CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THỰC PHẨM TKK
2.2. Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Thực phẩm TKK
2.2.2. Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
2.2.2.2. Kế toán doanh thu bán hàng
a, Nội dung
Doanh thu bán hàng của công ty bao gồm: doanh thu từ bán các loại bánh và kẹo như bánh vừng, bánh cracker khoai tây, Bánh gạo, Kẹo dẻo, Kẹo socola, ….
Theo Vas 05, doanh thu bán hàng chỉ được ghi nhận khi đảm bảo đủ 5 điều kiện sau:
(1) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.
(2) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người
sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.
Sinh viên : Vũ Thị Cúc 65 CQ55/21.05
(3) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
(4) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
(5) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
Công thức xác định : Doanh thu bán hàng = Số lượng hàng hóa tiêu thụ * đơn giá bán trên hóa đơn
b , Thời điểm ghi nhận doanh thu
Việc ghi nhận doanh thu bán hàng còn phụ thuộc vào thỏa thuận giữa người mua và người bán
Theo nguyên tắc bán hàng, có 3 thời điểm ghi nhận doanh thu:
(1) Doanh thu được ghi nhận trước thời điểm thu tiền.(trong trường hợp khách hàng mua hàng nhưng chưa thanh toán ngay)
(2) Doanh thu được ghi nhận trong thời điểm thu tiền. ( ghi nhận trong trường hợp bán hàng thu ngay được tiền)
(3) Doanh thu được ghi nhận sau thời điểm thu tiền.( trong trường hợp khách hàng trả trước tiền hàng )
Để đảm bảo việc xác định doanh thu trong kì là chính xác, hợp lý thì trong từng trường hợp cụ thể , doanh nghiệp phải xác định được chính xác thời điểm ghi nhận doanh thu, nhưng nhìn chung thời điểm đơn vị chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với
quyền sở hữu hàng hóa của người mua.
Đối với trường hợp, công ty còn chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền
sở hữu hàng hóa thì theo nguyên tắc thận trọng, kế toán không được ghi nhận doanh thu. Bởi đơn vị chưa chắc chắn về việc khách hàng có đảm bảo thanh toán hay không.
c, Chứng từ ghi nhận
Sinh viên : Vũ Thị Cúc 66 CQ55/21.05
Quy trình luân chuyển chứng từ: Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho lập hóa đơn GTGT, đối với đơn hàng khách hàng thanh toán trước tiền hàng thì khi đơn vị giao hàng và khách hàng thanh toán nốt tiền hàng thì việc lập hóa đơn GTGT sẽ phải dựa vào hợp đồng bán hàng, phiếu thu hoặc giấy báo có ngoài phiếu xuất kho.
Hóa đơn được lập làm 3 liên:
Liên 1: Lưu tại sổ
Liên 2: Giao cho khách hàng
Liên 3: Kế toán giữ lại làm căn cứ để hạch toán,đồng thời để theo dõi công
nợ, tình hình thanh toán tiền của khách hàng.
Sinh viên : Vũ Thị Cúc 67 CQ55/21.05
Hóa đơn GTGT
Sinh viên : Vũ Thị Cúc 68 CQ55/21.05
d, Tài khoản kế toán sử dụng
Công ty sử dụng TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ
kế toán, mở chi tiết TK 5111 “Doanh thu bán hàng hóa”
Ngoài ra khi một nghiệp vụ bán hàng phát sinh , kế toán còn ghi nhận các tài khoản sau:
TK 3331- thuế gtgt đầu ra
TK 131- Phải thu khách hàng
TK 111- Tiền mặt
TK 112- Tiền gửi ngân hàng
TK 156- Hàng hóa
TK 632- Giá vốn hàng bán
e, Quy trình kế toán bán hàng tại Công ty Cổ Phần Thực phẩm TKK TH1: Bán hàng chưa thu tiền
Trích nghiệp vụ thực tế phát sinh tại đơn vị
Ngày 30/6/2020, công ty cổ phần thực phẩm TKK bán 2000 gói bánh gạo One one vị phô mai cho công ty Evergreen Food Stuff Co W.I.I theo hóa đơn
0000008 trị giá lô hàng là 1780 usd, trị giá vốn xuất kho là 26.000.000vnđ ,khách hàng thanh toán sau .
Khi nghiệp mua hàng trên phát sinh, Kế toán căn cứ vào Hóa đơn GTGT đã lập để lập phiếu xuất kho chia thành 3 liên và phải có đầy đủ chữ ký
Hạch toán doanh thu: Nợ tk 131: 41.144.700
Có tk 5111: 41.144.700 Hạch toán giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632: 26.000.000
Có TK 156: 26.000.000
Sinh viên : Vũ Thị Cúc 69 CQ55/21.05
Hóa đơn GTGT
Sinh viên : Vũ Thị Cúc 70 CQ55/21.05
Phiếu Xuất kho
Kế toán căn cứ vào Hóa đơn GTGT để nhập dữ liệu vào máy
Đầu tiên, vào phân hệ “ Bán hàng” rồi chọn “ Chứng từ mua hàng”
Phần mềm sẽ hiện ra giao diện như hình bên dưới, Kế toán nhập đầy đủ thông tin như sau:
Sinh viên : Vũ Thị Cúc 71 CQ55/21.05
Màn hình hóa đơn bán hàng kiêm phiếu xuất kho
Tại tab: chứng từ ghi nợ
- Chọn 2. Bán hàng xuất khẩu
- Chọn “chưa thu tiền”
- Tích chọn: Kiêm phiếu xuất kho, Lập kèm Hóa đơn
- Khách hàng: f3 chọn mã đơn vị công ty Evergreen Food Stuff Co W.I.I , rồi phần mềm sẽ tự động hiển thị mã số thuế, địa chỉ nếu đã được lưu tại danh mục Khách hàng trước đó.
- Địa chỉ (bộ phận): 325-RD:507-block:203 Muhharaq-Kingdom of
Bahrain
- Diễn Giải: bán hàng cho công ty Evergreen Food Stuff Co W.I.I theo hóa đơn 0000008
- Ngày hạch toán và ngày chứng từ : 30/06/2020
- Loại tiền: usd , tỷ giá : 23.115( theo tỷ giá mua của ngân hàng công ty thường giao dịch - BIDV tại ngày 30/6/2020)
Sinh viên : Vũ Thị Cúc 72 CQ55/21.05
Tại mục “Hàng tiền”
- Mã hàng: f3 chọn tên mã hàng : bánh gạo one one gold, phần mềm sẽ hiển thị ra tên hàng hóa
- Tài khoản công nợ: 131 và Tài khoản doanh thu:5111, phần mềm sẽ tự động hiển thị
- Đơn vị tính: phần mềm tự cập nhật
- Đơn giá: nhập 0.89
- Thành tiền và thành tiền quy đổi phần mềm sẽ tự động tính
Tại mục thuế :
% thuế xuất khẩu và % thuế GTGT điền 0%
Tại Tab: Phiếu xuất: các mục phần mềm sẽ tự động cập nhật
Tại Tab: Hóa đơn
- Số HĐ:0000008
- Những thông tin khác phần mềm tự cập nhật sang
Sau khi đã nhập đầy đủ thông tin, đối chiếu với hóa đơn GTGT xem đã chính xác chưa, sau khi xác nhận thông tin nhập liệu là chính xác. Kế toán chọn nút
“ Cất” để lưu nghiệp vụ bán hàng trên phần mềm.
Dữ liệu bán hàng sau khi đã được nhập trên phần mềm sẽ tự động đi vào các
sổ liên quan như sổ Nhật ký chung, Sổ cái TK 5111, Sổ cái TK 131, Sổ chi tiết TK 5111, Sổ chi tiết TK 131,…
Để có thể xem các sổ này, ta vào mục “ Báo cáo” rồi chọn “ Tổng hợp”chọn loại sổ muốn xem
Ví dụ : để xem sổ cái TK 5111 , ta vào mục “ Báo cáo” chọn “ Tổng hợp” rồi chọn “ Sổ cái – hình thức Nhật ký chung”
Sinh viên : Vũ Thị Cúc 73 CQ55/21.05
Phần mềm sẽ hiển thị giao diện như sau:
- Tại mục “ Kỳ báo cáo” chọn năm trước
- Tại mục “ Số tài khoản” chọn TK 5111
- Tích chọn mục “ Cộng gộp các bút toán giống nhau” và “ Hiển thị phát sinh theo tiết khoản của TK tổng hợp”
- Chọn “Đồng ý”
Phần mềm sẽ hiển thị ra Sổ cái TK 5111 như sau:
Sinh viên : Vũ Thị Cúc 74 CQ55/21.05
Mẫu số: S03b-DNN
Công Ty Cổ Phần Thực Phẩm TKK Mẫu số: S03b-DNN
(Ban hành theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC Ngày 26/08/2016 của Bộ Tài chính)
Số 26B/35/141 Phố Nam Dư, Phường Lĩnh Nam, Quận Hoàng Mai,
Thành phố Hà Nội, Việt Nam
SỔ CÁI
(Dùng cho hình thức kế toán Nhật ký chung)
Năm 2020
Tài khoản: 5111 - Doanh thu bán hàng hóa
Đơn vị tính: VND
Ngày,tháng
ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải
Nhật ký chung Số hiệu
TK đối ứng
Số tiền
Số hiệu Ngày,
tháng
Trang
số
STT dòng
Nợ Có
A B C D E G H 1 2
- Số dư đầu kỳ
- Số phát sinh trong kỳ
25/02/2020 BH_20_01 25/02/2020
Bán hàng Evergreen Food Stuff
Co W.I.I theo hóa đơn số
0000004
131 563.800.774
25/02/2020 BH_20_02 25/02/2020 Bán hàng Evergreen Food Stuff
Co W.I.I theo hóa đơn 0000004 131 45.674.450
10/04/2020 BH_20_03 10/04/2020
Bán hàng Công ty cổ phần thực phẩm green Việt Nam theo hóa đơn 0000005
131 20.000.000
12/05/2020 BH_20_04 12/05/2020
Bán hàng Shao Xing Guda Import & Export Trade Co., Ltd theo hóa đơn 0000006
131 782.491.263
30/06/2020 BH_20_05 30/06/2020 Bán hàng Evergreen Food Stuff
Co W.I.I theo hóa đơn 0000008 131 41.144.700
02/07/2020 BH_20_06 02/07/2020
Bán hàng Công ty Cổ phần thương mại Tràng An - Việt Nam theo hóa đơn 0000009
131 5.300.000
02/07/2020 BH_20_07 02/07/2020
Bán hàng Công ty cổ phần thực phẩm green Việt Nam theo hóa đơn 0000010
131 900.000
Sinh viên : Vũ Thị Cúc 75 CQ55/21.05
03/07/2020 BH_20_08 03/07/2020 Bán hàng Công ty Cổ phần Thái
Dương theo hóa đơn 0000011 131 18.000.000
04/07/2020 PT_20_006 04/07/2020
Thu tiền bán hàng Công ty cổ phần thực phẩm green Việt Nam theo hóa đơn 0000012
1111 142.641
12/10/2020 BH_20_09 12/10/2020
Bán hàng cho công ty cổ phần thực phẩm green Việt Nam theo hóa đơn 0000013
131 14.000.000
13/10/2020 PT_20_007 13/10/2020
Thu tiền bán hàng Công ty cổ phần thực phẩm green Việt Nam theo hóa đơn 00000014
1111 912.475
25/11/2020 BTL00001 25/11/2020
Shao Xing Guda Import &
Export Trade trả lại hàng mua ngày 12/05/2020 do không có khả năng thanh toán
131 782.491.263
…….. ... …… …….. … ………
31/12/2020 NVK_20_127 31/12/2020 Kết chuyển lãi lỗ đến ngày
31/12/2020
911 744.875.040
Số trang trước chuyển sang 1.527.366.303 1.527.366.303
- Cộng số phát sinh 1.527.366.303 1.527.366.303
- Số dư cuối kỳ
- Cộng lũy kế từ đầu năm 1.527.366.303 1.527.366.303
- Sổ này có 02 trang, đánh số từ trang số 01 đến trang 02
- Ngày mở sổ: ...
Ngày ... tháng ... năm ...
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Bảng 2.2. Trích Sổ cái TK 5111 năm 2020
Sinh viên : Vũ Thị Cúc 76 CQ55/21.05
Đối với nghiệp vụ bán hàng chưa thu tiền , Kế toán phải theo dõi chi tiết theo từng đối tượng khách hàng , từng khoảng thời gian để lên kế hoạch thu hồi tiền hàng.
Tài khoản kế toán sử dụng : TK 131- Phải thu của khách hàng: phản ánh tình hình biến động và số dư của khoản phải thu khách hàng. Để xem sổ chi tiết công nợ của công ty Evergreen ta thực hiện như sau:
Vào phần hành Báo cáo, rồi chọn “Bán hàng” chọn “ Chi tiết công nợ phải thu khách hàng” kỳ báo cáo: chọn “Năm trước” mục “ Tên khách hàng” : chọn công ty Evergreen tích chọn “ Cộng gộp các bút toán giống nhau” bấm “Đồng ý” .Phần mềm sẽ hiển thị sổ chi tiết TK 131 chi tiết công nợ Evergreen như sau:
Sinh viên : Vũ Thị Cúc 77 CQ55/21.05
Công ty Cổ Phần Thực Phẩm TKK
Số 26B/35/141 Phố Nam Dư, Phường Lĩnh Nam, Quận Hoàng Mai
Thành phố Hà Nội, Việt Nam
Mẫu số S12-DNN
(Ban hành theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 của Bộ Tài chính)
SỔ CHI TIẾT CÔNG NỢ PHẢI THU
Tài khoản: 131 - Phải thu của khách hàng Khách hàng: W.I.I - Công ty Evergreen Food Stuff Co ĐVT: VNĐ
Ngày, tháng
ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải
TK đối ứng
Thời hạn được
CK
Số phát sinh Số dư
Số hiệu Ngày,
tháng Nợ Quy đổi Có Quy đổi Nợ Quy đổi Có Quy đổi
A B C D E 1 2 3 4 5
Số dư đầu kỳ 0 0
Số PS trong kỳ
30/06/2020 BH_20_03 30/06/2020 -Xuất bán hàng hóa 5111 1.780 41.144.700 1.780 41.144.700
25/07/2020 NTTK_20_56 25/07/2020 Công ty Evergreen trả tiền 11221 1.780 41.100.200 1.780 41.100.200
25/07/2020 NVK_20_87 25/07/2020 Xử lý chênh lệch tỷ giá khi
khách hàng thanh toán hết 635 44.500 44.500
Cộng số phát sinh 1.780 41.144.700 1.780 41.144.700
Số dư cuối kỳ 0 0
- Sổ này có 01 trang, đánh số từ trang 01 đến trang 01
- Ngày mở sổ:
Ngày ... tháng ... năm ...
Người lập phiểu
(Ký, họ tên)
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Người đại diện theo pháp luật
(Ký, họ tên, đóng dấu)
Bảng 2.3. Trích Sổ chi tiết TK 131( Chi tiết công ty Evergreen Food Stuff Co) năm 2020
Sinh viên : Vũ Thị Cúc 78 CQ55/21.05
Công ty Evergreen thanh toán tiền mua hàng ngày 30/6/2020
Nghiệp vụ thực tế phát sinh : Tại ngày 25/07/2020, công ty Evergreen thanh
toán tiền hàng theo hóa đơn 0000008 mua vào ngày 30/06/2020, tỷ giá mua vào của ngân hàng BIDV tại ngày 25/07/2020: 23.090
Định khoản: Nợ TK 11221: 1780
Có TK 131: 1780( chi tiết khách hàng)
Các bước nhập liệu:
- Vào phân hệ “ Ngân hàng” rồi chọn “Thu tiền gửi”
- Đối tượng: f3 chọn công ty Evergreen phần mềm sẽ tự động hiện ra tên khách hàng, địa chỉ nếu đã lưu tại danh mục khách hàng.
- Nộp vào tài khoản: chọn tài khoản
- Lý do thu: công ty Evergreen thanh toán tiền hàng theo hóa đơn
0000008
- Ngày hạch toán: 25/07/2020
- Ngày chứng từ: 25/07/2020
- Số chứng từ: phần mềm tự động cập nhật
- Loại tiền: usd, Tỷ giá :23.090
Sinh viên : Vũ Thị Cúc 79 CQ55/21.05
- Mục Diễn giải và TK nợ: phần mềm tự động hiển thị
- Số tiền :1780
Sau khi nhập xong dữ liệu nhập, so với chứng từ Giấy báo có , nếu đã chính xác chọn nút “Cất” để lưu nghiệp vụ thu tiền bán hàng
Giấy báo có
TH2: Bán hàng thu ngay bằng tiền mặt
Quy trình bán hàng thu ngay bằng tiền mặt diễn ra như sau: Khi khách hàng yêu cầu đặt hàng, Kế toán đều phải gửi bảng báo giá tới khách hàng để 2 bên thỏa thuận ; đồng thời kiểm tra lượng hàng trong kho có đảm bảo về mặt số lượng và chất lượng theo yêu cầu của khách hàng. Sau khi giao hàng cho khách, kế toán tiến hành lập Hóa đơn GTGT làm 3 liên, giao cho khách hàng liên 2
Nghiệp vụ thực tế phát sinh tại đơn vị:
Ngày 13/10/2020, Công ty Cổ phần Thực phẩm TKK bán 3 thùng bánh Cracker 230 Potato gói 230gram, tổng tiền hàng chưa bao gồm thuế vat là 912.475 đồng , thuế suất thuế vat: 10% cho công ty Cổ phần Thực phẩm
Sinh viên : Vũ Thị Cúc 80 CQ55/21.05
Green Việt Nam theo hóa đơn số 0000014. Công ty Cổ phần Thực phẩm Green Việt Nam đã thanh toán ngay bằng tiền mặt .
Hạch toán : Nợ TK 1111: 1.0003.723
Có TK 5111: 912.475
Có TK 3331: 91.248
Hóa đơn Giá trị gia tăng
Sinh viên : Vũ Thị Cúc 81 CQ55/21.05
Phiếu Xuất Kho
Sinh viên : Vũ Thị Cúc 82 CQ55/21.05
Sau khi khách hàng thanh toán tiền hàng , kế toán lập phiếu thu
Phiếu Thu
Quy trình nhập liệu trên phần mềm Misa
Sinh viên : Vũ Thị Cúc 83 CQ55/21.05
Đầu tiên, vào phân hệ “ Bán hàng “ , chọn “ Chứng từ bán hàng”
- Chọn 1. Bán hàng hóa , dịch vụ trong nước
- Tích chọn “ Kiêm phiếu xuất kho” và “Lập kèm hóa đơn”
- Tích chọn “ Thu tiền ngay” – loại tiền: tiền mặt
Tại tab “Phiếu thu”
- Khách hàng : f3 chọn mã khách hàng , phần mềm sẽ tự động cập nhật tên khách hàng, địa chỉ, mã số thuế nếu thông tin của khách hàng đã được lưu tại danh mục khách hàng
- Lý do nộp: diễn giải theo cách dễ hiểu nhất: Thu tiền bán hàng từ công
ty cổ phần Thực phẩm Green Việt Nam theo hóa đơn 0000014
- Ngày hạch toán và ngày chứng từ : điền ngày phát sinh nghiệp vụ bán hàng 13/10/2020
- Số phiếu thu: phần mềm tự cập nhật
- Loại tiền: VND
Tại mục “ Hàng tiền”
Mã hàng: f3 chọn Khoai tây 230gr
Sau khi chọn mã hàng xong , mục Tên hàng và ĐVT phần mềm sẽ tự hiển thị
Số lượng: 3
Đơn giá: 304.158,42, mục Thành tiền phần mềm sẽ tự tính
Tại mục “ Thuế”
% thuế GTGT nhập 10%, tiền thuế GTGT phần mềm sẽ tự động tính
Tại tab “ Phiếu xuất”: Phần mềm sẽ tự động cập nhật
Tại tab “ Hóa đơn” nhập số hóa đơn 0000014
- Các mục khác phần mềm tự cập nhật
Sau khi nhập xong đối chiếu lại với hóa đơn, nếu đã chính xác bấm nút
“Cất” để lưu dữ liệu trên phần mềm
Sinh viên : Vũ Thị Cúc 84 CQ55/21.05
Sau đó, dữ liệu nhập trên phầm mềm sẽ tự động được ghi và các sổ nhật ký chung ,sổ cái các tài khoản có liên quan. Ta có thể vào “Báo cáo” , rồi
chọn “Tổng hợp”, chọn Nhật ký chung, chọn Kỳ kế toán để xem sổ Nhật ký chung năm 2020
f, Quy trình ghi nhận trên sổ
Sau khi nhập số liệu các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thì Kế toán tiến hành kiểm tra lại thông tin đã nhập nếu đã chính xác, chọn “ Cất” để lưu
thông tin vừa nhập. Khi đó, thông tin trên hóa đơn bán hàng và các chứng từ liên quan như phiếu thu, phiếu xuất kho sẽ được tự động lưu trên phần mềm,
và nội dung, số liệu vừa lưu sẽ tự động chuyển vào hệ thống sổ sách kế toán
có liên quan đến nghiệp vụ vừa phát sinh như “ Sổ cái TK 5111”, “ Nhật ký bán hàng”, “Nhật ký thu tiền”, “ Sổ chi tiết TK 5111” , sổ “Nhật ký chung”.
Để tiến hành xem các sổ trên ta vào mục “ Báo cáo”, chọn “Tổng hợp” rồi chọn sổ muốn xem
g, Trình bày chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính
Tại thời điểm cuối niên độ kế toán, Kế toán tiến hành việp lập Báo cáo tài chính . Đối với chỉ tiêu doanh thu bán hàng được trình bày trên Báo cáo phải dựa trên những căn cứ sau:
Chỉ tiêu doanh thu bán hàng có mã số 01
Cơ sở số liệu:
căn cứ vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2019
dựa vào sổ cái TK 511 năm 2020
Phương pháp lập:
Tại cột “ năm trước”: ta lấy số liệu trên chỉ tiêu “ Doanh thu bán hàng
và cung cấp dịch vụ” cột năm nay trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2019 để điền
Sinh viên : Vũ Thị Cúc 85 CQ55/21.05
Tại cột “năm nay” : dựa vào số lũy kế phát sinh bên Có TK 511 trên sổ cái TK 511 năm 2020 đã khóa sổ tại thời điểm lập báo cáo để điền