CHƯƠNG 2. THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MỘT THÀNH VIÊN ĐIỆN CƠ HÓA CHẤT 15
2.2. THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MTV ĐIỆN CƠ HÓA CHẤT 15
2.2.1. Kế toán doanh thu
2.2.1.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ a. Đặc điểm doanh thu
Do nhiệm vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty gồm 2 mảng, 1 mảng sản xuất kinh doanh theo pháp lệnh của Nhà nước phục vụ cho quân đội, 1 mảng hoạt động kinh tế theo nguyên tắc lấy thu bù chi và có lãi. Công ty đã tham gia đấu thầu, kết hợp đồng kinh tế đối với các doanh nghiệp ngoài quân đội, các doanh nghiệp liên doanh.
Do đặc thù 1 trong các sản phẩm kinh tế của Công ty là sản phẩm hóa nổ (thuốc nổ công nghiệp) nên việc sản xuất và công tác tiêu thụ chịu sự quản lý chặt chẽ của Nhà nước, hiện nay trên cả nước có 2 đơn vị được cấp phép cung ứng VLNCN trên toàn quốc và xuất khẩu (Tổng Công ty kinh tế kỹ thuật Công nghiệp Quốc phòng và Tổng công ty Công nghiệp Hóa chất mỏ).
Hai đơn vị này đang là một công cụ hỗ trợ đắc lực cho công ty trong việc tiêu thụ sản phẩm cũng như tăng tính cạnh tranh cho sản phẩm.
Nên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ gồm:
- Doanh thu hàng quốc phòng: là đạn các loại; chiếm 40 -50% tổng doanh thu hàng năm.
- Doanh thu hàng kinh tế gồm thuốc nổ các loại, hàng Phòng cháy chữa cháy, phụ tùng máy, thiết bị ….
Qua khảo sát thực tế cho thấy, thời điểm ghi nhận doanh thu của Công ty là thời điểm ghi nhận doanh thu đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua.
Công ty áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng là doanh thu chưa tính thuế GTGT và Công ty sử dụng hóa đơn GTGT.
b. Chứng từ sử dụng - Hợp đồng kinh tế - Hóa đơn GTGT
- Biên bản nghiệm thu khối lượng, số lượng sản phẩm hoàn thành - Giấy báo Có,…
c. Tài khoản sử dụng
Tại Công ty, để theo dõi và hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, Công ty sử dụng TK 511.
Tài khoản 511 được mở chi tiết, theo dõi cho từng đối tượng kế toán (hàng quốc phòng, hàng kinh tế)
c. Trình tự kế toán
Khi có đề nghị mua hàng hoặc đơn đặt hàng từ Bộ Quốc phòng, hoặc từ khách hàng Phòng kế hoạch soạn thảo hợp đồng kinh tế làm căn cứ giao dịch.
Sau khi hợp đồng kinh tế được ký kết, kế toán tiến hành lập hóa đơn điện tử GTGT và xác nhận chữ ký điện tử.
Hình 2.5. Hình ảnh giao diện phần mềm trong thao tác lập hóa đơn điện tử GTGT
Sau đó, đơn vị phát hành hóa đơn cho bên mua và Cơ quan thuế cũng khai thác dữ liệu trên 1 bản hóa đơn điện tử duy nhất.
Minh họa nghiên cứu hoạt động tiêu thụ và ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ vào tháng 5/2021:
Căn cứ Hợp đồng mua bán vật liệu nổ công nghiệp năm 2021, HĐ số 01/HĐMB/GAET-Z115 ngày 23/12/2020 giữa Công ty TNHH MTV Điện cơ Hóa chất 15 với Tổng công ty Kinh tế kỹ thuật công nghiệp quốc phòng, với số lượng thuốc nổ và mồi nổ công nghiệp các loại là 22.000 tấn, với các đơn giá khác nhau tùy theo chủng loại và được giao đến các chi nhánh, địa điểm theo hợp đồng.
Với phát sinh nghiệp vụ ngày 24/5/2021, xuất kho Thái Nguyên giao Nghệ An, với chủng loại thuốc nổ ANFO (ANFO =15 bao 25kg) số lượng 7.000 kg, đơn giá 22.100 đ/kg, thành tiền doanh thu là 154.700.000 đ, thuế suất thuế GTGT 10% là 15.470.000 đ, tổng thanh toán 170.170.000 đ
Và kế toán lập hóa đơn điện tử GTGT số 0001761
Tương tự, với phát sinh nghiệp vụ ngày 24/5/2021, xuất kho Thái Nguyên giao Hà Nam, với chủng loại thuốc nổ ANFO (ANFO =15 bao 25kg)
số lượng 9.400 kg, đơn giá 22.100 đ/kg, thành tiền doanh thu là 207.740.000 đ, thuế suất thuế GTGT 10% là 20.774.000 đ, tổng thanh toán 228.514.000 đ
Và kế toán lập hóa đơn điện tử GTGT số 0001760
Căn cứ hóa đơn điện tử GTGT phát hành, kế toán tiêu thụ lập bảng kê hàng hóa bán ra (phụ lục 1), thao tác nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán lên sổ kế toán chi tiết 511 (Phụ lục 2), chứng từ ghi sổ (Phụ lục 3) và sổ cái TK 511 (phụ lục 4) và được kế toán công nợ lưu trữ.
Với tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh tháng 5/2021 đạt 68 961 454 270 đ
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để xác định kết quả kinh doanh.
2.2.1.2. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính của Công ty bao gồm các khoản tiền lãi tiền gửi ngân hàng, lãi tỷ giá hối đoái.
a. Chứng từ kế toán - Giấy báo Có - Phiếu thu b. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính c. Trình tự kế toán
Hàng tháng, khi nhận được Giấy báo Có của ngân hàng về số tiền lãi tiền gửi, kế toán nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán, trên thẻ bút toán định kỳ.
Minh họa nghiệp vụ trong tháng 5/2021, Công ty có mở tài khoản thanh toán tại Ngân hàng Thương mại cổ phần Quân Đội và Ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam - CN Thái Nguyên, và mở tài khoản tiết kiệm có kỳ hạn tại Ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam - CN Thái Nguyên.
Căn cứ Giấy báo Có của Ngân hàng và đối chiếu bảng sao kê cuối tháng của Ngân hàng gửi về, các phát sinh trong tháng gồm:
Ngày 25/05/2021, Ngân hàng Thương mại cổ phần Quân Đội trả lãi TK tiền thanh toán tháng 5/2021 với số tiền là 1 113 221 đ
Ngày 30/05/2021, Ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam - CN Thái Nguyên trả lãi TK tiền gửi có kỳ hạn 01 tháng (10 tỷ) với số tiền 16 438 356 đ Ngày 31/05/2021, Ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam - CN Thái Nguyên trả lãi TK tiền thanh toán tháng 5/2021 với số tiền là 3 035 424 đ
Căn cứ dữ liệu thẻ bút toán định kỳ, phần mềm luân chuyển dữ liệu qua sổ chi tiết TK 515 (phụ lục 5), Chứng từ ghi sổ (Phụ lục 6) và sổ cái TK 515 (Phụ lục 7).
Tổng doanh thu hoạt động tài chính phát sinh tháng 5/2021 đạt 20 587 001đ Cuối kỳ, kế toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh.
2.2.1.3. Kế toán thu nhập khác
Các khoản thu nhập khác ít phát sinh ở Công ty, thường là từ phạt vi phạm hợp đồng, nhượng bán thanh lý tài sản cố định.
a. Chứng từ kế toán sử dụng - Phiếu thu, giấy báo Có - Biên bản thanh lý TSCĐ - Hóa đơn GTGT
b. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 711- Thu nhập khác c. Trình tự kế toán
Căn cứ vào các Biên bản thanh lý, hợp đồng kinh tế, Giấy báo Có, phiếu thu… kế toán hạch toán vào Chứng từ ghi sổ, và sổ cái TK 711.
Trong kỳ nghiên cứu không phát sinh các khoản thu nhập khác như thanh lý, nhượng bán TSCĐ, vi phạm hợp đồng kinh tế.