CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
1.4. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
1.4.1. Kế toán giá vốn hàng bán
1.4.1.1. Nội dung kế toán
“Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của một số sản phẩm (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã được bán trong kỳ, đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc giá thành thực tế của dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ”
(Võ Văn Nhị - Kế toán tài chính doanh nghiệp 2009, NXB Tài Chính, trang 253).
Phương pháp xác định giá vốn hàng bán a. Tính theo giá mua thực tế của hàng hóa
Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO)
Phương pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước và giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập trước hoặc sản xuất trước và thực hiện tuần tự cho đến khi chúng được xuất ra hết.
Phương pháp này giúp cho chúng ta có thể tính được ngay trị giá vốn hàng hóa xuất kho từng lần xuất hàng, do vậy đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép các khâu tiếp theo cũng như cho quản lý. Tuy nhiên, phương pháp này có nhược điểm là làm cho doanh thu hiện tại không phù hợp với khoản chi phí hiện tại.
Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO)
Theo phương pháp này thì trị giá hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc mua sớm nhất trong kỳ. Phương pháp này ngược với phương pháp FIFO, Hiện nay phương pháp này hầu như không còn được sử dụng trong thực tế.
Phương pháp bình quân gia quyền
Theo phương pháp này giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng lại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp.
• Đơn giá xuất kho bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ:
ĐGBQ = Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + trị giá hàng nhập trong kỳ Số lượng hàng tồn đầu kỳ + số lượng hàng nhập trong kỳ
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
• Đơn giá xuất kho bình quân sau mỗi lần nhập:
ĐGBQ sau mỗi lần nhập = Giá trị thực tế hàng tồn kho sau mỗi lần nhập Số lượng thực tế hàng tồn kho sau mỗi lần nhập Giá trị hàng xuất kho = Số lượng xuất kho * Đơn giá xuất kho
Phương pháp thực tế đích danh
Theo phương pháp này sản phẩm, vật tư, hàng hóa xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính. Đây là phương án tốt nhất, nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán; chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế. Giá trị của hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra. Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó.
Tuy nhiên, việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe, chỉ những doanh nghiệp kinh doanh có ít loại mặt hàng, hàng tồn kho có giá trị lớn, mặt hàng ổn định và loại hàng tồn kho nhận diện được thì mới có thể áp dụng được phương pháp này. Còn đối với những doanh nghiệp có nhiều loại hàng thù không thể áp dụng được phương pháp này.
b. Tập hợp và phân bổ chi phí thu mua
Chi phí thu mua của hàng tồn kho bao gồm giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho. Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất được trừ khỏi chi phí mua.
Chi phí thu mua hàng hóa = CP mua hàng hóa thực tế phát sinh + Hao hụt trong định mức trong quá trình mua hàng.
Chi phí thua mua được tập hợp riêng, đến cuối kỳ phân bổ một lần cho hàng bán ra theo các tiêu thức khác nhau như: phân bổ theo giá trị mua, theo số lượng hàng, phân bổ theo doanh thu…
1.4.1.2. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” để hạch toán giá vốn hàng bán. Tùy loại hình doanh nghiệp và phương pháp kế toán hàng tồn kho mà kết cấu và nội dung phản ánh của TK 632 là khác nhau.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
o Đối với trường hợp doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh và kế toán HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên thì kết cấu của tài khoản 632 như sau:
Bên nợ:
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ;
- Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;
- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;
- Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành;
- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
Bên có:
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”;
- Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh bất động sản đầu tư phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh;
- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);
- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho.
Trường hợp doanh nghiệp kế toán HTK theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại:
Bên nợ:
- Trị giá vốn của hàng hóa đã xuất bán trong kỳ;
- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
Bên có:
- Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã gửi bán nhưng chưa được xác định là tiêu thụ;
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);
- Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã xuất bán vào bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ:
Bên nợ:
- Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ;
- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết);
- Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất xong nhập kho và dịch vụ đã hoàn thành.
Bên có:
- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ TK 155
“Thành phẩm”;
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập dự phòng năm trước chưa sử dụng hết);
- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm đã xuất bán, dịch vụ hoàn thành được xác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
1.4.1.3. Chứng từ kế toán
Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, thẻ kho, bảng tổng hợp nhập xuất tồn…
1.4.1.4. Phương pháp kế toán các nghiệp vụ phát sinh Đạ i h ọ c Kinh t ế Hu ế
Quy trình kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên:
TK 154 TK 632 TK 911
(1) (6)
TK 155, 157 TK 1381, 811, 154
(2) (5)
TK 159 (3) (4)
Sơ đồ 1.5: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên (1) Sản phẩm tiêu thụ tại nơi sản xuất
(2) Tiêu thụ tại kho, ở đại lý hoặc theo phương thức chuyển bán (3) Trích lập dự phòng giảm giá HTK
(4) Hoàn nhập dự phòng nếu mức giảm giá thấp hơn đã lập (5) Thành phẩm, sản phẩm bị trả lại
(6) Kết chuyển giá vốn để xác định kết quả tiêu thụ
Quy trình kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ:
TK 155, 157 TK 632 TK 911 (1) (5)
TK 631 (4) TK 159
(2)
TK 911
(6)
(3)
Sơ đồ 1.6: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
(1) Đầu kỳ kết chuyển giá vốn của các loại thành phẩm, sản phẩm tồn kho đầu kỳ và giá vốn gửi bán đầu kỳ
(2) Giá thành của sản phẩm nhập kho và dịch vụ hoàn thành (3) Trích lập các khoản dự phòng
(4) Hoàn nhập dự phòng