1.2. KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
1.2.4. Kế toán quản trị doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
1.2.4.1. Lập dự toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh Dự toán doanh thu:
Một trong những vấn đề doanh nghiệp cần lưu ý đó là nhìn nhận được nhu cầu của thị trường để định hướng đầu ra cho sản xuất, đó chính là dự toán tiêu thụ. Dự toán tiêu thụ được coi là dự toán quan trọng nhất, được lập đầu tiên và chi phối tất cả các dự toán khác. Do đó, dự toán tiêu thụ cần phải được lập một cách chính xác, phù hợp với khả năng và điều kiện của doanh nghiệp.
Dự toán tiêu thụ có ý nghĩa rất lớn đến việc định hướng các hoạt động, chỉ đạo điều hành quá trình sản xuất kinh doanh, tiết kiệm chi phí và nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh. Cơ sở để lập dự toán tiêu thụ:
- Tình hình tiêu thụ của kỳ kế toán trước;
- Chu kỳ sản xuất, kinh doanh, tiêu thụ sản phẩm;
- Chính sách giá cả sản phẩm, khả năng mở rộng thị trường tiêu thụ;
- Chính sách quảng cáo, khuyến mãi;
- Xu hướng phát triển kinh tế của ngành, lĩnh vực đơn vị hoạt động;
- Thu nhập của người tiêu dùng;
- Các chính sách, chế độ, thể chế của Nhà nước;
- Dự kiến những biến động kinh tế xã hội trong và ngoài nước.
Dư toán tiêu thụ thường bao gồm hai phần chính là dự toán doanh thu và dự toán thu tiền:
Dự toán doanh thu = Dự toán sản phẩm tiêu thụ x Đơn giá bán
Dự toán số tiền thu trong kỳ = Dự toán số tiền thu nợ kỳ trước + Dự toán số tiền thu nợ trong kỳ
Bảng dự toán doanh thu thường bao gồm các chỉ tiêu như: khối lượng sản phẩm tiêu thụ, đơn giá bán, tổng doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu, doanh thu thuần…
Dự toán chi phí:
Dự toán chi phí là các chi phí cần thiết để hoàn thành một sản phẩm, hoặc một quy trình sản xuất.
a. Dự toán chi phí sản xuất
Trình bày khái quát về xác định định mức chi phí làm cơ sở để lập dự toán
Chi phí sản xuất bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công, chi phí sản xuất chung.
- Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là giá trị nguyên vật liệu tiêu hao liên quan trực tiếp đến quá trình sản xuất sản phẩm, yếu tố chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Quản lý chặt chẽ và tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là cơ sở để hạ giá thành sản phẩm. Xây dựng dự toán nguyên vật liệu trực tiếp được xác định trên cơ sở dự toán khối lượng sản xuất và định mức chi phí NVL trực tiếp:
Dự toán chi phí NVL trực tiếp = Dự toán sản lượng sản xuất x Định mức chi phí NVL trực tiếp
- Dự toán chi phí nhân công trực tiếp:
Chi phí nhân công trực tiếp là toàn bộ số tiền doanh nghiệp phải trả cho người lao động trực tiếp sản xuất của doanh nghiệp. Dự toán chi phí nhân công trực tiếp được xác định trên cơ sở dự toán khối lượng sản phẩm cần sản xuất.
Dự toán chi phí nhân công trực tiếp = Dự toán khối lượng sản phẩm cần sản xuất x Định mức nhân công trực tiếp
Trường hợp doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau, phải lập dự toán chi phí nhân công trực tiếp riêng cho từng loại sản phẩm.
- Dự toán chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung gồm nhiều khoản chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng chịu phí. Để đơn giản cho quá trình dự toán, dự toán chi phí sản xuất chung được xây dựng riêng cho biến phí và định phí sản xuất chung. Dự toán sản xuất chung được xây dựng cho từng đối tượng chịu chi phí cụ thể, nếu chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều đối tượng thì được xây dựng dự toán tổng chi phí sản xuất chung sau đó phân bổ cho các đối tượng theo tiêu thức phù hợp.
b. Dự toán chi phí ngoài sản xuất:
Dự toán chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp bao gồm việc tính toán các khoản chi phí ước tính sẽ phát sinh trong kỳ kế hoạch ở lĩnh vực ngoài sản xuất. Dự toán này là tổng hợp các dự toán chi phí ở các khâu bán hàng và quản lý. Phần lớn chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp là các chi phí bất biến trong năm dự toán; các phí tổn xảy ra ngoài lĩnh vực sản xuất sản phẩm, thường không cần xây dựng kế hoạch. Tuy nhiên, trong cơ cấu chi phí bán hàng và quản lý vẫn có những khoản chi phí khả biến, mặc dù tỷ lệ chiếm không lớn trong tổng chi phí như: chi phí bảo quản, vận chuyển, thuế, điện thoại…
Căn cứ lập dự toán:
-Kế hoạch lao động tiền lương
-Kế hoạch sử dụng các dịch vụ mua ngoài -Kế hoạch khấu hao TSCĐ
-Các kế hoạch hoạt động liên quan khác.
Dự toán kết quả kinh doanh:
Dự toán kết quả kinh doanh nhằm để khái quát tình hình doanh thu, chi phí và lợi nhuận trong kỳ tới, từ đó các nhà quản trị chủ động trong các quyết định điều hành doanh nghiệp.
Dự toán kết quả kinh doanh cung cấp số liệu phục vụ cho việc so sánh, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch lợi nhuận, tình hình thực hiện nghĩa vụ ngân sách với Nhà nước. Trên cơ sở so sánh giữa thực tế với dự toán, doanh nghiệp phát hiện những tồn tại, những khả năng tiềm tàng chưa được khai thác trong quá trình kinh doanh, Từ đó, có những biện pháp tích cực phát huy những mặt mạnh và tìm nguyên nhân, khắc phục những tồn tại.
Dự toán kết quả hoạt động kinh doanh có ý nghĩa quan trọng trong việc xác định doanh nghiệp lỗ hay lãi thông qua việc sản xuất, kinh doanh trong kỳ. Dự toán kết quả kinh doanh phải căn cứ vào nhiều yếu tố khác nhau như dự toán doanh thu, dự toán chi phí, giá thành và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Dự toán kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh có thể dự toán cho từng giai đoạn, thời kỳ kinh doanh, từng thời điểm phát sinh chi phí.
Dự toán kết quả kinh doanh = Dự toán doanh thu – Dự toán các khoản giảm trừ - Dự toán giá vốn (Giá thành sản phẩm đã thực hiện) – Dự toán chi phí bán hàng – Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
1.2.4.2. Phân tích thông tin doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh để ra kết quả kinh doanh
Các thông tin doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh được phân tích theo nhiều tiêu thức khác nhau giúp cho các nhà quản trị có cách nhìn tổng quan hơn ở các góc độ khác nhau của các chỉ tiêu nào làm cơ sở ra quyết định quản lý.
Phân tích thông tin quá khứ: Trên cơ sở các thông tin quá khứ thu nhận được, kế toán tiến hành so sánh, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch, dự toán, xác định nhân tố ảnh hưởng, những tồn tại và nguyên nhân của nó để đưa ra giải pháp khắc phục, khai thác các khả năng tiềm tàng để sử dụng các nguồn lực của doanh nghiệp đạt hiệu quả hơn. Bằng phương pháp phân tích chi phí, nhà quản trị có thể đưa ra các dự báo về chi phí phát sinh trong tương lai, từ đó huy động các nguồn lực để thực hiện các mục tiêu và hoạt động đã đề ra.
Phân tích thông tin tương lai: Từ các thông tin do bộ phận kinh doanh cung cấp, sử dụng các cách phân tích thông tin thích hợp, kế toán đưa ra các phương án kinh doanh cho kỳ tới. Sau đó, kế toán tiến hành loại bỏ các thông tin thích hợp (thông tin về chi phí chìm, các chi phí và doanh thu như nhau ở mọi phương án…) liên quan đến các phương án đang xem xét, các thông tin thích hợp còn lại kế toán tiến hành phân tích và lập báo cáo kết quả phân tích thông tin của các phương án đó để đi đến quyết định kinh doanh.
Thông tin được coi là thích hợp, cần thiết, hữu ích cho việc ra quyết định ngắn hạn là những thông tin phải đạt 2 tiêu chuẩn cơ bản:
- Thông tin đó phải liên quan đến tương lai
Thông tin đó phải có sự khác biệt đối với các phương án đang xem xét phân tích mối quan hệ chi phí, khối lượng, lợi nhuận hay mối quan hệ CVP trong việc ra quyết định. Với mối quan hệ CVP thì chi phí kinh doanh trong doanh nghiệp được chia thành 2 loại là biểu phí và định phí. Trên cơ sở đó, kế toán sẽ xác định được điểm hòa vốn, tính được các chỉ tiêu mang tính dự báo trong tương lai.
Điểm hòa vốn có thể được xác định bằng những phương pháp tiếp cận sau:
- Nếu thu thập được những thông tin về định phí sản xuất kinh doanh, đơn giá bán, biến phí đơn vị sản phẩm thì sản lượng và doanh thu hòa vốn được tính:
Định phí sản xuất kinh doanh Giá bán – biến phí 1 đơn vị sản phẩm
Doanh thu hòa vốn = Sản lượng hòa vốn x đơn giá bán
-Nếu thu nhập thông tin về định phí sản xuất kinh doanh, lãi trên biến phí là một đơn vị sản phẩm, tỷ lệ lãi trên biến phí thì sản lượng và doanh thu hóa vốn được xác định như sau:
Định phí sản xuất kinh doanh Sản lượng hòa vốn =
Lãi trên biến phí 1 đơn vị sản phẩm Định phí sản xuất kinh doanh Doanh thu hòa vốn =
100% - Tỷ lệ biến phí trên doanh thu Doanh thu hòa vốn
Sản lượng hòa vốn =
Đơn giá bán
1.2.4.3. Báo cáo thông tin kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh Tùy theo yêu cầu quản lý, kế toán quản trị thiết lập hệ thống báo cáo cần thiết bao gồm: báo cáo nhanh, báo cáo định kỳ, báo cáo đột xuất… và đặc biệt là báo cáo chi phí cho từng bộ phận. Ngoài tổng hợp cân đối số liệu từ các sổ kế toán, kế toán quản trị còn sử dụng kỹ thuật thống kê, phương pháp tính toán… để phân tích các chỉ tiêu thực hiện mục tiêu quản trị doanh nghiệp, giúp cho nhà quản trị có quyết định đúng đắn và hiệu quả.
Sau khi phân tích, kế toán quản trị tiến hành lập báo cáo phân tích theo từng phương án, trường hợp cụ thể, tư vấn cho nhà quản trị trong việc ra quyết định sản xuất, kinh doanh. Tùy từng phương án, từng tình huống mà kế toán quản trị xây dựng các báo cáo phân tích phù hợp (có 2 loại là báo cáo có thể so sánh với quá khứ và báo cáo dự báo). KTQT có thể lập các báo cáo sau:
● Báo cáo phân tích chi phí
● Báo cáo phân tích chênh lệch lợi nhuận giữa các phương án
● Báo cáo doanh thu, chi phí, kết quả
●Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo cách sắp xếp chi phí theo chức năng hoạt động (báo cáo thu nhập theo phương án toàn bộ)
●Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo cách sắp xếp chi phí thành biến phí và định phí (báo cáo thu nhập theo phương án trực tiếp…).
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Chương 1 của luận văn đã hệ thống hóa cơ sở lý luận về kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại. Tác giả đã trình bày được khái niệm và phân loại doanh thu, chi phí; nguyên tắc ghi nhận doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh; tài khoản sử dụng và quy trình hạch toán. Đồng thời trình bày nội dung liên quan đến lập dự toán, thu thập thông tin thực hiện và phân tích thông tin phục vụ ra quyết định.
Cơ sở lý luận trong chương này là nền tảng cho việc nghiên cứu thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH MTV Điện cơ hóa chất 15 trong chương 2.
CHƯƠNG 2