CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP
1.2 Nội dung cơ bản của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
1.2.6. Kế toán thu nhập khác và chi phí khác
1.2.6.1. Kế toán thu nhập khác
❖ Nội dung:
Thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà khoản thu nhập này không thuộc các ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi trong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp. Thu nhập khác bao gồm:
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;
- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
- Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản;
- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng;
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có);
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp;
- Giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại;
- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên....
❖ Nguyên tắc kế toán:
Khi có khả năng chắc chắn thu được các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng, kế toán phải xét bản chất của khoản tiền phạt để kế toán phù hợp với từng trường hợp cụ thể theo nguyên tắc:
– Đối với bên bán:
Tất cả các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng thu được từ bên mua nằm ngoài giá trị hợp đồng được ghi nhận là thu nhập khác.
– Đối với bên mua:
+ Các khoản tiền phạt về bản chất là khoản giảm giá hàng mua, làm giảm khoản thanh toán cho người bán được hạch toán giảm giá trị tài sản hoặc
khoản thanh toán (không hạch toán vào thu nhập khác) trừ khi tài sản có liên quan đã được thanh lý, nhượng bán.
+ Các khoản tiền phạt khác được ghi nhận là thu nhập khác trong kỳ phát
sinh
❖ Chứng từ sử dụng:
- Phiếu thu, biên lai thu tiền
- Biên bản thanh lý TSCĐ, Biên bản đánh giá lại TSCĐ
- Hóa đơn GTGT…
❖ Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 711 – Thu nhập khác
Sơ đồ kế toán:
Sơ đồ 1.13: Trình tự kế toán thu nhập khác
1.2.4.1 Kế toán chi phí khác
❖ Nội dung: Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện
hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệbao gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý
và nhượng bán TSCĐ (nếu có);
- Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ;
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liê doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính;
- Bị phạt thuế, truy nộp thuế;
- Các khoản chi phí khác.
❖ Chứng từ sử dụng:
- Phiếu chi
- Biên bản thanh lý TSCĐ
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
TK 911 TK 711
Cuối kỳ, kết chuyển thu nhập khác
TK 333
Các khoản thuế trừ vào thu nhập khác (nếu có)
TK 111, 112
Thu phạt khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế, tiền các tổ chức bảo hiểm bồi thường
TK 335, 334
Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận ký quỹ
ký cược ngắn hạn, dài hạn
Nhận tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hóa,
TSCĐ
TK 152, 156, 211
TK 111, 112
Thu được khoản pthu khó đòi đã xóa sổ Các khoản thuế được NSNN hoàn lại
TK 331, 3388
Tính vào thu nhập khác khoản nợ phải trả
không xác định được chủ
TK 3387
Định kỳ phân bổ DT chưa thực hiện nếu được tính vào thu nhập khác
TK 352 Hoàn nhập số dự phòng CP bảo
hành công trình xây lắp
1.2.6.3. Kế toán chi phí khác
❖ Nội dung:
- Bên Nợ:
Các khoản chi phí khác phát sinh.
- Bên Có:
Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong
kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
✔ Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ.
Nguyên tắc kế toán:
- Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp, bao gồm:
• Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh
lý và nhượng bán TSCĐ (nếu có);
• Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ;
• Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
• Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính;
• Bị phạt thuế, truy nộp thuế;
• Các khoản chi phí khác.
- Các khoản chi phí không được coi là chi phí được trừ theo quy định củaLuật thuế TNDN nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp
❖ Chứng từ sử dụng
- Phiếu chi
- Biên bản thanh lý TSCĐ
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐBiên bản đánh giá lại TSCĐ
- Bảng kê chi tiền…
❖ Tài khoản sử dụng: TK 811 – Chi phí khác
❖ Sơ đồ kế toán
Sơ đồ 1.14: Trình tự kế toán chi phí khác
1.2.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
❖Nội dung: Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản
xuất kinh doanh thông thường và hoạt động khác của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định, là chênh lệch giữa doanh thu và thu nhập với chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra để có được doanh thu và thu nhập đó, biểu hiện bằng
số tiền lãi chênh lệch dương (+) hay lỗ chênh lệch (-).
- Kết quả bán hàng được xác định như sau:
TK 111, 112 TK 811 TK 911
Các CP khác bằng tiền (CP hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ)
TK 3388, 331
Khi nộp phạt Khoản bị phạt do
vi phạm hợp đồng
Kết chuyển CP khác
để xác định kết quả kinh doanh
TK 2111, 2113
TK 214
TK 2212, 2213
GTHM
Nguyên giá TSCĐ góp vốn liên doanh, Liên kết
Giá trị vốn góp liên doanh, LK
Chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏ hơn GTCL của TSCĐ