Hoạt động kinh doanh của Công ty bao gồm cho thuê và sữa chữa trạm phát sóng, vì vậy doanh thu của Công ty chủ yếu là từ dịch vụ sửa chữa và cho thuê trạm phát sóng
4.1.1.Phương thứcthanh toán
Công ty sử dụng phương thức thanh toán chuyển khoản qua tài khoản của Doanh nghiệp tại các ngân hàng là chủ yếu. Ngoài ra khách hàng có thể thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt. Tùy theo thỏa thuận giữa Công ty và khách hàng, khách hàng có thể thanh toán thành nhiều đợt.
4.1.2. Chứng từ sử dụng:
- Bảng thanh toán và trích khấu hao TSCĐ: dùng để xác định số khấu hao tính vào chi phí của các đối tượng sử dụng.
-Hóa đơn GTGT (của người bán) - Phiếu chi: do kế toán thanh toán lập
- Bảng chấm công: để theo dõi ngày công thực tế làm việc, nghỉ việc để căn cứ tính trả lương cho từng người và quản lý lao động trong công ty.
- Bảng thanh toán tiền lương: là chứng từ làm căn cứ thanh toán tiền lương, phụ cấp cho người lao động, kiểm tra việc thanh toán lương, đồng thời là căn cứ để lập phiếu chi và phát lương.
4.1.3. Tài khoản sử dụng
TK 131 : Phải thu của khách hàng TK 112: Tiền gửi ngân hàng
- TK 1121: Tiền Việt Nam.
-TK 5118: DT khác
4.1.4. Quy trình cho thuê sửa chữa trạm phát BTS tại Công ty Phòng kế hoạch
Nhận được yêu cầu đặt hàng của khách hàng bằng điện thoại phòng kế hoạch lập bảng báo giá cho khách hàng (nếu khách hàng yêu cầu). Phòng kế hoạch căn cứ vào đơn đặt hàng (ĐĐH) lập hợp đồng.Hợp đồng ghi rõ giá cả, số lượng máy móc sửa chữa, ngày giờ hoàn thành nghiệm thu bàn giao lẫn phương thức thanh toán và ghi rõ trách nhiệm mỗi bên. Hợp đồng gồm ba bản: bản 1 lưu, bản 2 giao cho khách hàng, bản 3 và ĐĐH gửi sang phòng kế toán.
Phòng kế toán
Kế toán đối chiếu ĐĐH và hợp đồng lập hoá đơn GTGT. Hoá đơn GTGT gồm ba liên: Liên 1 và 3 lưu, liên 2 giao cho khách hàng. Kế toán gởi ĐĐH xuống xưởng để cử nhân viên sửa chữa. Hợp đồng chuyển sang thủ quỹ làm thủ tục nhập quỹ. Kế toán căn cứ vào hoá đơn, chứng từcuối kỳ in báo cáo, sổ cái từ phần mềm.
Thủ quỹ
Nhận được hợp đồng từ phòng kế toán và thu được tiền của khách hàng, thủ quỹ lập phiếu thu (PT) gồm 3 liên: Liên 1 chuyển cho bộ phận kế toán ghi sổ, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 thủ quỹ lưu lại.
Phân xưởng
Nhận được ĐĐH từ phòng kế toán, xưởng cử kỹ thuật viên sửa chữa máy móc cho khách hàng theo đơn đặt hàng. ĐĐH lưu tại xưởng.
Hình 4.1. Lưu đồ luân chuyển chứng từ nghiệp vụ cho thuê, sửa chữa TCSĐ
Phòng kế hoạch Phòng kế toán Phân xưởng Thủ quỹ
Bắt đầu Lập ĐĐH ĐĐH Lập hợp đồng ĐĐH Hợp đồng KH N ĐĐH Hợp đồng Xuất HĐ HĐ2 KH HĐ 1 HĐ3 ĐĐH Nhập liệu BCTC Sổ cái NKC ĐĐH N ĐĐH Hợp đồng Hợp đồng Lập PT Hợp đồng PT N KH
*Phương pháp hạch toán nghiệp vụ cho thuê thực tế phát sinh
Ví dụ 1:
Căn cứ vào HĐ số 0114210 ngày 07 tháng 01 năm 2012 về việc cho Trung Tâm Di Động Khu Vực III thuê cơ sở hạ tầng 05 trạm BTS tại khu vực KomTum năm 2012, giá thuê là 430.935.000đ, thuế GTGT 10%, tổng giá trị thanh toán474.028.500đ
Kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 131:474.028.500đ
Có TK 3331 : 43.093.500đ Có TK 5118 : 430.935.000đ
Ví dụ 2:
Căn cứ vào HĐ số 0114212 ngày 13 tháng 01 năm 2012 về việc cho Công Ty Cổ Phần Xây Lắp và Phát Triển Bưu Điện Tỉnh Gia Lai thuê sử dụng điện AC vàứng cứu trạm AC các trạm phát sóng TTDD BTS VINA PHONE, giá thuê là 19.345.000đ, thuế GTGT 10%, tổng giá trị thanh toán21.279.500đ
Kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 131: 21.279.500đ
Có TK 3331 : 1.934.500đ Có TK 5118 :19.345.000đ
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của quý 1 năm 2012là857.228.000đ Bút toán kết chuyển doanh thu cho thuê TSCĐ quý 1năm 2012:
Cuối mỗi quý, kế toán tổng hợp và thực hiện bút toán kết chuyển doanh thu cho thuê và sữa chữa trạm BTS vào TK 911.
Kế toán ghi:
Nợ TK 511:857.228.000đ Có TK 911 :857.228.000đ
Hình 4.2. Sơ Đồ Hạch Toán DTBH TạiCông ty
Nhận xét:
- Kế toán Công ty sử dụng hình thức ghi sổ nhật ký chung và sử dụng Sổ Cái, nên tiện cho việc theo dõi từng TK cấp I và cấp II.
-Vìđặc thù của Công ty là cho thuê và sữa chữa các trạm phát sóng nên không lập phiếu xuất kho.(Vì khi sửa chữaCông ty mua ngoài về sửa chữa ngay không qua kho).
-Khách hàng thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng nên Công ty không lập phiếu thu.
- Công ty cho thuê và sửa chữa trạm phát là doanh thu dịch vụ mà kế toán vào TK 5118 “Doanh thu khác” không đúng theo 15/2006/QĐ-BTC
Kiến nghị
- Kế toán nên hạch toán doanh thu cho thuê và sửa chữa trạm phát sóng BTS của Công ty vào TK 5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”
TK 3331 ………… 430.935.000 19.345.000 43.093.500 1.934.500 857.228.000 857.228.000 857.228.000 Kết chuyển qua các tháng TK 911 TK 511 TK 131
4.2. Kế toán giá vốn hàng bán4.2.1. Mô tả nghiệp vụ 4.2.1. Mô tả nghiệp vụ
Công ty TNHH Gia Hưng là doanh nghiệp cho thuê TSCĐ nên giá vốn được xác định bằng giá trị khấu hao và chi phí sửa chữa TSCĐ cho thuê.
4.2.2. Chứng từ sử dụng Bảng khấu hao TSCĐ 4.2.3. Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng TK 632 –Giá vốn hàng bán. *Phương pháp hạch toán Ví dụ 1:
Căn cứ vào bảng khấu hao TSCĐ ngày 31/01/2012 số KH01/001 khấu hao TSCDK_1–Trạm phát sóng MOBI(10 trạm)
NợTK 632 : 40.532.980đ
Có TK 2141 : 40.532.980đ
Ví dụ 2:
Căn cứ vào bảng khấu hao TSCĐ ngày 31/01/2012 số KH01/001 khấu hao MAYPHAT-Máy phát điện 12KW (5 cái)
Nợ TK 632 :6.350.300đ
Có TK 2141 : 6.350.300đ
Ví dụ 3:
Căn cứ vào bảng khấu hao TSCĐ ngày 31/01/2012 số KH01/001 khấu hao TSCDK_1–Trạm phát sóng VINA(9 trạm)
Nợ TK 632 :40.816.736đ
Có TK 2141 : 40.816.736đ
Cuối quý, kế toán kết chuyển chi phí sửa chữa trạm phát sang giá vốn hàng bán Nợ TK 632:484.750.000đ
Có TK 154: 484.750.000đ
Cuối mỗi quý, kế toán tổng hợp và thực hiện bút toán kết chuyển giá vốn hàng bán vào TK 911.
Nợ TK 911:747.850.048đ
Có TK 632: 747.850.048đ
Hình 4.3. Sơ Đồ Hạch Toán GVHB TạiCông ty
Nhận xét và kiến nghị
Nhận xét
Kế toán đã hạch toán đúng các nghiệp vụ phát sinh về giá vốn hàng bán theo chế độ kế toán đúng quyết định số 15/2006/QĐ-BTC Kết chuyển các tháng TK 154 484.750.048 TK 2141 TK 632 TK 911 40.532.980 ……… . 6.350.300 ……….. 40.816.736 747.850.048 747.850.048
4.3. Kế toán chi phí bán hàngKhái niệm chi phí bán hàng Khái niệm chi phí bán hàng
Là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thực tế phát sinh trong kỳ
Do Công ty là Công tycho thuê TSCĐ các chi phí liên quan đến bao bì, đóng gói, vận chuyển, chi phí nhân viên bán hàng, chi phí khác liên quan đến chi phí bán hàng … là không có. Vì vậyCông ty không sử dụng TK 641 “Chi phí bán hàng”