thành sản phẩm tại cơng ty
Chế độ pháp lý:
Đây là yếu tố rất quan trọng ảnh hƣởng đến cơng tác kế tốn của doanh nghiệp. Một khi chế độ pháp lý thay đổi, một chuẩn mực kế tốn mới
63
hay một quyết định mới ra đời thì đồng nghĩa với việc doanh nghiệp phải thay đổi tồn bộ sổ sách, thiết kế lại sổ sách, thay đổi lại chứng từ và cách lập chứng từ cũng nhƣ phƣơng pháp hạch tốn sao cho phù hợp với chế độ pháp lý mới. Mặt khác, khi một chuẩn mực kế tốn mới ra đời thì nhân viên kế tốn phải tiếp thu cái mới, vận dụng chúng vào doanh nghiệp mình cho nên sẽ tốn thời gian, cơng sức tiền bạc để đi học. Đây chính là trở ngại lớn của doanh nghiệp.
Hiện nay, cơng ty đang hạch tốn theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của bộ tài chính. Và các hố đơn chứng từ và sổ sách cơng ty đang sử dụng phù hợp với chế độ kế tốn.
Đặc điểm sản xuất sản phẩm:
Sản phẩm chính của cơng ty là thanh nhơm định hình với nhiều mẫu mã và kích cỡ khác nhau. Quá trình sản xuất trải qua 3 cơng đoạn bao gồm:
+ Cơng đoạn đúc.
+ Cơng đoạn đùn ép.
+ Cơng đoạn oxi hĩa.
Ở cơng đoạn đúc các thỏi nhơm cùng các vật liệu khác sẽ đƣợc đúc thành những thanh nhơm đạt tiêu chuẩn của giám đốc nhà máy, sau đĩ sẽ đƣa qua cơng đoạn đùn ép. Bộ phận đùn ép sẽ cân phơi nhơm và đƣa vào máy ép, tiếp đĩ sẽ cắt thanh nhơm theo tiêu chuẩn, vệ sinh thanh nhơm và đƣa vào lị ủ cứng, cân giao bán thành phẩm cho phân xƣởng oxi hĩa. Cơng đoạn oxi hĩa là cơng đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất thanh nhơm định hình. Khi nhận đƣợc bán thành phẩm từ bộ phận đùn ép, bộ phận oxi hĩa tiến hành trung hịa sơn, pha hĩa chất, sản xuất nƣớc mềm để tạo ra những thành phẩm là thanh nhơm định hình với những màu sắc và độ sáng bĩng khác nhau theo yêu cầu của đơn đặt hàng. Nhƣng hiện tại cơng ty lại khơng tập hợp chi phí sản xuất theo đơn đặt hàng, trong khi đĩ, phịng kế hoạch thị trƣờng sẽ lập bảng dự tốn chi phí sản xuất khi nhận đƣợc đơn đặt hàng của khách hàng.
64
Nhƣ vậy, bảng dự tốn chi phí sản xuất theo đơn đặt hàng sẽ bị hạn chế tác dụng. Và điều này làm cho cơng tác kiểm sốt chi phí gặp nhiều khĩ khăn.
Phƣơng tiện máy mĩc thiết bị:
Nhìn chung hệ thống máy mĩc thiết bị của cơng ty trang bị phù hợp với dây chuyền và quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm. Cơng ty đã đầu tƣ các loại máy mới nhƣ máy 1350T, 880T. Đĩ là một trong những yếu tố tạo nên chất lƣợng sản phẩm mà cơng ty luơn luơn quan tâm đến.
Phần mềm kế tốn:
Đây là yếu tố giúp cơng tác kế tốn đƣợc thực hiện nhanh chĩng, kịp thời,
chính xác nhằm đáp ứng yêu cầu của nhà quản trị.
Hiện nay tại cơng ty đã trang bị đầy đủ máy vi tính, máy in…phục vụ cơng tác kế tốn. Phần mềm kế tốn cơng ty đang sử dụng là FAST2010 cĩ rất nhiều chức năng.
Nhân tố con ngƣời:
Nhân viên phịng kế tốn của cơng ty là nhân viên cĩ tinh thần làm việc
hăng say, nhiệt tình và cĩ trách nhiệm cao.
2.2.3 Kế tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
2.2.3.1 Nội dung
Phân loại nguyên liệu, vật liệu trực tiếp:
Nguyên liệu chính:
- Đối với phân xƣởng Đúc: là nhơm thỏi, nhơm tái chế.
- Đối với phân xƣởng Đùn: nguyên liệu chính là các thỏi nhơm đã qua cơng đoạn sơ chế ở cơng đoạn đúc chuyển sang, hay là các thỏi nhơm mua ngồi đã qua sơ chế trong trƣờng hợp cơng ty cần thực hiện các đơn đặt hàng gấp hoặc cơng ty khơng cịn nguyên liệu để sản xuất ở cơng đoạn đúc.
65
- Đối với phân xƣởng oxi hĩa: nguyên liệu chính ở phân xƣởng này là các thanh nhơm đã qua cơng đoạn đùn chờ để phun sơn màu và đánh bĩng thành các thanh nhơm thành phẩm.
Vật liệu phụ:
- Đối với phân xƣởng Đúc: Magiê billet, AL SI 15-20%, chất loại bỏ xỉ, chất tinh luyện, dây nhơm titan, tấm lọc gốm sứ, khí nitơ.
- Đối với phân xƣởng Đùn: NAOH 99%, khí NH3, khuơn mẫu, nƣớc sản xuất.
- Đối với phân xƣởng oxi hĩa: NAOH 32%, HNO3 68%, H2SO4 97%, dây nhơm 0,25mm, phụ gia tính kèm nƣớc sản xuất, băng keo trong, sơn mạ điện Nippon, phụ gia màu đồng…
Nhiên liệu:
- Đối với phân xƣởng Đúc: dầu DO, dầu FO, điện sản xuất
- Đối với phân xƣởng Đùn: Gas (chai 45g), điện sản xuất…
- Đối với phân xƣởng oxi hĩa: Gas (chai 45g), điện sản xuất…
Phƣơng pháp kế tốn hàng tồn kho
Xuất phát từ đặc điểm sản xuất là tình hình nhập xuất vật tƣ đƣợc tiến hành thƣờng xuyên, liên tục nên cơng ty đã áp dụng phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên để hạch tốn hàng tồn kho nhằm đảm bảo phản ánh các loại vật tƣ, thành phẩm của cơng ty một cách kịp thời.
Phƣơng pháp tính giá nhập, xuất kho
+ Giá trị nhập kho:
Giá trị thực tế nhập kho = giá mua (chƣa cĩ VAT) + các chi phí liên quan Trong đĩ:
Giá mua là giá ghi trên hĩa đơn giá trị gia tăng.
66
+ Giá trị xuất kho:
Hiện nay, cơng ty đang áp dụng phƣơng pháp tính giá xuất kho là phƣơng pháp binh quân cố định. Khi xuất kho vật liệu chính để sản xuất nhơm, kế tốn chƣa xác định đƣợc giá trị thực tế xuất kho. Cuối kỳ căn cứ vào khối lƣợng sản phẩm hồn thành và định mức tiêu hao, kế tốn xác định đƣợc giá trị vật liệu thực tế xuất dùng. Do đĩ, giá trị vật liệu xuất dùng đƣợc hạch tốn vào chi phí ở tại thời điểm cuối kỳ.
Giá trị xuất kho = Số lƣợng xuất kho trong tháng * Đơn giá bình quân Giá trị tồn trong tháng + Giá trị nhập trong tháng Đơn giá bình quân =
Số lƣợng tồn trong tháng + Số lƣợng nhập trong tháng
2.2.3.2 Tài khoản sử dụng
Để hạch tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, cơng ty sử dụng tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”. Sản phẩm chính của cơng ty là nhơm thỏi thành phẩm với nhiều kích cỡ khác nhau, nhƣng cơng ty gọi chung là thành phẩm. Và sử dụng TK 621A “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp – cơng nghiệp” để theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Ngồi ra trong qua trình hạch tốn CPNVLTT cịn liên quan đến các tài khoản sau:
TK 1521A Nguyên vật liệu chính – cơng nghiệp TK 1522 Nguyên vật liệu phụ
TK 1523 Nhiên liệu
TK 1524 Phụ tùng thay thế TK 1528 Phế liệu
67
2.2.3.3 Chứng từ và trình tự luân chuyển
Xuất vật tƣ để sản xuất sản phẩm: Chứng từ:
+ Phiếu đề nghị cấp vật tƣ: khi phân xƣởng thiếu vật liệu sản xuất ca trƣởng sẽ lập phiếu đề nghị cấp vật tƣ gồm 1 liên.Và lƣu lại tại phịng kế tốn. + Phiếu xuất kho: do kế tốn nguyên vật liệu lập căn cứ vào phiếu đề nghị cấp vật tƣ gồm cĩ 2 liên: 1 liên lƣu ở phịng quản lý vật tƣ và liên cịn lại lƣu cung chứng từ thanh tốn tại phịng kế tốn.
Trình tự luân chuyển:
Phân xƣởng Phịng quản lý sản xuất Phịng quản lý vật tƣ Tổng giám đốc tƣ, tổng hợpKế tốn vật Kế tốn trƣởng Thủ kho
Bắt đầu Lập phiếu đề nghị cấp vật tƣ Phiếu đề nghị cấp vật tƣ vật tƣ Ký duyệt Ký duyệt Ký duyệt Phiếu đề nghị cấp vật tƣ đã duyệt Nhập liệu Phần mềm kế tốn Máy in Phiếu xuất kho 1 Ký duyệt Phiếu xuất kho đã duyệt 1 Kiểm tra , tiến hành xuất kho Phiếu xuất kho đã duyệt 1 Phiếu xuất kho 2 Phiếu xuất kho đã duyệt 2 Z Z SCT, SC 152, 621A Phiếu xuất kho đã duyệt 2
Lƣu đồ 2.1: Xuất vật tƣ để sản xuất sản phẩm
Thẻ kho Bảng CĐKT, thuyết minh BCTC CSDL
68
Giải thích lƣu đồ:
(1) Phân xƣởng lập phiếu đề nghị cấp vật tƣ sau đĩ chuyển sang phịng quản lý sản xuất, phịng quản lý vật tƣ và tổng giám đốc ký duyệt.
(2) Kế tốn vật tƣ căn cứ vào phiếu đề nghị cấp vật tƣ đã duyệt nhập liệu vào phần mềm kế tốn và in phiếu xuất kho gồm cĩ 2 liên và chuyển sang kế tốn trƣởng ký duyệt.
(3) Thủ kho kiểm tra phiếu xuất kho, tiến hành xuất kho và ký nhận vào phiếu xuất kho, đồng thời thủ kho cũng ghi vào thẻ kho để theo dõi tình hình biến động về số lƣợng nguyên vật liệu tại kho. Và chuyển phiếu xuất kho sang phịng quản lý vật tƣ và lƣu lại tại đĩ.
(4) Kế tốn vật tƣ và tổng hợp cập nhật vào sổ chi tiết và sổ cái các tài khoản 152, 621A.
Vật tƣ mua về dùng ngay để sản xuất sản phẩm: Chứng từ:
+ Phiếu yêu cầu mua vật tƣ: do trƣởng phịng quản lý vật tƣ lập gồm 1
liên. Và lƣu lại tại phịng kế tốn.
+ Hợp đồng mua bán: do phịng kế hoạch lập gồm đầy đủ các thơng tin: nhà cung cấp, giá cả, chất lƣợng, mẫu mã, phƣơng thức thanh tốn, địa chỉ giao hàng…Hợp đồng gồm ba bản: 1 bản giữ ở phịng kế hoạch, 1 bản gửi nhà cung cấp và 1 bản lƣu lại tại phịng kế tốn.
+ HĐGTGT: nhận từ nhà cung cấp.
69 Trình tự luân chuyển: Phịng kế hoạch thị trƣờng Phịng quản lý vật tƣ Tổng giám đốc, kế tốn trƣởng Kế tốn vật tƣ, tổng hợp Bắt đầu Ký duyệt Tìm nhà cung cấp, lập hợp đồng Phiếu đề nghị cấp vật tƣ đã duyệt Nhập liệu Phần mềm kế tốn Ký duyệt Z SCT, SC 331, 621A
Lƣu đồ 2.2: Vật tƣ mua về dùng ngay để sản xuất sản phẩm Phiếu yêu cầu mua vật tƣ Phiếu đề nghị cấp vật tƣ đã duyệt Hợp đồng mua bán Hợp đồng mua bán Hợp đồng mua bán Phiếu đề nghị cấp vật tƣ đã duyệt Hợp đồng mua bán Hợp đồng mua bán Hợp đồng mua bán đã duyệt Nhà cung cấp Z HĐGTGT Nhà cung cấp Biên bản kiểm kê vật tƣ Phân xƣởng BCĐKT, Thuyết minh BCTC Kết thúc HĐGTGT Biên bản kiểm kê vật tƣ Phiếu đề nghị cấp vật tƣ đã duyệtmua bán đã Hợp đồng duyệt Lập phiếu yêu cầu mua vạt tư CSDL
70
Giải thích lƣu đồ:
(1) Phịng quản lý vật tƣ lập phiếu yêu cầu mua vật tƣ trình lên giám đốc và kế tốn trƣỏng ký duyệt
(2) Phịng kế hoạch thị trƣờng căn cứ vào phiếu yêu cầu mua vật tƣ tìm nhà cung cấp và lập hợp đồng mua bán. Sau khi đƣợc tổng giám đốc ký duyệt, 1 liên của hợp đồng mua bán sẽ chuyển cho nhà cung cấp, 1liên chuyển sang phịng kế tốn và liên cịn lại lƣu lại tại bộ phận.
(3) Kế tốn tổng hợp căn cứ vào HĐGTGT nhận từ nhà cung cấp, hợp đồng mua bán, biên bản kiểm kê vật tƣ tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế tốn. Sau đĩ, cập nhật vào sổ chi tiết và sổ cái các tài khoản 331, 621A.
(4) Cuối kỳ, tổng hợp số liệu lên bảng cân đối kế tốn và thuyết minh BCTC. Và các chứng từ lƣu lại tại phịng kế tốn.
Nhập kho phế liệu và vật tƣ thừa: Chứng từ:
+ Phiếu đề nghị nhập phế liệu, vật tƣ thừa: do trƣởng phịng quản lý vật tƣ lập gồm cĩ 2 liên: 1 liên lƣu tại bộ phận và 1 liên lƣu lại tại phịng kế tốn. + Phiếu nhập kho phế liệu, vật liệu thừa: do kế tốn nguyên vật liệu lập căn cứ vào giấy đề nghị nhập vật tƣ thừa gồm cĩ 2 liên; 1liên lƣu ở phịng quản lý vật tƣ và liên cịn lại lƣu cùng giấy đề nghị nhập vật tƣ thừa tại phịng kế tốn.
71 Trình tự luân chuyển: Kế tốn vật tƣ, tổng hợp Bắt đầu Nhập liệu Phần mềm kế tốn SCT, SC 152, 621A
Lƣu đồ 2.3: Nhập kho vật liệu thừa Phiếu yêu đề nghị nhập vật liệu thừa BCĐKT, Thuyết minh BCTC Kết thúc Máy in Phiếu nhập kho vật liệu thừa 1 Phiếu nhập kho vật liệu thừa 2 Kế tốn trƣởng Ký duyệt Phiếu nhập kho vật liệu thừa 1 Phiếu nhập kho vật liệu thừa 2 Thủ kho Kiểm tra, tiến hành nhập kho Phiếu nhập kho vật liệu thừa 1 Phiếu nhập kho vật liệu thừa 2 Thẻ kho Z Phịng quản lý vật tƣ CSDL
72
Giải thích lƣu đồ:
(1) Căn cứ vào phiếu yêu cầu nhập vật liệu thừa, kế tốn tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế tốn, in phiếu nhập kho vật liệu thừa và chuyển tổng giám đốc và kế tốn trƣởng ký duyệt.
(2) Thủ kho kiểm tra phiếu nhập kho và tiến hành nhập kho vật tƣ. Sau đĩ cập nhật vào thẻ kho.
(3) Kế tốn cập nhật vào sổ chi tiết và sổ cái tài khoản 152, 621A. Từ đĩ làm căn cứ để lập bảng cân đối kế tốn và thuyết minh BCTC. Và lƣu phiếu đề nghị nhập vật liệu thừa và phiếu nhập kho vật liệu thừa tại bộ phận.
2.2.3.4 Định khoản kế tốn
Dựa vào phiếu nhập kho số 380 ngày 28/10/2009, nhập lại phế liệu từ nhà máy, kế tốn định khoản:
Nợ 1528 37.699.429 Cĩ 621A 37.699.429
Dựa vào phiếu đề nghị cấp vật tƣ và phiếu xuất kho số 190 ngày 31/10/2009, xuất kho vật tƣ phục vụ sản xuất tháng 10/2009, kế tốn định khoản:
Nợ 621A 8.076.610.444 Cĩ 1521A 7.608.416.488 Cĩ 1523 468.193.956
Dựa vào phiếu nhập kho số 526 ngày 31/12/2009, nhập lại kho do kiểm kê phát hiện thừa, kế tốn định khoản:
Nợ 1521A 18.172.953 Nợ 1522 3.660.233 Nợ 1524 1.955.224 Cĩ 621A 23.788.410
73
Dựa vào phiếu xuất kho số 239 xuất nguyên vật liệu cho phân xƣởng oxy hĩa đĩng gĩi lại, kế tốn định khoản:
Nợ 621A 1.269.600 Cĩ 1522 1.269.600
Dựa vào PKTTRIMAN ngày 31/12/2009, thu tiền gia cơng nhơm của đại lý Trí Mẫn, kế tốn định khoản:
Nợ 3111H 60.360.000 Cĩ 621A 60.360.000
Dựa vào PKT ngày 31/12/2009, chi phí hĩa chất dung cho sản xuất, kế tốn định khoản:
Nợ 621A 65.477.000 Cĩ 33111A 65.477.000
Dựa vào PKTKC CPSX và PKTKC CPSX 1, kết chuyển chi phí để tính giá thành sản phẩm, kế tốn định khoản:
Nợ 154A 27.105.377.258 Cĩ 621A 27.105.377.258
74 2.2.3.5 Sơ đồ hạch tốn 2.2.3.6 Minh họa sổ sách chứng từ ( Xem phụ lục trang 108) 2.2.3.7 Nhận xét
Cơng ty áp dụng cách hạch tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chung cho các loại sản phẩm theo trọng lƣợng của sản phẩm (kg). Cách tính này phù hợp với cơng ty khi khơng bố trí nhân viên kế tốn phân xƣởng. Tuy nhiên, cơng ty lại lặp dự tốn chi phí sản xuất theo từng phân xƣởng sản xuất
1523 1522 24.592.055.109 225.961.529 1522 278.789.648 2.549.642.440 1521 A 1524 23.172.953 3.660.233 1.955.224 621A 1521A 1528 60.360.000 3111H 154A 27.170.854.258 65.477.000 33111A 27.485.964.197 27.485.964.197
75
nhƣng cơng ty lại khơng tập hợp chi phí theo từng phân xƣởng mà tập hợp chi phí theo tồn nhà máy. Điều này làm hạn chế tác dụng của bảng dự tốn chi phí sản xuất từng phân xƣởng. Và gây khĩ khăn trong việc quy trách nhiệm cho từng phân xƣởng trong việc kiểm sốt chi phí khi chi phí thực tế phát sinh và bảng dự tốn cĩ sự chênh lệch.
Hệ thống tiêu hao nguyên vật liệu đƣợc tính tốn kỹ dựa trên tình hình thực tế lợi nhuận của cơng ty trong việc hạch tốn đúng chi phí sản xuất.
2.2.4 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
2.2.4.1 Nội dung
Chi phí nhân cơng trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho cơng nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm nhƣ tiền lƣơng chính, tiền lƣơng phụ và các khoản phụ cấp mang tính chất lƣơng. Chi phí này bao gồm các khoản trích theo lƣơng của cơng nhân trực tiếp sản xuất theo chế độ quy định: BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN.
Cuối mỗi tháng, kế tốn căn cứ vào bảng kê khối lƣợng hồn thành và bảng lƣơng khốn của từng phân xƣởng đã đƣợc tổ trƣởng từng phân xƣởng tính sẵn nhƣ sau:
Tổng mức Khối lƣợng sản
lƣơng thanh tốn = phẩm từng phân * Đơn giá kế hoạch