L ỜI NÓI ĐẦU
1. Những vấn đề chung về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
1.6.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
1.6.3.1 Nội dung
- Máy thi công xây lắp là một bộ phận của TSCĐ bao gồm tất cả các loại xe máy kể cả các thiết bị được chuyển động bằng động cơ (chạy bằng hơi nước, diezen, xăng dầu …) được sử dụng trực tiếp cho công tác xây lắp trên các công trường thay thế cho sức lao động của con người: làm đất đá, trộn bê tông, đầm, san nền…
- Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ chi phí nguyên vật liệu, nhân công các chi phí khác trực tiếp dùng cho quá trình sử dụng máy phục vụ cho các trình xây lắp
- Do đặc điểm của máy thi công được sử ở nhiều công trình thuộc các địa điểm khác nhau nên chi phí máy thi công chia thành 2 loại:
+ Chi phí thường xuyên: Chi phí phát sinh hàng ngày cần thiết cho việc sử dụng máy như: 334 622 154 111,112 632 CP khác CPNCTT vượt mức Tiền lương phải trả ng LĐ K/C chi phí NCTT X
Tiền lương, phụ cấp của công nhân điều khiển máy kể cả công nhân phục vụ máy
Chi phí nhiên liệu, động lực dùng cho máy
Chi phí công cụ, dụng cụ liên quan tới hoạt động của xe, máy thi công Khấu hao máy thi công
Chi phí dịch vụ mua ngoài: Thuê máy thi công (nếu có) chi phí sửa chữa thường xuyên máy thi công
Chi phí khác
+ Chi phí tạm thời: Chi phí phát sinh một lần tương đối lớn nên được phân bổ hoặc trích trước theo thời gian sử dụng máy thi công ở công trình như:
Chi phí tháo lắp, chạy thử sau khi lắp để sử dụng
Chi phí vận chuyển máy thi công đến địa điểm xây dựng Chi phí trả máy thi công về nơi đặt để máy
Chi phí sửa chữa máy thi công
Chi phí xây dựng các công trình tạm phục vụ máy thi công: Lều lán che, bệ để máy
1.6.3.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 623 – Chi phí sử dụng máy thi công Bên nợ:
Các chi phí liên quan đến máy thi công (chi phí vật liệu cho máy hoạt động, chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp lương, tiền công của công nhân trực tiếp điều khiển máy, chi phí bảo dưỡng, chi phí sửa chữa xe, máy thi công)
Bên có:
Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào bên nợ tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
Tài khoản 623 không có số dư cuối kỳ
TK 6231 – Chi phí nhân công sử dụng máy: TK này không phản ánh khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ qui định trên tiền lương công nhân sử dụng máy thi công, mà được phản ánh vào TK 627 “Chi phí sản xuất chung”
TK 6232 – Chi phí vật liệu: Xăng, dầu mỡ… TK 6233 - Chi phí dụng cụ sản xuất
TK 6234 – Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6237 – Chi phí dịch vụ mua ngoài: Thuê sửa chữa xe, máy thi công, tiền mua BH xe, máy thi công, chi phí điện nước, tiền thuê TSCĐ, chi phí phải trả nhà thầu phụ.
TK 6238 – Chi phí khác bằng tiền: khoản chi cho lao động
Công ty CP Điện Nước - CTM Biểu mẫu số S36 - DN
Đại Kim - Hoàng Mai - Hà Nội (Ban hành theo QĐ 15 ngày 20/03/2006 - BTC) SỔ CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁYTHI CÔNG
Tài khoản: ……… Tên phân xưởng:……… Tên SP, dịch vụ:……… Ghi Nợ TK 623 Chứng từ Chia ra Ngày tháng Số hiệu Ngày tháng Diễn giải TK đối ứng Tổng số tiền TK 6231 TK 6232 … … 1 2 3 4 5 6 7 8 Cộng SPS Ghi Có TK 621
Sổ này có……..trang, đánh số từ trang 01 đến trang………..
Ngày mở sổ……….. Ngày…tháng…năm…. Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên)
1.6.3.3 Định khoản và một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Tài khoản 623 chỉ sử dụng để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công đối với trường hợp DNXL thực hiện xây lắp công trình theo phương thức vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy
- Trường hợp DNXL công trình hoàn toàn theo phương pháp máy thi công thì TK623 không sử dụng để tập hợp chi phí sử dụng máy thi công mà toàn bộ chi phí liên quan đến máy thi công tập hợp trên các tài khoản 621,622,627 giống như kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành trong doanh nghiệp công nghiệp.
- Trình tự hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công
a. Trường hợp tổ chức đội máy thi công riêng biệt và có tập hợp riêng chi phí cho đội máy thi công
- Việc hạch toán chi phí và tính gía thành của đội máy thi công tương tụ như sản xuất sản phẩm. Hạch toán chi phí sử dụng máy và tính giá thành ca máy trên TK 154 – “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
- Toàn bộ chi phí liên quan đến máy thi công tập hợp trên các TK 621,622,627, cuối kỳ kết chuyển về TK 154 để tính giá thành của máy thi công
Nợ TK154
Có TK621 – Chi phí NVLTT Có TK622 – Chi phí NCTT Có TK627 – Chi phí SXC
Căn cứ vào giá thành ca máy cung cấp cho các đối tượng xây lắp (công trình, hạng mục công trình) tuỳ theo phương thức tổ chức công tác kế toán và mối quan hệ giữa đội xe máy thi công với đơn vị xây lắp công trình để ghi sổ.
+ Trường hợp doanh nghiệp thực hiện theo phương thức cung cấp lao vụ lẫn nhau giữa các bộ phận, căn cứ vào giá thành thực tế phân bổ cho cá đối tượng xây lắp
Nợ TK623 – Chi phí sử dụng máy thi công Có TK154 – Chi phí SXKD dở dang
+ Trường hợp doanh nghiềp thực hiện theo phương thức bán lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận trong nội bộ doanh nghiệp, căn cứ giá bán nội bộ phân bổ cho các đối tượng xây lắp.
- Giá thành thực tế của ca máy đã cung cấp cho các công trình, hạng mục công trình
Nợ TK632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 154 – Chi phí SXKD dở dang
- Giá bán nội bộ của máy thi công cho các công trình, hạng mục công trình Nợ TK623 – Chi phí sử dụng máy thi công
Nợ TK133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có TK512 – Doanh thu tiêu thụ nội bộ
Có TK3331 - Thuế GTGT phải nộp trích theo giá bán nội bộ
b. Trường hợp không tổ chức đội máy thi công riêng biệt hoặc có tổ chức đội máy thi công riêng nhưng không tập hợp chi phí riêng cho đội máy thi công.
Khi phát sinh chi phí cho máy thi công hạch toán như sau:
- Tiền lương và các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên điều khiển máy thi công
Nợ TK623 – Chi phí sử dụng máy thi công Có TK334 - Phải trả người lao động
- Xuất kho vật liệu, CCDC sử dụng cho đội xe, máy thi công Nợ TK623 – Chi phí sử dụng máy thi công
Có TK152,153
- Trường hợp mua vật liệu, CCDC sử dụng ngay cho đội xe, máy thi công (không nhập kho)
Nợ TK623 – Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có TK111,112,331,141
Trích khấu hao xe máy thi công
Có 214
- Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho máy thi công Nợ TK623 – Chi phí sử dụng máy thi công
Nợ TK133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu DN tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ)
Có TK111,112,331 - Chi phí khác bằng tiền phát sinh
Nợ TK623 – Chi phí sử dụng máy thi công
Nợ TK133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu DN tính VAT theo phương pháp khấu trừ)
Có TK111,112,331
- Phân bổ hoặc trích trước các khoản chi phí liên quan đến máy thi công Nợ TK623 – Chi phí sử dụng máy thi công
Có TK142,242 - Mức phân bổ trong kỳ Có TK 335 – Chi phí phải trả
- Cuối kỳ căn cứ vào bảng phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho từng công trình, hạng mục công trình
Nợ TK154 – Chi tiết cho từng đối tượng
Nợ TK632 – Giá vốn hàng bán (Phần CP sử dụng cho máy thi công vượt mức)
1.6.3.4 Sơđồ tài khoản 152,153,111,141 214 142,242,335 632 111,112,3311 133 CP DV mua ngoài CP bằng tiền khác CP khấu hao MTC P/bổ dần CP trả trước Phần CP sử dụng MTC vượt mức NVL, DC xuất kho, Mua ngoài SD MTC Tiền công ptrả CN ĐKM CP sửdụng MTC cho từng CT,HMCT X 154 334 623
1.6.4 Kế toán chi phí sản xuất chung 1.6.4.1 Nội dung
Chi phí sản xuất gồm chi phí sản xuất của đội công trình xây dựng gồm: Lương nhân viên quản lý đội xây dựng, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ được tính theo tỷ lệ qui định trên tiền lương phải trả công nhân trực tiếp xây lắp và nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế doanh nghiệp), khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội và những chi phí khác liên quan tới hoạt động của đội.
1.6.4.2 Nguyên tắc hạch toán
Chi phí sản xuất chung được tập hợp theo từng bộ phận, đội, từng công trình, hạng mục công trình mà đội đó thi công. Trường hợp chi phí sản xuất chung tập hợp liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình thì phải phân bổ theo tiêu thức thích hợp (chi phí nhân công trực tiếp).
1.6.4.3 Tài khoản sử dụng
TK627 – Chi phí sản xuất chung Bên nợ:
Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ: Lương nhân viên quản lý đội xây dựng, tiền ăn giữa ca của nhân viên quản lý đội xây dựng, của công nhân xây lắp, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ được tính theo tỷ lệ phần trăm quy định hiện hành trên tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế doanh nghiệp), khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội và những chi phí khác liên quan tới hoạt động của đội.
Bên có:
Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung:
Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên nợ TK154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
TK627 không có số dư cuối kỳ TK627 có 6 TK cấp 2
TK6271 – Chí phí nhân viên phân xưởng: Tiền lương, phụ cấp lương, các khoản trích theo lương
TK6272 – Chi phí vật liệu: vật liệu dùng để bảo dưỡng TSCĐ, CCDC TK6273 – Chi phí dụng cụ sản xuất
TK6274 – Chi phí khấu hao TSCĐ
TK6277 – Chi phí dịch vụ mua ngoài: chi phí sửa chữa, thuê ngoài, chi phí điện nước…
TK6278 – Chi phí bằng tiền khác: chi phí khác bằng tiền, khoản chi cho lao động nữ
Công ty CP Điện Nước - CTM Biểu mẫu số S36 - DN
Đại Kim - Hoàng Mai - Hà Nội (Ban hành theo QĐ 15 ngày 20/03/2006 - BTC) SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
Tài khoản: ………
Tên phân xưởng:………
Tên SP, dịch vụ:……… Ghi Nợ TK 627 Chứng từ Chia ra Ngày tháng Số hiệu Ngày tháng
Diễn giải TK đối ứng Tổng số tiền TK 6271 TK 6272 … … 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Cộng SPS Ghi Có TK 621 Sổ này có……..trang, đánh số từ trang 01 đến trang………..
Ngày mở sổ……….. Ngày…tháng…năm…. Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên)
1.6.4.4 Định khoản và nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Tính ra tiền lương và các khoản phụ cấp, tiền ăn ca của toàn bộ nhân viên trong đội
Nợ TK627 – Chi phí sản xuất chung
Có TK334 - Phải trả người lao động
- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tiền lương phải trả của công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên điều khiển máy thi công và nhân viên quản lý đội xây lắp
Nợ TK627 – Chi phí sản xuất chung Có TK338 - Phải trả phải nộp khác - Xuất kho vật liệu, CCDC dùng cho quản lý đội Nợ TK627 – Chi phí sản xuất chung
Có TK152, 153
- Mua vật liệu đưa vào dùng ngay cho quản lý đội Nợ TK627 – Chi phí sản xuất chung
Nợ TK133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có TK111, 112, 331, 141
- Chi phí khấu hao TSCĐ của đội Nợ TK627 – Chi phí sản xuất chung C ó TK214 – Hao m òn TSC Đ
- Khi xác định dự phòng phải trả về bảo hành công trình xây lắp Nợ TK627 – Chi phí sản xuất chung
Có TK352 - Dự phòng phải trả
- Cuối kỳ xác định chi phí lãi vay phải trả được vốn hoá cho sản phẩm dở dang Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung
Có TK111, 112, 311 – Khí trả lãi vay định kỳ
Có TK335 – Chi phí phải trả (lãi vay phải trả nhưng chưa trả) Có TK142,242 – Phân bổ lãi vay (Trường hợp phải trả lãi trước)
-Các chi phí dịch vụ thuê ngoài và chi phí khác bằng tiền dùng phục vụ cho quản lý đội
Nợ TK627- Chi phí sản xuất chung Nợ TK133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có TK111,112,331,141
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí sản xuất chung để tính giá thành cho từng công trình, hạng mục công trình
Nợ TK154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung