5. Kết cấu của luận văn
3.2.3 Thực hiện cơ chế tự khai tự nộp, quản lý thuế theo chức năng
(1): Cơ quan thuế hƣớng dẫn ĐTNT kê khai và nộp thuế. (2a): ĐTNT nộp tờ khai cho cơ quan thuế.
(2b): ĐTNT nộp thuế cho Ngân hàng/Kho bạc theo kê khai.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn
(4): Cơ quan thuế xử lý dữ liệu về tờ khai và chứng từ nộp thuế.
(5a): Cơ quan thuế xác định các trƣờng hợp phải thu thuế nợ đọng, cƣỡng chế thuế. (5b): Cơ quan thuế tiến hành đôn đốc, thu các khoản nợ thuế, cƣỡng chế thuế. (6a): Cơ quan thuế xác định các trƣờng hợp cần thanh tra, kiểm tra.
(6b): Cơ quan thuế tiến hành thanh tra, kiểm tra.
(6c): Cơ quan thuế nhập kết quả thanh tra, kiểm tra vào máy tính để theo dõi [25].
Sơ đồ 3.1: Mô hình quản lý thuế tự khai - tự nộp
(1) (2a) (5b) ( (6b) ( (3) (2b)
(Nguồn: Tạp chí thuế quốc tế, tháng 2 năm 2003)
Cơ quan thuế
(4) (6a) (6c) (5a) Dịch vụ hỗ trợ Xử lý tờ khai/chứng từ nộp thuế Đôn đốc/ thu nợ Thanh tra Đối tƣợng nộp thuế Ngân hàng/ Kho bac
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn
Để đáp ứng các yêu cầu luôn thay đổi của môi trƣờng Kinh tế - xã hội, nhất là gia tăng về đối tƣợng quản lý, một phƣơng thức quản lý mới đƣợc xác lập: Mô hình tự khai tự nộp, đây là phƣơng thức quản lý thuế đƣợc xây dựng trên nền tảng sự tuân thủ của các cơ sở kinh doanh đƣợc cụ thể bằng việc đối tƣợng nộp thuế tự thực hiện các nghĩa vụ mà luật quy định và cơ quan thuế đƣợc tổ chức và thực hiện các biện pháp quản lý thuế phù hợp với nguyên tắc đó. Mô hình là mục tiêu chính của chƣơng trình cải cách, hiện đại hoá mà ngành thuế đang hƣớng tới.
3.2.3.1. Mục tiêu
Thực hiện cơ chế tự khai, tự nộp nhằm nâng cao năng lực, hiệu quả và hiện đại hoá công tác quản lý thu để cơ quan Thuế có đủ năng lực thực hiện Luật Quản lý thuế và các Luật thuế, bảo đảm thu đúng, thu đủ và kịp thời các khoản thuế vào Ngân sách nhà nƣớc. Dựa trên cơ sở cơ quan Thuế thực hiện việc hƣớng dẫn tuyên truyền cho NNT hiểu rõ và thực hiện tốt nghĩa vụ nộp thuế. Đồng thời giám sát kiểm tra chặt chẽ việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của NNT để phát hiện, xử lý kịp thời, đúng đắn các hành vi gian lận, trốn thuế.
3.2.3.2. Yêu cầu
Để thực hiện cơ chế tự khai, tự nộp phải có đầy đủ, đồng bộ các yếu tố có liên quan giữa NNT và cơ quan Thuế.
* Về phía NNT:
NNT phải hiểu nghĩa vụ thuế của mình đó là cung cấp các thông tin rõ ràng, chính xác mô tả nghĩa vụ thuế, bao gồm: Căn cứ tính thuế, thuế suất, thời hạn kê khai nộp thuế, các yêu cầu về chứng từ nộp kèm theo tờ khai... NNT phải luôn đƣợc thông báo và cập nhật những thay đổi trong Luật thuế và cần đƣợc tạo điều kiện dễ dàng tiếp cận với cán bộ thuế để đƣợc hỗ trợ và giải đáp thắc mắc [25].
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn
Quy trình quản lý thu thuế đối với các NNT cần đơn giản. Các mẫu và thủ tục càng đơn giản càng tốt để NNT có thể tự điền vào các mẫu hay hoàn thành các thủ tục quy định. Các mẫu tờ khai cùng với các hƣớng dẫn rõ ràng về cách điền tờ khai cần đƣợc cung cấp miễn phí và sẵn có ở các địa điểm thuận lợi. Hơn nữa, phải tạo điều kiện thuận lợi cho đối tƣợng khai thuế và nộp thuế dễ dàng nhƣ: Nộp tờ khai trực tiếp tại cơ quan Thuế, nộp qua hệ thống dịch vụ thuế và nộp qua hệ thống thanh toán điện tử trên mạng Internet.
NNT phải nhận thức đƣợc hệ thống xử phạt nghiêm khắc nhƣng công bằng đang đƣợc áp dụng. Các hình thức xử phạt đối với các trƣờng hợp không tuân thủ các yêu cầu về thuế cần đủ nghiêm khắc để ngăn chặn việc không tuân thủ. Cùng với hệ thống xử phạt nghiêm khắc là việc xây dựng một quy trình khiếu nại nhằm bảo vệ quyền lợi của ĐTNT. Đối tƣợng nộp thuế phải nhận thức đƣợc các hình thức xử phạt, tin rằng các hình thức xử phạt này đang đƣợc áp dụng và hiểu về quyền khiếu nại của mình.
Đối tƣợng nộp thuế cần phải tin tƣởng các chƣơng trình thanh tra, kiểm tra thuế hiệu quả đang tồn tại. Chỉ đƣa các hình thức xử phạt đối với các trƣờng hợp không tuân thủ và gian lận về thuế thì chƣa đủ. ĐTNT phải nhận thức đƣợc rằng các trƣờng hợp không tuân thủ và gian lận về thuế sẽ bị phát hiện và khi đó họ sẽ phải chịu các hình thức xử phạt nghiêm theo quy định của pháp luật[25].
* Về phía cơ quan Thuế:
Xây dựng hệ thống luật thuế, tờ khai đơn giản, rõ ràng. Quy định rõ quyền lợi, trách nhiệm, nghĩa vụ của ngƣời nộp thuế và cơ quan quản lý thuế trong việc thu nộp NSNN.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn
- Tuyên truyền, giáo dục và phục vụ NNT; Cơ quan Thuế tập trung vào việc phục vụ hỗ trợ NNT đầy đủ để giúp họ hiểu rõ, hiểu đúng nghĩa vụ thuế, cũng nhƣ hƣớng dẫn NNT cụ thể chi tiết trong việc kê khai và nộp thuế theo đúng quy định [17].
- Thu thập, xử lý các thông tin về NNT qua tờ khai thuế cũng nhƣ thông tin từ bên thứ ba liên quan khác (chủ yếu thông qua hệ thống tin học, thông tin từ các cơ quan chức năng chuyển sang phối hợp thực hiện); theo dõi đôn đốc thu nộp thuế, cƣỡng chế thuế đối với những NNT không kê khai, chậm nộp. Điều này giúp cho cơ quan Thuế phân bổ nguồn lực phù hợp và đào tạo cán bộ chuyên sâu theo từng chức năng quản lý để nâng cao năng lực của cơ quan Thuế, đồng thời hạn chế đƣợc sự liên hệ thƣờng xuyên dẫn đến tiêu cực giữa cán bộ thuế và NNT [9].
- Thanh tra kiểm tra đối với những NNT có dấu hiệu gian lận trốn thuế, cơ quan Thuế cũng cần áp dụng các hình thức xử phạt nghiêm minh đối với các trƣờng hợp vi phạm về thuế. Lựa chọn các NNT đƣa vào thanh tra, kiểm tra theo đánh giá rủi ro tuân thủ pháp luật về thuế [16].
- Tăng cƣờng công tác thanh tra, kiểm tra thuế trên cơ sở phân tích
thông tin và tờ khai hàng tháng để yêu cầu ngƣời nộp thuế giải trình bổ sung
kịp thời trên cơ sở đó lựa chọn những đối tƣợng có dấu hiệu gian lận thuế, bổ
sung vào kế hoạch thanh tra, kiểm tra; đặc biệt, tập trung vào nhóm doanh
nghiệp lớn, các địa bàn trọng yếu, các ngành hàng, các lĩnh vực, các loại hình
tổ chức có dấu hiệu thất thu lớn. Tăng cƣờng kiểm tra theo kế hoạch tại trụ sở
cơ quan thuế, việc kiểm tra phải đƣợc tăng cƣờng cả về số lƣợng và chất
lƣợng, thực hiện kiểm tra kết thúc các quý trong năm. Tiếp tục phối hợp với
các cơ quan có liên quan kiểm tra, kiểm soát thị trƣờng; kết hợp kiểm tra thuế
với kiểm tra giá nhằm kiềm chế lạm phát và chống gian lận thƣơng mại.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn
3.2.3.3. Nội dung của giải pháp
a. Tăng cƣờng tuyên truyền, hỗ trợ ngƣời nộp thuế
Công tác tuyên truyền thuế phải đạt đƣợc mục tiêu đại bộ phận dân chúng có thể hiểu đƣợc một số Luật thuế cơ bản, Luật Quản lý thuế và thực hiện tốt nghĩa vụ thuế đối với Nhà nƣớc [17].
- Xây dựng bản tin chuyên đề về thuế trên phƣơng tiện phát thanh, truyền hình, thông tin đại chúng cố định hàng tháng, tuần nhằm giúp các đối tƣợng nộp thuế và các tầng lớp nhân dân quan tâm và thêm hiểu về chính sách thuế, tạo mọi điều kiện để đối tƣợng nộp thuế tuân thủ nộp thuế một cách triệt để.
- Nghiên cứu nhu cầu hỗ trợ, tuyên truyền của từng nhóm NNT để từ đó có biện pháp tuyên tuyền, hỗ trợ phù hợp.
- Hệ thống tài liệu tuyên truyền đƣợc in ấn và phát hành theo từng sắc thuế khác nhau. Mỗi sắc thuế quy định một đặc điểm riêng để dễ nhận biết, có sự sửa đổi và bổ sung thƣờng xuyên khi có sự thay đổi về các quy định trong luật hay các chính sách, chế độ thuế.
- Nghiên cứu xây dựng hệ thống thông tin, tuyên truyền thuế bằng các phƣơng tiện hiện đại nhƣ điện thoại tự động, thƣ điện tử… và thực hiện miễn phí nhằm phục vụ mọi đối tƣợng nộp thuế.
- Tập trung đào tạo nâng cao kỹ năng viết, kiến thức về thuế, kinh tế tài chính… để đáp ứng yêu cầu mỗi cán bộ là một tuyên truyền viên thuế.
Tại cơ quan Thuế cấp Chi cục thực hiện mô hình “một cửa” tập trung
tại Đội Tuyên truyền hỗ trợ ngƣời nộp thuế của Chi cục thuế. Các giao dịch
của ĐTNT đƣợc thực hiện qua bộ phận “một cửa”, bao gồm:
- Giải đáp các vƣớng mắc chung về chính sách thuế: Đội Tuyên truyền hỗ trợ NNT nhận yêu cầu và giải quyết ngay. Trƣờng hợp không trả lời đƣợc thì có thể tham vấn ý kiến Bộ phận pháp chế của Đội Kê khai kế toán thuế, tin học và nghiệp vụ dự toán.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn
- Giải đáp các vƣớng mắc về trƣờng hợp cụ thể của NNT: Đội Tuyên truyền hỗ trợ nhận yêu cầu và giải quyết ngay. Trƣờng hợp cần thiết có thể tham vấn ý kiến của Đội Kê khai kế toán thuế hoặc Đội kiểm tra và quản lý nợ thuế, bộ phận pháp chế thuế.
- Đăng ký cấp mã số thuế: Đội Tuyên truyền hỗ trợ NNT hƣớng dẫn kê khai, nhận hồ sơ đăng ký thuế, in phiếu hẹn ngày trả kết quả cho NNT và chuyển cho Đội Kê khai kế toán thuế làm thủ tục cấp mã số thuế. Đội Kê khai kế toán thuế cấp xong mã số thuế, in giấy chứng nhận đăng ký thuế và chuyển cho Đội Tuyên truyền hỗ trợ trả kết quả cho NNT theo phiếu hẹn.
- Nhận các loại tờ khai và báo cáo thuế vào sổ sau đó chuyển cho các bộ phận liên quan.
- Nhận hồ sơ, in phiếu hẹn và trực tiếp giải quyết việc miễn, giảm thuế. Các trƣờng hợp miễn giảm thông thƣờng đƣợc quy định rất rõ ràng trong Luật thuế; do đó, Đội Tuyên truyền hỗ trợ cùng với việc hƣớng dẫn cho NNT thì có thể xác định đƣợc ngay hồ sơ đó có đủ điều kiện đƣợc miễn giảm thuế hay không. Nếu đủ điều kiện thì trình Lãnh đạo Chi cục thuế ra quyết định miễn giảm cho NNT. Trƣờng hợp phức tạp thì có thể tham vấn ý kiến của Đội Kê khai kế toán thuế, tin học và nghiệp vụ dự toán trƣớc khi trình Lãnh đạo Chi cục quyết định.
- Tiếp nhận Hồ sơ hoàn thuế, ghi sổ nhận và chuyển cho các bộ phận có liên quan để giải quyết hoàn thuế cho các NNT.
- Xin gia hạn nộp tờ khai, gia hạn nộp thuế và chuyển cho Đội Kê khai kế toán thuế, Đội Quản lý thu nợ xem xét trình Lãnh đạo Chi cục ra quyết định. Kết quả cuối cùng sẽ đƣợc chuyển cho Đội Tuyên truyền hỗ trợ để trả lời cho NNT.
- Phối hợp với Đội Kê khai kế toán thuế xác nhận nghĩa vụ thuế cho NNT.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn
- Nhận đơn thƣ khiếu nại, tố cáo về thuế: Đội Hành chính quản trị tài vụ ấn chỉ nhận hồ sơ ghi sổ nhận và chuyển cho các bộ phận có liên quan (Đội kiểm tra quản lý nợ và cƣỡng chế thuế) để giải quyết đơn thƣ khiếu nại, tố cáo về thuế.
Việc theo dõi, đôn đốc, giám sát các Đội chức năng giải quyết công văn, hồ sơ đƣợc thông qua phần mềm ứng dụng Theo dõi nhận, trả hồ sơ của ngành Thuế. Tất cả các Đội chức năng khi tiếp nhận, giải quyết công văn, hồ sơ thuế và việc luân chuyển giữa các phòng đều phải nhập kết quả vào chƣơng trình ứng dụng để giúp cho việc tra cứu, quản lý và giám sát quá trình thực hiện giữa các bộ phận.
b. Tăng cƣờng quản lý thu nợ
* Căn cứ sổ theo dõi thu nộp thuế của cơ quan Thuế, tiến hành lập sổ theo dõi nợ thuế cho từng đối tƣợng theo hàng tháng.
* Phân loại nợ thuế đối với các khoản nợ thành 3 nhóm:
+ Nhóm nợ chờ xử lý thuộc các trƣờng hợp nợ đƣợc Nhà nƣớc cho khoanh nợ, giãn nợ và nợ đang có khiếu nại (do cơ quan Thuế ấn định thuế trong trƣờng hợp vi phạm kê khai thuế hoặc do thanh tra, kiểm tra phát hiện ra), nợ đang xử lý miễn giảm chờ ghi thu, ghi chi, nợ đang chờ đƣợc xoá và nợ đang chờ đƣợc điều chỉnh.
+ Nhóm nợ khó thu bao gồm nợ của các ĐTNT giải thể phá sản, nợ thuế của các ĐTNT bỏ trốn, mất tích, nợ thuế của đối tƣợng bị khởi tố và các khoản nợ khó thu khác.
+ Nhóm nợ thông thƣờng bao gồm các khoản nợ không thuộc phân loại
nêu trên, phát sinh từ việc NNT tự kê khai thuế hàng tháng, hàng kỳ hoặc do
cơ quan Thuế ấn định, truy thu phát hiện qua thanh tra, kiểm tra..
* Phạt chậm nộp tiền thuế: Hàng tháng bộ phận quản lý thu nợ căn cứ sổ theo dõi thu nợ thuế tháng trƣớc và kết quả phân loại nợ thuế, lập danh sách số NNT thuộc nhóm nợ thông thƣờng phải tính phạt nộp chậm và tính
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn
phạt nộp chậm cho từng NNT theo tỷ lệ quy định và theo lãi suất ngân hàng tại thời điểm phát sinh nợ thuế.
* Quản lý thu nợ đối với nhóm nợ thông thƣờng, bao gồm các bƣớc: Bƣớc 1: Thực hiện các biện pháp nhắc nhở
- Thông báo nợ lần thứ nhất.
- Thông báo nợ lần thứ hai, sau khi thông báo nợ lần thứ nhất 15 ngày mà NNT chƣa nộp số thuế nợ, ghi rõ hạn nộp, đồng thời thông báo nếu quá hạn sẽ tiến hành cƣỡng chế để thu hồi nợ thuế.
Bƣớc 2: Thực hiện các biện pháp thu nợ nếu quá thời hạn tự nộp số tiền thuế nợ đƣợc ghi trên thông báo lần thứ hai. Trình tự áp dụng các biện pháp cƣỡng chế sau:
- Trích tài khoản tiền gửi tại Kho bạc, Ngân hàng, các tổ chức tín dụng khác. - Thu hồi giấy Đăng ký kinh doanh và con dấu pháp định trong thời gian 30 ngày hoặc vĩnh viễn tuỳ theo từng trƣờng hợp và mức độ vi phạm.
- Ngừng các thủ tục xuất nhập khẩu hàng hoá. - Thông báo trên phƣơng tiện thông tin đại chúng. - Kê biên tài sản theo quy định.
- Chuyển hồ sơ cho cơ quan pháp luật và cơ quan khác có liên quan. * Quản lý thu nợ đối với nhóm nợ chờ xử lý, bao gồm các bƣớc:
Bƣớc 1: Hƣớng dẫn các NNT lập và hoàn chỉnh các hồ sơ đề nghị xử lý nợ Bƣớc 2: Theo dõi cập nhật các kết quả xử lý nợ.
* Quản lý thu nợ đối với nhóm nợ khó thu
Căn cứ kết quả phân loại nợ, bộ phận quản lý nợ trình Lãnh đạo cơ quan Thuế đề xuất với Uỷ ban nhân dân Thị xã Sông Công chỉ đạo các ban ngành liên quan xác định tình trạng tài sản của các trƣờng hợp nợ khó có khả năng thu hồi cho NSNN để có biện pháp giải quyết theo luật định.
Tổ chức theo dõi, giám sát thƣờng xuyên sự biến động của các khoản nợ thuế. Phân loại các khoản nợ, đối tƣợng nợ để có biện pháp quản lý phù
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn
