CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP
1.2 Nội dung cơ bản của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
1.2.4. Kế toán chi phí quản lý kinh doanh
1.2.4.1. Kế toán chi phí bán hàng
❖ Nội dung:
Chi phí bán hàng là khoản chi phí thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động tiêu thụ hàng hoá, bao gồm:
(1) Chi phí nhân viên bán hàng: là toàn bộ các khoản tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng, phục vụ quá trình tiêu thụ và các khoản trích theo lương.
(2) Chi phí vật liệu, bao bì: là các khoản chi phí về vật liệu, bao bì để đóng gói, bảo quản thành phẩm, hàng hoá, vật liệu...
(3) Chi phí dụng cụ đồ dùng: là chi phí về công cụ, dụng cụ, đồ dùng đo lường, tính toán, làm việc ở khâu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
(4) Chi phí khấu hao TSCĐ: để phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm,
TK155,157 TK 632 TK 155,157
TK 631 TK 911
(5) Chi phí bảo hành thành phẩm: là các khoản chi phí bỏ ra để sửa chữa bảo hành thành phẩm, hàng hoá trong thời gian bảo hành.
(6) Chi phí dịch vụ mua ngoài: là các khoản phục vụ cho quá trình tiêu thụ thành phẩm, hàng hoá như: chi phí thuê tài sản, thuê kho, thuê bến bãi... (7) Chi phí bằng tiền khác: là các khoản chi phí bằng tiền khác phục vụ quá trình tiêu thụ ngoài các chi phí trên như: chi phí tiếp khách, hội nghị
khách hàng...
❖ Nguyên tắc kế toán
- Các khoản chi phí bán hàng không được coi là chi phí được trừ theo quy định của Luật thuế TNDN nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
- Tài khoản 6421 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định. Trong từng loại chi phí được theo dõi chi tiết theo từng nội dung chi phí như: Chi phí nhân viên bán hàng; Chi phí vật liệu, bao bì; Chi phí dụng cụ đồ dùng; Chi phí khấu hao TSCĐ; Chi phí bảo hành thành phẩm; Chi phí dịch vụ mua ngoài; Chi phí bằng tiền khác....
❖ Chứng từ sử dụng:
- Bảng thanh toán tiền lương, bảng kê trích nộp các khoản theo lương
- Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội
- Phiếu xuất kho, Bảng phân bổ vật liệu, dụng cụ
- Bảng trích khấu hao TSCĐ
- Hóa đơn GTGT
- Phiếu chi, Giấy báo Nợ…
❖ Tài khoản sử dụng: sử dụng TK 641 – Chi phí bán hàng, TK này có
7 TK cấp 2:
- TK6411- Chi phí nhân viên
- TK6412 - Chi phí vật liệu bao bì
- TK 6413 - Chi phí dụng cụ đồ dùng
- TK6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ
- TK 6415 - Chi phí bảo hành
- TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
- TK 6418 - Chi phí bằng tiền khác
TK641
TK 334, 338
Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương
TK 153,(611)
CCDC, bao bì dùng cho bán
hàng
TK 142, 242, 335
Phân bổ hoặc trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ ở bộ
phận BH
TK214
Chi phí khấu hao TSCĐ
ở bộ phận bán hàng
TK 331,111,112
CP DV mua ngoài, chi phí khác bằng tiền TK133
TK111, 112 …
Các khoản thu giảm CPBH
TK 911
TK 352
Dự phòng phải trả về
CP bảo hành sản phẩm
K/c CPBH để xác định KQ
TK 352
Hoàn nhập dự phòng pải trả về CP bảo hành SP
❖ Sơ đồ kế toán:
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng
1.2.4.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
❖ Nội dung:
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí phát sinh có liên quan
đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung toàn doanh nghiệp.
- Theo quy định của chế độ hiện hành, chi phí quản lý doanh nghiệp chi tiết thành các yếu tố chi phí sau:
(1) Chi phí nhân viên quản lý.
(2) Chi phí vật liệu quản lý.
(3) Chi phí đồ dùng văn phòng.
(4) Chi phí khấu hao TSCĐ.
(5) Thuế, phí và lệ phí.
(6 Chi phí dự phòng.
(7) Chi phí dịch vụ mua ngoài.
(8) Chi phí bằng tiền khác.
Chi phí quản lý doanh nghiệp là loại chi phí sản xuất kinh doanh cần được dự tính (lập dự toán) và quản lý chi tiêu tiết kiệm, hợp lý. Chi phí quản
lý doanh nghiệp cuối kỳ cần được tính toán phân bổ, kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh
❖ Nguyên tắc kế toán
- Chi phí quản lý doanh nghiệp không được coi là chi phí được trừ theo quy định của Luật thuế TNDN nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
- Tài khoản 6422 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định. Trong từng loại chi phí được theo dõi chi tiết theo từng nội dung chi phí như:Chi phí nhân viên quản lý; Chi phí vật liệu, bao bì; Chi phí dụng cụ đồ
dùng; Chi phí khấu hao TSCĐ; Chi phí bảo hành thành phẩm; Chi phí dịch vụ mua ngoài; Chi phí bằng tiền khác....
❖ Chứng từ sử dụng:
- Bảng thanh toán tiền lương, bảng phân bổ tiền lương – BHXH
- Bảng phân bổ vật liệu – công cụ dụng cụ, Phiếu xuất kho…
- Bảng trích khấu hao TSCĐ
- Hoá đơn dịch vụ, Phiếu chi, giấy báo Nợ...
❖ Tài khoản sử dụng:
TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
TK này có 8 TK cấp 2:
- Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý
- Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý
- Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng
- Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao tài sản cố định
- Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí
- Taì khoản 6426 – Chi phí dự phòng
- Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
- Tài khoản 6428 - Chi phí bằng tiền khác
❖ Sơ đồ kế toán:
Sơ đồ 1.10: Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
TK6422
TK334,338
CP tiền lương và các khoản trích theo
lương của nv QL
TK 153, 152(611)
CP vật liệu, CCDC quản lý
TK 142,242, 335
Chi phí phân bổ dần, chi phí trích trước
TK 214
CP khấu hao TSCĐ ở bp QL
TK333, 111,
112
Thuế, phí, lệ phí phải nộp
TK111,112,331
CP DV mua ngoài,
CP khác bằng tiền
TK 111,112 Các khoản thu giảm CPQL
TK911 K911
K/c chi phí QLDN để xđkq
TK 139, 351, 352
Hoàn nhập các khoản dự phòng
Trích lập các khoản dự phòng