5. Kết cấu của luận văn
2.3.1 Thực hiện các chính sách thuế
Trong hơn 10 năm qua tiếp tục công cuộc đổi mới đất nƣớc, cùng với quá trình cải cách hệ thống thuế, chính sách thuế áp dụng trên địa bàn đã từng bƣớc đƣợc thực hiện theo hƣớng tạo điều kiện thuận lợi cho ngƣời nộp thuế: giảm mức thuế suất, mở rộng ƣu đãi thuế để khuyến khích đầu tƣ, đẩy mạnh xuất khẩu, phát triển sản xuất trong tỉnh phù hợp với tiềm năng, thế mạnh của địa phƣơng, của khu vực và phù hợp với nền kinh tế thị trƣờng định hƣớng Xã hội chủ nghĩa và các cam kết hội nhập kinh tế quốc tế. Bộ Tài chính đã ra Thông tƣ 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 thay thế Thông tƣ 60/2007/TT- BTC hƣớng dẫn một số điều của Luật Quản lý thuế nhằm hƣớng dẫn các cơ quan quản lý thuế và ngƣời nộp thuế thực hiện tốt hơn quyền lợi và trách nhiệm của mình.
2.3.1.1 Triển khai Luật thuế Giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung
Điều chỉnh giảm thuế suất cho các ĐTNT từ 4 mức trƣớc đây (0%, 5%, 10%, 20%), xuống còn 3 mức (0%, 5%, 10%), bỏ thuế suất cao 20%. Mở rộng diện áp dụng thuế suất 0% để khuyến khích xuất khẩu. Điều 4 đƣợc sửa đổi, bổ sung nhƣ sau: "Điều 4. Đối tƣợng không thuộc diện chịu thuế giá trị
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn
gia tăng Hàng hóa, dịch vụ dƣới đây không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng: 1. Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chƣa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thƣờng của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra; 2. Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng”.
Quy định hoàn thuế ngay khi phát sinh (đối với trƣờng hợp có số thuế đƣợc hoàn lớn trên 200 triệu đồng) mà không phải chờ sau thời gian 3 tháng, rút ngắn thời gian làm thủ tục hoàn thuế để tháo gỡ khó khăn về vốn cho doanh nghiệp. Bổ sung điều kiện hàng hoá xuất khẩu đƣợc hoàn thuế GTGT phải thanh toán qua ngân hàng. Xoá bỏ việc miễn, giảm thuế GTGT.
2.3.1.2 Triển khai Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt sửa đổi bổ sung
Giảm thuế suất của một số mặt hàng có thuế suất cao nhƣ: Ô tô giảm từ (100%, 80%, 30%) xuống còn (80%, 50%, 25%), bia hơi giảm từ 50% xuuống 30%, xăng từ 15% xuống 10%, điều hoà nhiệt độ giảm từ 20% xuống 15%... Quy định giá tính thuế rƣợu, bia sản xuất trong nƣớc đƣợc trừ giá trị vỏ chai, hộp để giảm bớt khó khăn cho doanh nghiệp sản xuất trên địa bàn tỉnh, từ đó tạo ra sản phẩm có giá cả cạnh tranh, chất lƣợng tốt cho ngƣời tiêu dùng.
2.3.1.3 Triển khai Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp sửa đổi, bổ sung Giảm thuế suất từ 28% xuống 25% thống nhất cho các doanh nghiệp đầu tƣ nƣớc ngoài và doanh nghiệp trong nƣớc. Bãi bỏ thuế chuyển lợi nhuận ra nƣớc ngoài đối với Việt kiều và nhà đầu tƣ nƣớc ngoài. Thực hiện miễn giảm thuế TNDN cho các doanh nghiệp chuyển đổi từ DNNN sang Công ty cổ phần, các doanh nghiệp mới thành lập. Khuyến khích các doanh nghiệp đầu tƣ cải tiến dây chuyền công nghệ, đầu tƣ vào những lĩnh vực tạo ra sản phẩm mới, sản phẩm công nghệ cao, thu hút nhiều lao động. Tăng tỷ lệ chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại đƣợc tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế từ 5% đến 7% lên 10%/tổng chi phí, cho phép khấu
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn
hao nhanh đến 2 lần mức khấu hao thông thƣờng để tạo điều kiện cho doanh nghiệp đổi mới công nghệ, cải tiến kỹ thuật.
* Các khoản thu nhập đƣợc miễn thuế đƣợc bổ sung bao gồm:
a. Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của tổ chức đƣợc thành lập theo Luật Hợp tác xã.
b. Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp. c. Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, sản phẩm đang trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu áp dụng tại Việt Nam.
d. Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của doanh nghiệp dành riêng cho lao động là ngƣời tàn tật, ngƣời sau cai nghiện, ngƣời nhiễm HIV. Chính phủ quy định tiêu chí, điều kiện xác định doanh nghiệp dành riêng cho lao động là ngƣời tàn tật, ngƣời sau cai nghiện, ngƣời nhiễm HIV.
e. Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho ngƣời dân tộc thiểu số, ngƣời tàn tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tƣợng tệ nạn xã hội.
f. Thu nhập đƣợc chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp trong nƣớc, sau khi đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
g. Khoản tài trợ nhận đƣợc để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam.
* Ƣu đãi về thuế suất
a. Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tƣ tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao; doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tƣ thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, đầu tƣ phát triển cơ sở hạ tầng đặc biệt
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn
quan trọng của Nhà nƣớc, sản xuất sản phẩm phần mềm đƣợc áp dụng thuế suất 10% trong thời gian mƣời lăm năm.
b. Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao và môi trƣờng đƣợc áp dụng thuế suất 10%.
c. Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tƣ tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đƣợc áp dụng thuế suất 20% trong thời gian mƣời năm.
d. Hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp và quỹ tín dụng nhân dân đƣợc áp dụng thuế suất 20%.
e. Đối với dự án cần đặc biệt thu hút đầu tƣ có quy mô lớn và công nghệ cao thì thời gian áp dụng thuế suất ƣu đãi có thể kéo dài thêm, nhƣng thời gian kéo dài thêm không quá thời hạn 15 năm..
f. Thời gian áp dụng thuế suất ƣu đãi quy định tại Điều 13 Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp đƣợc tính từ năm đầu tiên doanh nghiệp có doanh thu [12].
2.3.1.4. Triển khai theo Luật thuế TNCN
Nhằm giảm bớt tỷ lệ động viên thu nhập đối với ngƣời lao động, đã bãi bỏ thuế thuế suất cao 50% trong biểu thuế đối với cả cả ngƣời Việt Nam và ngƣời nƣớc ngoài theo quy định của Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung thuế thu nhập đối với ngƣời có thu nhập cao; bỏ thuế thu nhập bổ sung 39% đối với ngƣời Việt Nam, nâng mức khởi điểm chịu thuế đối với ngƣời Việt Nam từ 4 triệu đồng/tháng nửa năm cuối 2009 lên 9 triệu đồng/tháng đến tháng 8/2010. Đồng thời mở rộng khoảng cách mức thu nhập chịu thuế trong trong bậc thuế suất của biểu thuế đối với ngƣời Việt Nam từ 3 triệu đồng/bậc lên 10 đến 15 triệu đồng/bậc tạo điều kiện cho doanh nghiệp tiết kiệm chi phí thuê lao động tại địa phƣơng, khuyến khích sử dụng lao động là ngƣời Việt Nam [13].
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn
Qua các năm triển khai đã thực hiện cơ bản đƣợc mục tiêu, yêu cầu đề ra là lập lại trật tự, kỷ cƣơng trong lĩnh vực quản lý thu phí và lệ phí. Bãi bỏ các loại phí, lệ phí do các cấp chính quyền địa phƣơng ban hành không đúng quy định nhƣ: phí đối với các loại cầu, đƣờng thuộc các tuyến đƣờng liên huyện, xã. Đối với các loại phí còn hiệu lực thi hành, đƣợc tổ chức rà soát lại, giảm bớt mức thu cao để giảm giảm chi phí đầu vào cho các doanh nghiệp nhƣ: phí đƣờng bộ giảm 20%... Triển khai thu có hiệu quả các khoản phí nhằm bảo vệ môi trƣờng nhƣ: Phí nƣớc thải, Phí bảo vệ tài nguyên môi trƣờng đối với hoạt động khai thác khoáng sản trên địa bàn thị xã Sông Công.
2.3.1.6. Thuế sử dụng đất nông nghiệp và các khoản thu về đất
Đất đai là một tài nguyên có một vị trí cực kỳ quan trọng, là cơ sở hạ tầng của sản xuất và đời sống, tƣ liệu sản xuất đặc biệt của ngƣời sản xuất nông nghiệp. Các chính sách thuế liên quan đến đất đai góp phần quản lý sử dụng đất đai hợp lý tiết kiệm, có hiệu quả đồng thời góp phần tăng tỷ trọng các khoản thu này trong tổng thu NSNN trên địa bàn.
Thực hiện chính sách miễn, giảm thuế sử dụng đất nông nghiệp cho nông dân đến năm 2020 để từ đó, tạo điều kiện cho ngƣời nông dân gắn bó với đất đai, đầu tƣ thâm canh tăng năng suất cây trồng, vật nuôi.
Để bù đắp nguồn thu do chính sách miễn giảm thuế sử dụng đất nông nghiệp, UBND Thị xã Sông Công tăng cƣờng công tác quản lý về đất đai, thực hiện quy hoạch các khu công nghiệp, khu dân cƣ phù hợp với quy hoạch và chủ trƣơng phát triển kinh tế của tỉnh và của Thị xã với mục tiêu thu từ đất để đầu tƣ phát triển cơ sở kỹ thuật hạ tầng ở đô thị cũng nhƣ ở nông thôn.
Đối với các tổ chức, các nhân sử dụng đất phải nộp tiền sử dụng đất hoặc thuê đất, nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp.
Đối với các hoạt động mua bán, chuyển nhƣợng quyền sử dụng đất có chính sách điều tiết thu nhập vào NSNN nhƣ: thuế chuyển quyền sử dụng đất,
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn
thuế thu nhập chuyển quyền sử dụng đất. Thực hiện chính sách đấu giá công khai để thu tiền sử dụng đất và cho thuê đất, giá đất tính thuế đƣợc xác định hàng năm sát với giá thị trƣờng.
2.3.1.7. Hoá đơn thuế GTGT
Tổng cục Thuế đã ký công văn số 2606/TCT-CS về việc tiếp tục đẩy mạnh triển khai Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ban hành ngày 14-5-2010 về hóa đơn bán hàng hóa. Tổng cục Thuế giao chỉ tiêu cho các Cục thuế thực hiện đảm bảo đến hết ngày 31/10/2011, 100% số lƣợng doanh nghiệp siêu nhỏ, doanh nghiệp ở địa bàn khó khăn và đặc biệt khó khăn có hoá đơn đặt in hoặc ký đƣợc hợp đồng đặt in hoá đơn hoặc có phƣơng án sử dụng hoá đơn tự in. Đồng nghĩa với việc này là từ 01/01/2012 cơ quan Thuế không bán hóa đơn cho doanh nghiệp. Chậm nhất, đến ngày 31/10/2011, các doanh nghiệp phải đăng ký đặt in hoặc tự in hóa đơn với cơ quan Thuế, để đảm bảo, từ 01/01/2012, các doanh nghiệp có thể chủ động hoàn toàn trong việc sử dụng và quản lý hóa đơn của đơn vị. Đặc biệt, điểm quan trọng nhất là trao quyền tự chủ cho doanh nghiệp trong việc sử dụng hóa đơn khi cơ quan Thuế không còn bán hóa đơn và không chịu trách nhiệm về hóa đơn phát hành. Theo đó, những thắc mắc của doanh nghiệp về thủ tục mua hóa đơn, tình trạng xếp hàng chờ mua hóa đơn tại cơ quan Thuế cũng sẽ đƣợc xóa bỏ. Các doanh nghiệp nhỏ không tự in đƣợc hoá đơn tài chính sẽ có hai giải pháp đó là mua phần mềm để tự in hoá đơn hoặc đặt in hoá đơn. Tổng cục Thuế đã thẩm định các đơn vị cung cấp phần mềm (gồm phần mềm tự in hóa đơn và phần mềm kế toán có khả năng tự tạo và in hóa đơn) nhƣ: MISA SME.NET 2010, SmartKey, VietSun eInvoice... Theo ký kết hợp tác với Tổng cục Thuế, các phần mềm này đƣợc miễn phí cho doanh nghiệp
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn
trong vòng 6 tháng, nhằm đẩy nhanh tiến độ triển khai thực tế Nghị định 51/2010/NĐ-CP của Chính phủ [22], [30].
* Kết quả thực hiện các chính sách thuế mới
Đã hình thành một hệ thống chính sách thuế bao quát đƣợc hầu hết các nguồn thu, áp dụng thống nhất đối với mọi thành phần kinh tế và theo cơ chế thị trƣờng định hƣớng Xã hội chủ nghĩa. Hệ thống chính sách thuế bao gồm 9 sắc thuế cơ bản và một số khoản thu dƣới hình thức phí và lệ phí [19].
Hệ thống chính sách thuế đƣợc ban hành dƣới hình thức pháp luật, pháp lệnh tạo cơ sở pháp lý cao để động viên một phần thu nhập của doanh nghiệp, dân cƣ vào NSNN.
Hệ thống chính sách thuế đã xoá bỏ đƣợc phân biệt giữa các thành phần kinh tế trong nƣớc; thu hẹp chênh lệch về nghĩa vụ thuế giữa doanh nghiệp trong nƣớc với doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc ngoài... tạo môi trƣờng cạnh tranh bình đẳng trong cơ chế thị trƣờng.
Trong hợp tác quốc tế về thuế đã đạt đƣợc những thành tựu chủ yếu là: mở rộng hiểu biết, tích luỹ kinh nghiệm...ứng dụng chính sách thuế tiên tiến và mô hình quản lý thuế hiện đại của quốc tế vào Việt Nam. Qua đó, hệ thống thuế từng bƣớc đƣợc hoàn thiện và phù hợp với yêu cầu hội nhập. Vừa bảo hộ đƣợc sản xuất trong nƣớc, vừa chủ động thực hiện chính sách mở cửa để thu hút vốn đầu tƣ, tự do hoá thƣơng mại, thực hiện lộ trình cam kết về thuế với các nƣớc ASEAN, EU, Hoa Kỳ và các tổ chức tài chính quốc tế khác [27].
Hệ thống chính sách thuế từng bƣớc tiến tới đơn giản, rõ ràng, tạo điều kiện giảm chi phí hành chính thuế cho cả ngƣời nộp thuế và cơ quan thuế.
Tăng cƣờng công tác hạch toán kế toán trong sản xuất kinh doanh của từng doanh nghiệp, thúc đẩy việc tổ chức xắp xếp, đổi mới doanh nghiệp nhằm hỗ trợ doanh nghiệp phát triển và song song với công tác quản lý thuế.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn
* Những hạn chế trong quá trình thực hiện chính sách thuế:
- Hệ thống chính sách thuế chƣa bao quát hết đối tƣợng chịu thuế, đối tƣợng nộp thuế. Nguyên nhân là do khi xây dựng chính sách thuế chƣa nhận thức hết phạm vi điều chỉnh của từng sắc thuế và chƣa hết đƣợc các nguồn thu sẽ phát sinh trong quá trình phát triển của nền kinh tế thị trƣờng. Đồng thời, trong quá trình thực hiện chƣa sâu sát thực tế, chƣa phát hiện và đề xuất kịp thời các biện pháp để thu các khoản thu nhập mới phát sinh vào NSNN nhƣ các khoản thu nhập về chuyển nhƣợng đất đai, nhà cửa và một số khoản thu nhập khác của tổ chức, cá nhân... Do đó, Tổng cục thuế và Bộ tài chính vẫn phải thƣờng xuyên điều chỉnh, bổ sung để dần hoàn thiện các chính sách thuế cho phù hợp với tình hình thực tế [29].
- Hệ thống chính sách còn nhiều mức thuế suất nên chƣa thúc đẩy mạnh mẽ chuyển dịch cơ cấu kinh tế, chuyên môn và hợp tác hoá trong sản xuất kinh doanh. Nhiều mức thuế suất gây khó khăn cho việc tính thuế, đồng thời là kẽ hở để các ĐTNT lợi dụng trốn thuế, câu kết với cán bộ ngành thuế để trốn và gian lận thuế.
- Một số chính sách nhƣ thuế Xuất nhập khẩu, thuế Tiêu thụ đặc biệt còn nặng về bảo hộ trong nƣớc. Các mặt hàng mới đƣợc sản xuất trong nƣớc đều đƣợc bảo hộ bằng mức thuế nhập khẩu cao. Các ngành kinh tế chƣa có chiến lƣợc phát triển dài hạn, đặc biệt là các ngành kinh tế quan trọng, do đó việc bảo hộ về thuế còn thiếu sự chọn lọc, thậm chí nhiều mặt hàng còn đƣợc bảo hộ qua mức cần thiết. Do việc bảo hộ nhƣ trên nên các doanh nghiệp chƣa chủ động sắp xếp lại sản xuất kinh doanh, đổi mới công nghệ, nâng cao trình độ