Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp bao gồm chi phớ vật liệu chớnh và chi phớ vật liệu phụ. Đõy là khoản mục chi phớ chiếm tỷ trọng lớn trong giỏ thành thực tế cũng như dự toỏn của cụng trỡnh xõy lắp ( khoảng 60-70% tổng giỏ trị cụng trỡnh).
-Chi phớ vật liệu chớnh bao gồm:
+ Giỏ gốc vật liệu là giỏ bỏn tại nơi cung cấp + Chi phớ vận chuyển vật liệu
+ Chi phớ trung chuyển vật liệu, chi phớ hao hụt theo định mức cho phộp + Chi phớ bốc dỡ vận chuyển nội bộ cụng trường
-Chi phớ vật liệu phụ:
+ Chi phớ vật liệu luõn chuyển như vỏn khuụn, đà giỏo…
Cỏch theo dừi này giỳp nhà quản trị kiểm tra được tỡnh hỡnh sử dụng vật tư cụ thể tại từng cụng trường đồng thời so sỏnh được với dự toỏn vật tư đó lập trờn cơ sở đú đưa ra những phõn tớch cụ thể về chi phớ vật tư thực tế để cú những kết luận cho việc
lập dự toỏn vật tư kỳ sau sỏt với thực tế hơn. 2.2.1.2 Chi phớ nhõn cụng trực tiếp:
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp bao gồm lương và cỏc khoản phụ cấp cho cụng nhõn trong biờn chế và cụng nhõn hợp đồng trực tiếp sản xuất. Hỡnh thức trả lương cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất hiện nay thường là theo khối lượng cụng việc hoàn thành được nghiệm thu. Hỡnh thức trả lương này đảm bảo thực hiện nguyờn tắc phõn phối theo lao động, khuyến khớch người lao động cải tiến kỹ thuật, tăng năng suất lao động.
2.2.1.3 Chi phớ mỏy thi cụng
Chi phớ mỏy thi cụng là một khoản chi phớ lớn trong giỏ thành cụng tỏc xõy lắp. Cú hai hỡnh thức sử dụng mỏy thi cụng trong cỏc doanh nghiệp là doanh nghiệp tự tổ chức thi cụng bằng mỏy của đơn vị hoặc thuờ mỏy thi cụng. Chi phớ mỏy thi cụng bao gồm:
-Chi phớ khấu hao cơ bản, khấu hao sửa chữa bảo dưỡng xe mỏy thiết bị .
-Chi phớ năng lượng, nhiờn liệu động lực.
-Chi phớ tiền cụng thợ vận hành mỏy.
-Chi phớ dịch vụ thuờ mỏy.
-Chi phớ khỏc.
2.2.1.4 Chi phớ sản xuất chung
Chi phớ sản xuất chung là cỏc chi phớ liờn quan đến quản lý cụng trỡnh bao gồm:
-Tiền thuờ đất, nhà làm văn phũng tại cụng trường
-Tiền lương cho cỏn bộ quản lý điều hành thi cụng
-Tiền phụ cấp đi đường cho cỏn bộ cụng nhõn do điều kiện đi lại ở xa.
-Chi phớ dịch vụ bằng tiền
Cỏch phõn loại chi phớ theo khoản mục giỏ thành này tại cỏc doanh nghiệp thuộc Tổng cụng ty xõy dựng cụng trỡnh giao thụng 4 cú tỏc dụng rất lớn cho yờu cầu quản lý chi phớ sản xuất theo dự toỏn, đồng thời cung cấp thụng tin cho cụng tỏc tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp, phõn tớch tỡnh hỡnh thực hiện giỏ thành trong doanh nghiệp cũng như kiểm tra việc thực hiện cỏc định mức chi phớ sản xuất trong doanh nghiệp. Tuy nhiờn cỏc khoản chi phớ trong cỏc doanh nghiệp thuộc Tổng 4 hiện nay chưa được phõn loại theo cỏch ứng xử của chi phớ, vỡ vậy, những thụng tin về chi phớ chưa đỏp ứng được yờu cầu phõn tớch, đỏnh giỏ hoạt động của doanh nghiệp.
2.2.2 Lập dự toỏn chi phớ sản xuất
Tại cỏc doanh nghiệp thuộc Tổng cụng ty xõy dựng cụng trỡnh giao thụng 4, mỗi cụng trỡnh đều cú giỏ trị xõy lắp riờng và được xỏc định bằng phương phỏp lập dự toỏn theo quy mụ, đặc điểm, tớnh chất kỹ thuật và yờu cầu cụng nghệ của quỏ trỡnh xõy dựng, cuối cựng thể hiện ở giỏ quyết toỏn cụng trỡnh.
Trước tiờn cỏc doanh nghiệp xỏc định tổng dự toỏn cụng trỡnh, đõy chớnh là tổng mức chi phớ cần thiết cho việc đầu tư xõy dựng cụng trỡnh thuộc dự ỏn đựơc tớnh toỏn cụ thể ở giai đoạn thiết kế kỹ thuật hay thiết kế thi cụng. Tổng dự toỏn cho cụng trỡnh thi cụng được xỏc định bao gồm chi phớ xõy dựng, cỏc chi phớ khỏc và chi phớ dự phũng bao gồm cả yếu tố trượt giỏ hay do khối lượng phỏt sinh.
Giỏ trị dự toỏn xõy lắp cụng trỡnh được xõy dựng dựa trờn nội dung từng khoản mục chi phớ của tổng dự toỏn cụng trỡnh. Đõy là cơ sở để cỏc doanh nghiệp lập kế hoạch khối lượng cụng tỏc xõy lắp là căn cứ tớnh kết quả kinh doanh và để kiểm tra chỉ tiờu giỏ thành xõy lắp của doanh nghiệp. Sau khi trừ phần trăm thuế và lói định mức, cỏc doanh nghiệp xỏc định được giỏ thành dự toỏn xõy lắp cụng trỡnh.
Việc lập dự toỏn chi tiết cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đũi hỏi cụng tỏc tập hợp chi phớ sản xuất thực tế phỏt sinh phải được thực hiện theo từng khoản mục chi phớ để cú thể kiểm tra, giỏm sỏt tỡnh hỡnh thực hiện dự toỏn chi phớ.
Qua khảo sỏt tại một số doanh nghiệp thuộc Tổng cụng ty xõy dựng cụng trỡnh giao thụng 4, cú thể khỏi quỏt quỏ trỡnh lập một dự toỏn chi phớ sản xuất cho một cụng trỡnh như sau:
-Xỏc định khối lượng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh: sau khi trỳng thầu một hợp đồng xõy lắp, trờn cơ sở bảng tiờn lượng mời thầu được tỏch khối lượng từ bản vẽ kỹ thuật của chủ đầu tư phũng kỹ thuật lập bảng vẽ thiết kế thi cụng. Bảng vẽ thi cụng sau khi được lập sẽ gửi cựng với bảng tổng hợp giỏ trỳng thầu cho chủ đầu tư duyệt làm căn cứ nghiệm thu thanh quyết toỏn cụng trỡnh.
-Căn cứ vào bản vẽ thi cụng, tổng hợp giỏ trỳng thầu, định mức xõy dựng cơ bản ngành và thụng bỏo giỏ vật liệu của Tỉnh/Thành phố nơi cụng trỡnh được xõy dựng tại thời điểm thi cụng, phũng kế hoạch dự toỏn lập dự toỏn chi phớ sản xuất. Dự toỏn chi phớ sản xuất được lập theo đơn giỏ chi tiết của trực tiếp phớ (vật liệu, nhõn cụng, chi phớ sử dụng mỏy), chi phớ chung, thu nhập chịu thuế tớnh trước, chi phớ khỏc, thuế GTGT đầu ra và được lập chi tiết cho từng phần hạng mục cụng việc của cụng trỡnh.
-Chi phớ chung và thu nhập chịu thuế tớnh trước được xỏc định căn cứ vào thụng tư số 08/199/TT-BXD của Bộ xõy dựng.
-Xỏc định bảng tổng hợp kinh phớ dự toỏn cho cụng trỡnh hạng mục cụng trỡnh.
-Căn cứ vào dự toỏn đó xõy dựng cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh tiến hành lập dự toỏn chi phớ cho khối lượng xõy lắp để thực hiện cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đú.
-Vớ dụ: Cụng ty cổ phần xõy dựng cụng trỡnh 482 là một doanh nghiệp thành viờn của Tổng cụng ty xõy dựng cụng trỡnh giao thụng 4 hạch toỏn độc lập lập dự toỏn như sau cho thầu gúi thầu số 02, Nõng cấp Quốc Lộ 8 A KM 2+600 – KM 4 + 478, thuộc dự ỏn cải tạo nõng cấp quốc lộ 8A tỉnh Hà Tĩnh. Đõy là dự ỏn với giỏ trỳng thầu sau thuế là 53.512.336.765 đồng, thời gian thi cụng từ thỏng 08 năm 2010 phần mặt đường
21.414.149.122,93. Dự toỏn chi phớ sản xuất cho hạng mục nền đường thuộc quốc lộ 8A được lập như sau(Chi tiết tại cỏc bảng 2.1,2.2 và Biểu 3.10, 3.11 tại phụ lục ).
Bảng 2.1: Tổng hợp giỏ trỳng thầu sau thuế – quốc lộ 8A Hà Tĩnh
Biểu tổng hợp giá trúng thầu
Gói thầu XL2: xây dựng đờng ( Bao gồm cả TKBVTC ) đoạn Km
2+600 - Km 4+478
Dự án: đầu t xây dựng công trình cảI tạo, nâng cấp quốc lộ
8A ( Km 0+00 - Km 37+00 tỉnh Hà Tĩnh )
TT Hạng mục công việc Thành tiền ( đồng )
I Chi phí xây dựng công trình 47.997.409.326,66 a Phần đường ( 1+2+3+4+5+6 ) 47.997.409.326,66
1 Nền đường 9.388.327.251,24
2 Mặt đường 21.414.149.122,93
3 Nút giao, đường giao 353.767.770,71
4 An toàn giao thông 267.166.985,86
5 Công trình thoát nước 6.651.438.953,35
6 Tường chắn bê tông cốt thép 9.922.559.242,56
II Chi phí đảm bảo giao thông ( tạm tính ) 470.681.000,00 III Chi phí thiết kế BVTC ( Theo tỷ lệ % ) 179.488.550,40 IV Chi phí dự phòng(Tính bằng 10% của I+II+III) 4.864.757.887,71
Tổng Cộng ( Bằng số ): 53.512.336.765
Bằng chữ: ( Năm mươi ba tỷ, năm trăm mời hai triệu, ba trăm ba mơi sáu ngàn, bảy trăm sáu lăm đồng )
Bảng 2.2 . Biểu chi tiết giỏ dự thầu cụng trỡnh Quốc lộ quốc lộ 8A Hà Tĩnh
Biểu chi tiết giá dự thầu
Gói thầu XL2: xây dựng đờng ( Bao gồm cả TKBVTC ) đoạn Km 2+600 - Km 4+478 Dự án: đầu t xây dựng công trình cảI tạo, nâng cấp quốc lộ 8A
( Km 0+00 - Km 37+00 tỉnh Hà Tĩnh )
TT Nội dung công việc
Đơn vị Khối lợng mời thầu Đơn giá dự thầu ( sau thuế ) đồng Thành tiền ( đồng ) MẶT ĐƯỜNG 21.414.149.122,93
1 Diện tích mặt và gia cố lề làm mới (KC1)
1.1 Rải thảm mặt đờng BTN hạt trung 7cm 100m2 334,80 21.183.713,36 7.092.307.234,20
1.2 Tới nhựa thấm bám, tiêu chuẩn nhựa 1kg/m2 100m2 334,80 2.126.589,92 711.982.305,43
1.3 Móng cấp phối đá dăm loại I 100m3 52,05 36.257.581,93 1.887.207.139,51
1.4 Móng cấp phối đá dăm loại II 100m3 105,35 33.686.120,43 3.548.832.787,35 2 Diện tích mặt và gia cố lề làm mới (KC2,KC3)
2.1 Rải thảm mặt đờng BTN hạt trung 7cm 100m2 70,27 21.183.713,36 1.488.579.538,08
2.2 Tới nhựa thấm bám, tiêu chuẩn nhựa 1kg/m2 100m2 70,27 2.126.589,92 149.435.473,72
2.3 Móng cấp phối đá dăm loại I 100m3 10,27 36.257.581,93 372.365.366,43
2.4 Móng cấp phối đá dăm loại II 100m3 3,30 33.686.120,43 111.164.197,42
2.5 Bù vênh cấp phối đá dăm loại I 100m3 4,03 36.257.581,93 146.118.055,18
2.6 Bù vênh cấp phối đá dăm loại II 100m3 0,67 33.686.120,43 22.569.700,69 3 Đào gọt BTN mặt đờng cũ m3 3,61 517.619,26 1.868.605,53 4 Tấm đan rãnh md 3.933,58 58.788,54 231.249.435,05 5 Lát vỉa hè m2 17.112,39 175.548,00 3.004.045.866,67
6 Bó hè md 3.688,28 21.875,21 80.681.894,43
7 Bó vỉa vỉa hè
7.1 Bó vỉa vỉa hè ( Bó vỉa loại A, L=1m ) md 3.870,00 150.846,09 583.774.355,65 7.2 Bó vỉa vỉa hè ( Bó vỉa loại A, L=0,25m ) md 75,25 197.744,51 14.880.274,57 7.3 Bó vỉa vỉa hè ( Bó vỉa loại A ' hàm ếch ', L=1m ) md 84,00 319.791,06 26.862.449,44 8 Hố trồng cây ( trên vỉa hè ) hố 502,00 482.338,67 242.134.011,14 9 Trồng cây trên vỉa hè ( cây bằng lăng tím ) cây 502,00 532.358,19 267.243.812,04 10 Dải phân cách giữa md 3.873,75 369.369,89 1.430.846.620,38
Nguồn:Cụng ty cổ phần xõy dựng cụng trỡnh 482
2.2.3 Đỏnh giỏ chung về cụng tỏc kế toỏn quản trị chi phớ sản xuất sản phẩm xõy lắp tại Tổng cụng ty xõy dựng cụng trỡnh giao thụng 4. lắp tại Tổng cụng ty xõy dựng cụng trỡnh giao thụng 4.
2.2.3.1. Đối tượng tập hợp chi phớ trong cỏc doanh nghiệp là từng cụng trỡnh
Do đặc điểm, tớnh chất, quy trỡnh sản xuất thi cụng, đặc điểm tổ chức quản lý,
xuất phỏt trực tiếp từ yờu cầu tớnh giỏ thành nờn đối tượng tập hợp chi phớ trong cỏc
doanh nghiệp là từng cụng trỡnh , hạng mục cụng trỡnh hoặc theo từng hợp đồng thi cụng. ( chẳng hạn cụng trỡnh gúi 4 - Playcu, Cụng trỡnh gúi 3.2 cầu Bến Thủy 2, gúi 3.7 cụng trỡnh cầu Bến Thủy 2, đường trờn cao vành đai 3 Hà Nội, Cụng trỡnh cải tạo nõng cấp QL8A của cụng ty CP Xõy Dựng Cụng Trỡnh 482, 471…)
2.2.3.2. Đối tượng tớnh giỏ thành tại cỏc doanh nghiệp thuộc Tổng cụng ty xõy dựng cụng trỡnh giao thụng 4 được quy định như sau:
+ Những cụng trỡnh cú quy mụ nhỏ, thời gian thi cụng từ 1-2 năm thỡ đối tượng tớnh giỏ thành là cụng trỡnh hoàn thành bàn giao.
+ Những cụng trỡnh cú thời gian thi cụng trờn 2 năm thỡ khi bộ phận cụng trỡnh hoàn thành cú giỏ trị được nghiệm thu bàn giao thỡ đối tượng tớnh giỏ thành là toàn bộ cụng trỡnh hoàn thành cú giỏ trị sử dụng được nghiệm thu thanh toỏn.
+ Những cụng trỡnh cú quy mụ lớn, thời gian thi cụng kộo dài mà khụng tỏch thành những bộ phận nhỏ đưa vào sử dụng, từng phần việc xõy lắp lớn đạt đến điểm dừng kỹ thuật cú ghi trong hợp đồng giao nhận thầu thỡ cụng ty sẽ được bàn giao thanh toỏn, khi đú đối tượng tớnh giỏ thành thường là khối lượng xõy lắp hoàn thành đó giao.
Do đặc điểm kinh doanh xõy lắp cú thời gian thi cụng kộo dài nờn tại cỏc doanh nghiệp thuộc Tổng cụng ty xõy dựng cụng trỡnh giao thụng 4 cú kỳ tớnh giỏ thành theo năm
2.2.3.3.Phương phỏp tập hợp chi phớ tại cỏc doanh nghiệp thường ỏp dụng
+ Tập hợp chi phớ theo từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hay theo đơn đặt hàng.
+ Tập hợp theo từng cụng trường, đơn vị thi cụng.
Nếu đối tượng tập hợp chi phớ là cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh thỡ hàng thỏng chi phớ phỏt sinh liờn quan đến cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh nào thỡ tập hợp chi phớ trực tiếp cho cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đú. Đối với những chi phớ liờn quan đến nhiều cụng trỡnh mà khụng thể tập hợp trực tiếp cho cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đú được thỡ doanh nghiệp tiến hành tập hợp theo địa điểm phỏt sinh, cuối kỳ phõn bổ cho cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh theo tiờu chuẩn thớch hợp. Cỏc chi phớ tập hợp theo từng khoản mục tớnh giỏ thành phục vụ cụng tỏc tớnh giỏ thành sản phẩm.
Nếu đối tượng tập hợp chi phớ là đơn đặt hàng thỡ cỏc chi phớ sản xuất phỏt sinh được tập hợp và phõn loại theo từng đơn đặt hàng riờng. Khi kết thỳc bàn giao thỡ tổng số chi phớ tập hợp theo đơn hàng kể từ khi khởi cụng đến khi hoàn thành bàn giao chớnh là giỏ thành thực tế của đơn đặt hàng đú.
2.2.4 Tổ chức thu thập thụng tin thực hiện về chi phớ sản xuất.
Tuỳ theo mụ hỡnh tổ chức quản lý tại cỏc doanh nghiệp thuộc Tổng cụng ty xõy dựng cụng trỡnh giao thụng 4 mà cỏc doanh nghiệp cú phương phỏp quản lý và kiểm soỏt chi phớ sản xuất riờng. Cú thể khỏi quỏt những biểu hiện, xu hướng ban đầu của kế toỏn quản trị chi phớ sản xuất sản phẩm xõy lắp tại cỏc doanh nghiệp thuộc Tổng 4 như sau:
2.2.4.1 Tổ chức quản lý cỏc khoản mục chi phớ và chứng từ hạch toỏn ban đầu trong điều kiện thực hiện cơ chế khoỏn. trong điều kiện thực hiện cơ chế khoỏn.
Tại cỏc doanh nghiệp thuộc Tổng cụng ty xõy dựng cụng trỡnh giao thụng 4, cỏc chứng từ được sử dụng phự hợp với quy định trong hệ thống chứng từ ban hành theo quyết định 1864/1998/QĐ-BTC ngày 16/12/1998 của Bộ tài chớnh.
* Về quản lý chi phớ nguyờn vật liệu:
- Với mụ hỡnh tổ chức quản lý kiểu Tổng Cụng ty – Cụng ty - đội thi cụng thỡ việc phõn cấp quản lý đối với khoản chi phớ này như sau:
+ Cấp tổng cụng ty: khi giao khoỏn gọn cụng trỡnh cho cụng ty sẽ thu với tỷ lệ 5- 6% tổng giỏ trị hợp đồng và sẽ tạm ứng vốn cho chi nhỏnh (xớ nghiệp ) thụng qua TK136 (chi tiết theo từng xớ nghiệp) – phải thu đơn vị nội bộ
+ Cấp cụng ty căn cứ dự toỏn, khối lượng thiết kế của cụng trỡnh tiến hành tớnh toỏn nhu cầu vật tư theo yờu cầu kỹ thuật trờn cơ sở giỏ cả hợp lý để tạm ứng tiền cho đội thi cụng mua nguyờn vật liệu và được phản ỏnh qua tài khoản tạm ứng ( TK141- chi tiết theo từng đội ). Cỏc chi nhỏnh/ xớ nghiệp cú trỏch nhiệm kiểm soỏt từng loại vật liệu mua về của đội thụng qua cỏc chứng từ định kỳ đội tập hợp nộp về xớ nghiệp và tiến hành thanh toỏn tạm ứng, hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu cho từng cụng trỡnh. Trong quỏ trỡnh thi cụng cú thể cú những nguyờn vật liệu đội mua cú đơn giỏ cao hơn hoặc thấp hơn dự toỏn đó xõy dựng, xớ nghiệp sẽ chấp nhận và hoàn ứng trong điều kiện tổng chi phớ nguyờn vật liệu thực tế phỏt sinh khụng vượt quỏ giỏ trị giao khoỏn.
+ Đội thi cụng sau khi được tạm ứng tiến hành mua nguyờn vật liệu theo đỳng chủng loại dự toỏn quy đinh và chịu trỏch nhiệm trước xớ nghiệp về số vật tư mua. Định kỳ thống kờ đội tập hợp, phõn loại chứng từ và chuyển về xớ nghiệp/ chi nhỏnh để hạch toỏn.
- Mụ hỡnh tổ chức quản lý cụng ty - đội thi cụng, cỏch thức phõn cấp quản lý
giống như cỏch phõn cấp quản lý chi phớ nguyờn vật liệu giữa cụng ty - đội thi cụng như trờn.
Chứng từ sử dụng trong hạch toỏn nguyờn vật liệu tại Tổng cụng ty xõy dựng