- Về cách tiếp cận khách hàng
3.3. MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM
TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL
Qua nghiên cứu và tìm hiểu quy trình và phương pháp kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán tại Công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL, em thấy rằng khoản mục này được Công ty chú trọng thực hiện. Tuy nhiên còn có những mặt hạn chế, em xin đưa ra một số kiến nghị về phương hướng và giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải trả người bán như sau:
3.3.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
• Kiến nghị về công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các
khoản Nợ phải trả cho người bán:
Kiểm toán các khoản phải trả người bán thường phải sử dụng một lượng lớn thời gian nên nếu có một cơ cấu kiểm soát nội bộ có hiệu quả, được khảo sát đúng đắn thì có thể làm giảm đáng kể chi phí kiểm toán. Đối với những khách hàng đã kiểm toán những năm trước thì việc thực hiện kiểm soát thường được bỏ qua trừ khi có những sự kiện phát sinh trong năm liên quan đến hệ thống KSNB. Những hạn chế về mặt thời gian trong việc đánh giá hệ thống KSNB sẽ được khắc phục một phần nếu IMMANUEL và phía khách hàng thỏa thuận về thực hiện cuộc kiểm toán sơ bộ vào khoảng thời gian không phải mùa kiểm toán. Đây là một cách thức tốt đối với KTV, vì lúc này về mặt thời gian không đòi hỏi gấp gáp như trong mùa kiểm toán.
• Kiến nghị về việc xác định mức trọng yếu và rủi ro
Công ty đã xây dựng một chương trình đánh giá tính trọng yếu do các kiểm toán viên giàu kinh nghiệm của công ty thực hiện, thường là chủ nhiệm kiểm toán.Tuy nhiên phương pháp này mang tính chất tham khảo nhiều hơn, KTV xác định tính trọng yếu dựa vào phán đoán của KTV thông qua kinh nghiệm và các
đối chiếu, so sánh trong quá trình kiểm toán. Việc này có thể làm tăng rủi ro kiểm toán vì khi có những sai phạm nhỏ xảy ra KTV không có cơ sở để xác định các sai phạm nhỏ kết hợp lại có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC hay không. Ở công ty hiện nay hầu hết các sai phạm dù nhỏ đều tiến hành điều chỉnh, điều này mất nhiều thời gian và chi phí không cần thiết. Để có thể xét đoán và vận dụng được tính trọng yếu đòi hỏi KTV phải có sự hiểu biết thấu đáo chặt chẽ và sâu sắc tính trọng yếu từ đó có thể giảm được rủi ro kiểm toán.
• Kiến nghị về chương trình kiểm toán hiệu quả
Chương trình kiểm toán mà công ty đang sử dụng cho những khoản mục khác nhau, trong đó có những khoản mục liên quan đến nhau như doanh thu- phải thu, mua hàng- thanh toán... do vậy vai trò của chương trình kiểm toán mẫu chỉ mang tính hỗ trợ. Cần có những sự hướng dẫn cụ thể giúp KTV phối hợp các phần hành với nhau để tiến hành so sánh, đối chiếu.
Khách hàng của IMMANUEL rất đa dạng và phong phú về qui mô, loại hình kinh doanh thì chương trình kiểm toán khoản phải trả người bán cũng cần có những điểm khác biệt nên rất cần có sự thiết kế các gói chương trình kiểm toán riêng cho từng loại hình doanh nghiệp.
KTV cần có sự hiểu biết về đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng đặc biệt là chu trình mua hàng, thanh toán để sử dụng một cách linh hoạt nhất các thủ tục kiểm toán phù hợp.
Cùng với sự phát triển nhanh chóng của công nghệ thông tin toàn cầu, việc ứng dụng tin học vào quản lý đã trở nên thông dụng và phổ biến. Đặc biệt trong lĩnh vực kế toán, máy tính và phần mềm kế toán máy đã được rất nhiều doanh nghiệp áp dụng để ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh và lập BCTC. Khi tiến hành kiểm toán những khách hàng áp dụng phần mềm kế toán máy, KTV thường gặp
kết quả kiểm toán và đôi khi KTV phải tăng cường các thủ tục kiểm toán bổ trợ để giảm thiểu rủi ro. IMMANUEL nên đầu tư thêm chi phí để nghiên cứu, xây dựng phần mềm kiểm toán thích hợp. Có thể thuê chuyên gia trong lĩnh vực thiết các phần mềm kiểm toán hỗ trợ và tư vấn giúp công ty có thể có phần mềm phù hợp nhất. Hiện nay các hãng kiểm toán lớn đều có phần mềm kiểm toán riêng, do đó công ty có thể liên kết hoặc hợp tác với những hãng kiểm toán này để học hỏi kinh nghiệm thực hiện kiểm toán trên máy tính và ứng dụng luôn phần mềm kiểm toán của họ. Đồng thời công ty nên thường xuyên cử nhân viên đi học các lớp đào tạo về kỹ năng sử dụng phần mềm kiểm toán và các kỹ thuật tin học bổ trợ cho việc tiến hành công việc kiểm toán.
3.3.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
• Kiến nghị về thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục Nợ phải trả
cho người bán:
Trong quá trình thực hiện kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán, việc thực hiện các thủ tục phân tích chưa được hiệu quả, trên giấy tờ làm việc chưa thể hiện hết các thủ tục mà KTV đã thực hiện. KTV nên áp dụng thủ tục phân tích triệt để hơn để việc kiểm toán Khoản mục Nợ phải trả cho người bán cũng như BCTC đạt được hiệu quả cao, tiết kiệm chi phí. KTV nên thực hiện cả phương pháp phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất để có thể thấy được sự biến động của các khoản mục phải trả người bán cũng như những chỉ tiêu liên quan. Bên cạnh đó, dựa trên những chỉ tiêu ngành đã được các cơ quan nhà nước công bố, KTV có thể tìm hiểu và phân tích một cách hiệu quả.
• Kiến nghị về việc kiểm tra chi tiết
Tại Công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL, các mẫu được chọn chủ yếu dựa vào khả năng xét đoán của kiểm toán viên và theo nguyên tắc số lớn (số phát sinh lớn hoặc số dư lớn). Phương pháp này đơn giản dễ thực hiện và hướng vào
các nghiệp vụ tiềm ẩn rủi ro cao và ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC. Nhược điểm của phương pháp này là các mẫu được chọn ra phụ thuộc quá nhiều vào chủ quan của KTV. Do KTV thường chú ý nhiều hơn đến các nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn hoặc các khoản mục có số dư lớn, một rủi ro có thể xảy ra là các sai phạm lại có thể tập trung ở các nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ và các khoản mục có số dư nhỏ nhưng nếu kết hợp các sai phạm nhỏ này thì lại ảnh hưởng lớn tới BCTC. Vì vậy để có thể chọn được những mẫu đại diện làm căn cứ cho việc kiểm toán, công ty nên sử dụng linh hoạt nhiều phương pháp chọn mẫu. Khoản mục Nợ phải trả người bán là một khoản mục mà các nghiệp vụ phát sinh diễn ra khá nhiều với giá trị lớn. KTV không thể kiểm tra chi tiết tất cả các nghiệp vụ phát sinh được, để giảm rủi ro lấy mẫu KTV có thể sử dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên vì phương pháp này sẽ cho kết quả là quy mô mẫu mang tính đặc trưng và không bị ảnh hưởng bởi phán đoán nghề nghiệp của KTV. Hoặc công ty có thể chọn phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên kết hợp chọn mẫu theo phán đoán của KTV. Như vậy sẽ không bỏ qua những phần tử mẫu mà KTV nghi ngờ có dấu hiệu bất thường và tiềm ẩn rủi ro sai phạm cao. Ngoài ra công ty cũng có thể lựa chọn các tiêu chuẩn khác để chọn mẫu mà không nên quá chú trọng vào giá trị các phần tử trong tổng thể hoặc chọn mẫu ngẫu nhiên dựa vào phần mềm chuyên dụng để chọn mẫu, nhằm tiết kiệm thời gian, chi phí và giảm thiểu các rủi ro trong chọn mẫu.
IMMANUEL đang ngày càng phát triển mạnh mẽ với số lượng khách hàng không ngừng tăng lên, đi cùng với sự phát triển là áp lực công việc ngày càng cao đối với mỗi KTV. Vào mùa kiểm toán, KTV thường phải làm việc nhiều giờ đồng hồ trong ngày và liên tục từ khách hàng này tới khách hàng khác. Điều này sẽ không đảm bảo được sức khỏe cho KTV cũng như sẽ ảnh hưởng một phần tới
KTV, đồng thời có những các chính sách ưu đãi thu hút nhân tài. Điều này sẽ góp phần tạo dựng cho sự phát triển hơn nữa của IMMANUEL trên thị trường kiểm toán Việt Nam.