CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THU, CHI HOẠT ĐỘNG SỰ NGHIỆP TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP
1.2. Hạch toán các khoản thu hoạt động sự nghiệp trong đơn vị hành chính sự nghiệp
1.2.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản kế toán là phương pháp kế toán dùng để phân loại và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh theo nội dung kinh tế và theo trình tự thời gian.
Tài khoản kế toán phản ảnh và kiểm soát thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình về tài sản, tiếp nhận và sử dụng kinh phí do ngân sách nhà nước cấp và các nguồn kinh phí khác cấp, thu, chi hoạt động, kết quả hoạt động và các khoản khác ở các đơn vị hành chính sự nghiệp.
Theo Quyết định 19/2006/QĐ-BTC và Thông tƣ 185/2010/TT-BTC
Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho các đơn vị hành chính sự nghiệp do Bộ Tài chính quy định gồm 7 loại, từ Loại 1 đến Loại 6 là các tài khoản trong Bảng Cân đối tài khoản và Loại 0 là các tài khoản ngoài Bảng Cân đối tài khoản.
- Tài khoản cấp 1 gồm 3 chữ số thập phân;
- Tài khoản cấp 2 gồm 4 chữ số thập phân (3 chữ số đầu thể hiện Tài khoản cấp 1, chữ số thứ 4 thể hiện Tài khoản cấp 2);
- Tài khoản cấp 3 gồm 5 chữ số thập phân (3 chữ số đầu thể hiện Tài khoản cấp 1, chữ số thứ 4 thể hiện Tài khoản cấp 2, chữ số thứ 5 thể hiện Tài khoản cấp 3);
- Tài khoản ngoài Bảng cân đối tài khoản được đánh số từ 001 đến 009.
Các đơn vị hành chính sự nghiệp phải căn cứ vào Hệ thống tài khoản kế toán ban hành tại Quyết định này để lựa chọn hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho đơn vị.
Đơn vị được bổ sung thêm các Tài khoản cấp 2, cấp 3, cấp 4 (trừ các tài khoản kế toán mà Bộ Tài chính đã quy định trong hệ thống tài khoản kế toán) để phục vụ yêu cầu quản lý của đơn vị.
Trường hợp các đơn vị cần mở thêm Tài khoản cấp 1 (các tài khoản 3 chữ số) ngoài các Tài khoản đã có hoặc cần sửa đổi, bổ sung Tài khoản cấp 2 hoặc cấp 3 trong Hệ thống tài khoản kế toán do Bộ Tài chính quy định thì phải được Bộ Tài chính chấp thuận bằng văn bản trước khi thực hiện.
Đối với nguồn thu từ hoạt động sự nghiệp và các khoản thu phí lệ phí của đơn vị, không do NSNN cấp thì Tài khoản sử dụng là TK 511 – Các khoản thu, ngoài ra còn sử dụng các Tài khoản liên quan như TK 111 – Tiền mặt, TK 112 – Tiền gửi ngân hàng kho bạc,…
Tài khoản 511 – Các khoản thu:
+ Nội dung: Tài khoản này dùng cho các đơn vị hành chính sự nghiệp để phản ánh các khoản thu phí, lệ phí, thu sự nghiệp và các khoản thu khác phát sinh tại đơn vị HCSN và tình hình xử lý các khoản thu đó.
+ Kết cấu TK 511- Các khoản thu Bên nợ:
Số thu phí, lệ phí phải nộp ngân sách;
Kết chuyển số thu được để lại đơn vị để trang trải chi phí cho việc thu phí, lệ phí và số phí, lệ phí đã thu phải nộp ngân sách nhưng được để lại chi khi có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách ghi bổ sung nguồn kinh phí hoạt động;
Kết chuyển số phí, lệ phí đã thu phải nộp ngân sách nhưng được để lại chi sang TK 521 – Thu chưa qua ngân sách, do cuối kỳ chưa có chứng từ ghi thu – ghi chi ngân sách;
Số thu sự nghiệp phải nộp lên cấp trên để thành lập quĩ điều tiết ngành;
Kết chuyển số thực chi thực tế theo đơn đặt hàng của Nhà nước trừ vào số thu theo đơn đặt hàng của Nhà nước để xác định chênh lệch thu, chi theo đơn đặt hàng Nhà nước;
Kết chuyển chênh lệch thu về lãi tiền gửi và lãi cho vay vốn thuộc các dự án viện trợ sang các tài khoản có liên quan;
Chi phí thanh lý, nhượng bàn nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, TSCĐ;
Chi phí trực tiếp cho hoạt động sự nghiệp và hoạt động hác theo quy định của chế độ tài chính;
Kết chuyển chênh lệch thu lớn hơn chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động khác sang tài khoản liên quan;
Kết chuyển số chênh lệch thu lớn hơn chi về thanh lý, nhượng bán tài sản sang tài khoản có liên quan.
Bên Có:
Các khoản thu phí, lệ phí và các khoản thu sự nghiệp khác;
Các khoản thu theo đơn đặt hàng của Nhà nước theo giá thanh toán khi nghiệm thu bàn giao khối lượng sản phẩm, công việc hoàn thành (Khối lượng thực tế bàn giao nhân với (x) Đơn giá thanh toán);
Các khoản thu khác nhau như thu về lãi tiền gửi và lãi cho vay thuộc các chương trình, dự án viện trợ, thu thanh lý, nhượng bán tài sản, thu tiền bán hồ sơ thầu, phí dự thầu…;
Kết chuyển chênh lệch chi lớn hơn thu về nhượng bán, thanh lý TSCĐ, vật tư, công cụ, dụng cụ; chênh lệch thu lớn hơn chi theo đơn đặt hàng của nhà nước, chênh lệch chi lớn hơn thu hoạt động sự nghiêp và hoạt động khác sang tài khoản có liên quan.
Số dƣ:
Về nguyên tắc, cuối mỗi kỳ kế toán phải tính toán số thu để kết chuyển sang các tài khoản có liên quan, do đó Tài khoản này không có số dư. Tuy nhiên, trong một số trường hợp Tài khoản này có thể có số dư bên Có để phản ánh các khoản thu chưa được kết chuyển.
+ Tài khoản 511 – Các khoản thu, có 3 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 5111 – Thu phí, lệ phí: Tài khoản này sử dụng cho các đơn vị để phản ánh các khoản thu phí, lệ phí và việc sử dụng số thu đó;
Tài khoản 5112 – Thu theo đơn đặt hàng của Nhà nước: Tài khoản này sử dụng cho các đơn vị thực hiện đơn đặt hàng của Nhà nước để phản ánh số thu theo đơn đặt hàng của Nhà nước về khối lượng sản phẩm, công việc hoàn thành được nghiệm thu thanh toán;
Tài khoản 5118 – Thu khác: Phản ánh các khoản thu sự nghiệp và các khoản thu khác như: Thu thanh lý, nhượng bán TSCĐ; các khoản thu về giá trị còn lại của TSCĐ thuộc nguồn NSNN và công cụ, dụng cụ đang sử dụng phát hiện thiếu khi kiểm kê chờ xử lý… các khoản thu do các đơn vị trực thuộc nộp từ phần thu sự nghiệp để chi cho
các hoạt động chung của đơn vị theo quy chế chi tiêu nội bộ; thu lãi tiền gửi ngân hàng, thu tiền bán hồ sơ thầu, phí dự thầu và các khoản thu khác.
Theo thông tƣ 107/2017/TT-BTC
Hệ thống tài khoản được mở rộng, chi tiết và cụ thể hơn với 10 loại tài khoản, bao gồm:
Các loại tài khoản trong bảng: Là tài khoản từ loại 1 đến loại 9 được hạch toán kép (hạch toán bút toán đối ứng giữa các tài khoản)
Các tài khoản trong bảng được phân chia theo tình hình tài chính (gọi tắt là kế toán tài chính) tại đơn vị phản ánh tình hình tài sản, công nợ, nguồn vốn, doanh thu, chi phí, thặng dư (thâm hụt) của đơn vị trong kỳ kế toán. Trong đó phân loại lại một số tài khoản: phải thu, phải trả và bổ sung thêm các nhóm tài khoản mới: doanh thu, chi phí, thu nhập khác, chi phí khác, xác định kết quả kinh doanh…
Theo chế độ kế toán mới áp dụng cho đơn vị hành chính sự nghiệp, gộp 2 tài khoản 461-“Nguồn kinh phí hoạt động” và 511- “Các khoản thu” vào thành tài khoản 511-“Thu hoạt động do NSNN cấp”.
Tài khoản 511 – “Thu hoạt động do NSNN cấp” dùng để phản ánh số thu hoạt động do NSNN cấp và số thu hoạt động khác được để lại cho đơn vị hành chính, sự nghiệp. Bao gồm: Thu thường xuyên, thu không thường xuyên và thu hoạt động khác.
Tài khoản 511 – Thu hoạt động do NSNN cấp
+ Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh số thu hoạt động do NSNN cấp và số thu hoạt động khác được để lại cho đơn vị hành chính, sự nghiệp.
+ Kết cấu TK 511 Bên Nợ:
Số thu hoạt động khi bị cơ quan có thẩm quyền xuất toán phải nộp lại NSNN;
Kết chuyển thu hoạt động do NSNN cấp sang TK 911 "Xác định kết quả".
Bên Có:
Số thu hoạt động do Ngân sách Nhà nước cấp đơn vị đã sử dụng trong năm.
Số dƣ:
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
+ Tài khoản 511: Thu hoạt động do NSNN cấp, có 2 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 5111 - Thường xuyên: Phản ánh tình hình tiếp nhận, sử dụng nguồn thu do NSNN cấp để chi thực hiện các nhiệm vụ thường xuyên tại đơn vị.
Tài khoản 5112 - Không thường xuyên: Phản ánh tình hình tiếp nhận, sử dụng nguồn thu do NSNN cấp để chi thực hiện các nhiệm vụ không thường xuyên tại đơn vị.
Tài khoản 5118 - Thu hoạt động khác: Phản ánh các khoản thu hoạt động khác được để lại mà đơn vị được cơ quan có thẩm quyền giao dự toán (hoặc không giao dự