến hành trong hoàn cảnh nước ta bắt đầu hội nhập kinh tế toàn cầu cũng như chưa nhiều cú kinh nghiệm thực tế. Vỡ vậy cú thể khẳng định, những kết quả bước đầu của cụng tỏc quản lý thuế, chống gian lận, trốn thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam rất đỏng ghi nhận. Sau quỏ trỡnh hội nhập hiện tại chỳng ta cũng tạo lập được một mụi trường đầu tư thụng thoỏng, bỡnh đẳng giữa cỏc thành phần kinh tế. Cũng như tạo cơ sở, mụi trường kinh doanh thuận lợi để cỏc doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở nước ta đúng gúp vào phỏt triển kinh tế và tăng thu cho ngõn sỏch nhà nước
Trong thời gian vừa qua Việt Nam đó cú những quy định cụ thể để thực hiện chống gian lận thuế Thu nhập doanh nghiệp, đặc biệt là chống gian lận qua định giỏ chuyển nhượng (chuyển giỏ), thụng tư 66/2010/TT-BTC ra đời phần nào đó hạn chế được tỡnh trạng cỏc DN ĐTNN thực hiện hoạt động chuyển giỏ
Những qui định của phỏp luật đó trao cho cơ quan thuế một số quyền hạn nhất định trong việc yờu cầu cỏc doanh nghiệp cung cấp thụng tin, chứng minh, xỏc định lại doanh thu, chi phớ cũng như lợi nhuận của doanh nghiệp. Đồng thời, cỏc phương phỏp xỏc định giỏ thị trường cũng đó được đưa vào những văn bản qui phạm phỏp luật hướng dẫn thực hiện luật quản lý thuế, Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp đó giỳp cơ quan thuế cỏc cấp và cỏc doanh nghiệp bước đầu làm quen với việc xỏc định giỏ theo nguyờn tắc thị trường
Trong thời gian qua, ngành thuế Việt Nam hay Cục thuế Khỏnh Hũa đó tranh thủ được nhiều sự giỳp đỡ, hỗ trợ của cỏc tổ chức và cơ quan thuế cỏc nước trong việc phổ biến kinh nghiệm xõy dựng hệ thống qui phạm phỏp luật, đào tạo đội ngũ cụng chức chống gian lận thuế. Những kinh nghiệm và những khoỏ đào tạo này đó giỳp Việt
Nam trỏnh được cỏc sai lầm trong việc hoạch định chớnh sỏch đầu tư nước ngoài, chớnh sỏch thuế cũng như cú được một đội ngũ cụng chức cú trỡnh độ, kiến thức nhất định về chống gian lận thuế Thu nhập doanh nghiệp nhất là chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài. Mặt khỏc, việc hợp tỏc tốt với cỏc cơ quan thuế nước ngoài trong việc trao đổi thụng tin thuế đó giỳp cơ quan thuế Việt Nam cú những tài liệu cú giỏ trị, gúp phần khụng nhỏ trong thành cụng của quỏ trỡnh đấu tranh với cỏc cụng ty đa quốc gia
Kết quả của những cuộc thanh tra kiểm tra đó cho thấy việc chuyển lợi nhuận tạo lỗ giả, để gian lận thuế TNDN của cỏc DN ĐTNN tại Việt Nam là cú thực cũng như mức độ nghiờm trọng của hành vi này. Đồng thời, việc cơ quan thuế Việt Nam thanh tra, kiểm tra và xử lý hành vi gian lận thuế của cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài cũng là một lời cảnh bỏo đối với cỏc cụng ty đa quốc gia tại Việt Nam…
Đó xõy dựng hệ thống tổ chức quản lý thuế thống nhất trong cả nước ngày càng được củng cố và tăng cường về mọi mặt; chịu sự lónh đạo song song của ngành dọc và cấp uỷ, chớnh quyền địa phương. Đội ngũ cụng chức quản lý thuế được đào tạo, bồi dưỡng, nõng cao trỡnh độ quản lý và phẩm chất. Áp dụng cụng nghệ thụng tin vào cụng tỏc quản lý thuế. Do đú hiệu lực, hiệu quả của bộ mỏy quản lý thuế ngày càng được nõng cao, gúp phần quyết định vào việc hoàn thành và hoàn thành vượt mức dự toỏn thu Ngõn sỏch Nhà nước hàng năm đó được Quốc hội thụng qua
Hiện tại cơ quan thuế được tổ chức theo mụ hỡnh chức năng đó hạn chế được tiờu cực trong cụng tỏc quản lý thuế theo kiểu "khộp kớn" trước đõy. Từng bước thực hiện chuyờn mụn hoỏ trong quản lý thuế, nõng cao trỡnh độ nghiệp vụ của cụng chức thuế
Cụng tỏc quản lý thuế đó cú những chuyển biến tớch cực theo hướng rừ ràng, cụng khai, dõn chủ và minh bạch hơn. dần dần tiến tới chuyờn nghiệp, hiệu quả
Túm lại, trong bối cảnh kinh tế xó hội trong nước, quốc tế cú nhiều yếu tố phức tạp, khụng thuận lợi nhưng cụng cuộc cải cỏch hệ thống thuế đó gúp phần tớch cực vào việc ổn định và phỏt triển kinh tế xó hội theo đường lối chớnh sỏch của Đảng và Nhà nước. Thu ngõn sỏch ngày càng tăng lờn; phự hợp với sự chuyển đổi của nền kinh tế theo cơ chế thị trường và thực hiện đỳng lộ trỡnh hội nhập quốc tế
Mặc dự đó thu được một số thành tựu đỏng biểu dương nhưng nếu đỏnh giỏ một cỏch khỏch quan và toàn diện thỡ hoạt động chống gian lận về thuế núi chung và thuế Thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam
hay tại Cục thuế Khỏnh Hũa núi riờng cũn nhiều hạn chế, bất cập cũng như gặp nhiều khú khăn trong quỏ trỡnh triển khai. Việc phỏt hiện những hạn chế, bất cập và khú khăn cũng như xỏc định nguyờn nhõn chớnh của những hạn chế, bất cập này là tiền đề quan trọng bậc nhất, quyết định đến kết quả của cụng tỏc chống gian lận thuế trong thời gian tới
2.4.2 Những hạn chế cần khắc phục 2.4.2.1 Hạn chế trong chớnh sỏch thuế 2.4.2.1 Hạn chế trong chớnh sỏch thuế
Chớnh sỏch thuế cũn nhiều bất hợp lớ
Do thường xuyờn phải điều chỉnh, sửa đổi, bổ sung nờn việc ỏp dụng cỏc qui định của phỏp luật thuế trong hoạt động quản lý thuế núi chung và hoạt động chống gian lận thuế qua định giỏ chuyển nhượng núi riờng cũn tồn tại rất nhiều kẽ hở
Tuy nhiờn, những bất cập chủ yếu trong chớnh sỏch thuế khiến doanh nghiệp cú khả năng lợi dụng để gia tăng chi phớ, giảm lợi nhuận nhằm gian lận thuế và khiến cho cụng tỏc chống gian lận thuế gặp nhiều khú khăn là:
+ Cỏc văn bản phỏp luật thuế đó qui định bắt buộc phải xỏc định giỏ mua, giỏ bỏn hàng hoỏ, dịch vụ sử dụng để xỏc định thuế phải tuõn thủ nguyờn tắc thị trường nhưng những quy định này chưa được thực hiện 1 cỏch triệt để, chưa cú một cơ quan chuyờn mụn riờng biệt được trang bị đủ năng lực trỡnh độ, thẩm quyền để giỏm sỏt quản lý vấn đề này
+ Cỏc thủ tục quy định về quản lý và chuyển giao cụng nghệ, cũng như ưu đói thuế đối với hoạt động chuyển giao cụng nghệ, ỏp dụng kĩ thuật mới khiến cũn phức tạp, và phần nào chưa rừ ràng đó và đang là vấn đề để cho cỏc cơ sở kinh doanh lợi dụng điều kiện định giỏ chuyển nhượng cụng nghệ.
Cũn nhiều kẽ hở trong chớnh sỏch đầu tư nước ngoài
Cú thể khẳng định, Luật Đầu tư dự đó cú những qui định nhằm hạn chế hành vi định giỏ chuyển nhượng để gian lận thuế nhưng mới chỉ dừng lại ở việc bắt buộc cỏc nhà đầu tư, cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài phải thực hiện giỏm định độc lập mỏy múc thiết bị nhập khẩu. Trong Luật Đầu tư cũng như Nghị định hướng dẫn thi hành của Chớnh phủ, cỏc vấn đề cơ bản của hoạt động xỏc định giỏ chuyển nhượng, của nguyờn tắc thị trường và cỏc biện phỏp, cỏc chế tài xử lý hành vi gian lận trong định giỏ chuyển nhượng đó được quy định rất cụ thể nhưng trong thực tế kết quả thực hiện khụng cao.
Mặt khỏc, cỏc văn bản hướng dẫn thi hành Luật Đầu tư, luật quản lý thuế cũn rất nhiều kẽ hở khiến cho cỏc cụng ty đa quốc gia vẫn cú thể thực hiện định giỏ chuyển nhượng như:
+ Quy định giỏ hàng hoỏ nhập khẩu thuộc diện chịu thuế nhập khẩu được xỏc định theo hoỏ đơn thương mại. Qui định doanh nghiệp được toàn quyền xỏc định giỏ bỏn của sản phẩm là hoàn toàn đỳng nhưng chỳng ta cần cú một đội ngũ cụng chức và chế tài đủ mạnh để kiểm soỏt một cỏch triệt để hoạt động xuất nhập khẩu này
+ Quy định giỏ trị cụng nghệ chuyển giao do cỏc bờn liờn quan tự thoả thuận. Như vậy trong trường hợp thực hiện cỏc giao dịch liờn kết với cỏc cụng ty liờn kết hoặc cỏc cụng ty trong cựng tập đoàn cỏc doanh nghiệp này sẽ dễ dàng thực hiện định giỏ sai giỏ cụng nghệ chuyển giao so với giỏ thị trường
Rừ ràng với những qui định "mở" như vậy sẽ làm cho cỏc cụng ty đa quốc gia dễ dàng thực hiện hành vi gian lận qua định giỏ chuyển nhượng để giảm thiểu nghĩa vụ thuế, chuyển bớt lợi nhuận ra nước ngoài mà cỏc cơ quan quản lý Nhà nước khú cú thể can thiệp. Trong những năm vừa qua chỳng ta cũng đó xõy dựng và kiện toàn Luật cạnh tranh và chống bỏn phỏ giỏ. Điều này cũng đó phần nào làm giảm thiểu tỡnh trạng trốn, trỏnh thuế TNDN nhưng tỡnh trạng bỏn phỏ giỏ vẫn diễn ra. Chỳng ta chưa cú bộ mỏy chuyờn biệt để thực thi và chế tài đủ mạnh để xúa bỏ hiện tượng này
Đồng thời, những ưu đói về thuế nhập khẩu đối với doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài như: miễn thuế nhập khẩu đối với hàng hoỏ nhập khẩu để tạo tài sản cố định, miễn thuế nhập khẩu của nguyờn liệu sản xuất của cỏc dự ỏn đầu tư vào địa bàn hoặc lĩnh vực khuyến khớch…đó làm giảm mõu thuẫn giữa mục tiờu giảm thuế thu nhập hay giảm thuế quan của doanh nghiệp. Thực tế đó cho thấy, cỏc cụng ty đa quốc gia rất thớch sử dụng kẽ hở này để khai tăng giỏ trị hàng hoỏ nhập khẩu, làm tăng chi phớ giảm thu nhập tớnh thuế Thu nhập doanh nghiệp mà khụng phải nộp thờm thuế nhập khẩu…
2.4.2.2 Cụng tỏc quản lý thu thuế TNDN đối với DN cú vốn ĐTNN cũn nhiều hạn chế
Khả năng thu thập và xử lý thụng tin của ngành thuế cũn thiếu và yếu chưa đỏp ứng yờu cầu chống gian lận thuế
Để chống gian lận thuế đối với cỏc DN ĐTNN thành cụng, một điều kiện khụng thể thiếu là phải cú cơ sở dữ liệu đầy đủ và phải được cập nhật thường xuyờn, liờn tục, toàn diện về đối tượng nộp thuế, về cỏc cơ sở kinh doanh cú mối quan hệ liờn kết của
đối tượng nộp thuế, về tỡnh hỡnh kinh tế trong nước và trờn thế giới. Tuy nhiờn hiện nay do chưa cú một bộ phận chuyờn thu thập, xử lớ thụng tin cũng như chưa cú một cơ