SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
2.3.2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp 1. Nội dung
Chi phí nhân công trực tiếp của Công ty Cổ Phần Dệt May Huế là những khoản tiền phải trả cho người lao động trực tiếp tham gia sản xuất sản phẩm. Cụ thể, chi phí nhân công trực tiếp của Công ty bao gồm tiền lương, các khoản mang tính chất lương và các khoản trích BHXH, BHYT, BHTN được trích theo quy định hiện hành của Nhà nước.
Tiền lương là một bộ phận cấu thành chi phí sản xuất, cho nên việc tính toán và phân bổ chính xác tiền lương vào giá thành sản phẩm sẽ góp phần phản ánh đúng giá thành sản phẩm.
Phương pháp tính lương tại Nhà máy May của Công ty
Hiện nay, tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm của Công ty được tính dựa trên khối lượng sản phẩm hoàn thành. (Phụ lục 02: Quy chế trả lương Nhà máy May Công ty Cổ phần Dệt May Huế)
Thời gian tính và trả lương của Công ty
Công ty cho phép công nhân tạm ứng lương vào ngày 25 hàng tháng, số tiền mỗi lần ứng không quá 1/3 lương tháng đó. Đến cuối tháng, nhân viên kế toán tiền lương sẽ tiến hành tính lương theo các hình thức trên và trích các khoản lương theo quy định của Luật BHXH (2006) và văn bản pháp luật khác có liên quan hiện hành. Sang đến ngày 10 tháng sau, Công ty tiến hành trả lương cho những công nhân không tạm ứng và phần lương còn lại cho những công nhân đã tạm ứng.
2.3.2.2. Chứng từ kế toán sử dụng
Để phản ánh chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng các chứng từ như sau: thẻ chấm công, bảng thanh toán tiền lương, bảng phân bổ tiền lương và BHXH, bảng tổng hợp thanh toán lương,...
2.3.2.3. Tài khoản sử dụng
Tương tự TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp cũng được chia thành 3 tài khoản cấp 2:
- TK 6221: Chi phí nhân công trực tiếp - Nhà máy Sợi.
- TK 6222: Chi phí nhân công trực tiếp - Nhà máy Dệt-Nhuộm.
- TK 6223: Chi phí nhân công trực tiếp - Nhà máy May
TK 6223: Chi phí nhân công trực tiếp - Nhà máy May chia thành các loại cụ thể sau:
+ TK 6223-1: Chi phí nhân công trực tiếp - Sản phẩm sản xuất.
• TK 6223-11: Chi phí nhân công trực tiếp - Sản xuất sản phẩm - Tiền lương
• TK 6223-12: Chi phí nhân công trực tiếp - Sản xuất sản phẩm - Trích theo lương + TK 6223-2: Chi phí nhân công trực tiếp - Sản phẩm tái chế.
+ TK 6223-3: Chi phí nhân công trực tiếp - Sản phẩm mẫu
Ngoài ra, trong quá trình hạch toán chi phí NCTT, Công ty còn sử dụng các TK liên quan như: 334: Phải trả công nhân viên Nhà máy May, 335: Trích trước lương may sản phẩm, 3382: KPCĐ, 3383: BHXH, 3389: BHTN,…
2.3.2.4. Quy trình luân chuyển chứng từ
Thẻ chấm cụng được lập nhằm theo dừi chặt chẽ thời gian làm việc của lao động trong Nhà máy. Thẻ chấm công được thực hiện thông qua hệ thống máy quét vi tính tại Nhà máy.
Người phụ trách Nhà máy căn cứ vào thời gian thực tế làm việc hoặc nghỉ có lý do lao động để ghi nhận ngày công của công nhân.
Cuối tháng, căn cứ bảng sản lượng hoàn thành của tổ và bảng chấm công do cán bộ kỹ thuật nhà máy lập có ký duyệt của Ban giám đốc, cán bộ quản lý tiền lương kiểm tra bảng chấm công, nguồn lương (theo đơn giá khoán) lập bảng lương. Sau đó, chuyển toàn bộ chứng từ cho phòng Tài chính-Kế toán và Kế toán trưởng kiểm tra lại. Nếu hợp lệ sẽ chuyển cho nhân viên kế toán tiền lương tiến hành việc tính lương, trích các khoản theo quy định và căn cứ vào đó lập ủy nhiệm chi. Sau khi Kế toán trưởng và Giám đốc kí xác nhận, ủy nhiệm chi sẽ được gửi đến ngân hàng kèm theo bảng thanh toán tiền lương có mã số ngân hàng của từng công nhân. Định kỳ, kế toán tiền lương lập bảng tổng hợp thanh toán tiền lương và cập nhật vào máy tính.
2.3.2.5. Phương pháp hạch toán
Hạch toán: Sau khi các chứng từ liên quan đến tiền lương được hoàn thành sẽ trình cho Giám Đốc ký duyệt rồi chuyển sang cho phòng Tài chính-Kế toán. Phòng Tài chính-Kế toán sẽ căn cứ vào Bảng tổng hợp thanh toán tiền lương và bảng phân bổ tiền lương tháng 10 để làm căn cứ ghi sổ kế toán. Dưới đây là Bảng phân bổ tiền lương Nhà máy May tháng 10/2014 của Công ty:
Đơn vị Lương cơ bản Lương thai sản Lương cơ bản còn lại
Lương thực tế
tháng 10 TK 3382 TK 3383-1 TK 3389
TK 6221-1 1.551.274.80
0 11.362.00
0 1.539.912.80
0 2.346.051.
143 30.798.256 323.381.688 15.399.128 TK 6221-2 39.888.20
0 39.888.20
0 54.955.206 797.764 8.376.522 398.882 TK 62711 857.129.50
0 857.129.50
0 1.348.836.258 17.142.590 179.997.195 8.571.295 2412-06
Nhà Máy Sợi 2.448.292.500 11.362.000 2.436.930.500 3.749.842.60
7 48.738.610 511.755.195 24.369.305 TK 62721
63.618.00 0
63.618.00
0 97.048.474 1.272.360 13.359.780 636.180 TK 6222-1 342.056.00
0 342.056.00
0 389.847.401 6.841.120 71.831.760 3.420.560 Nhà Máy
Dệt Nhuộm 405.674.000 405.674.000 486.895.875 8.113.480 85.191.540 4.056.740 TK 62731 161.310.50
0 161.310.50
0 440.172.712 3.226.210 33.875.205 1.613.105 TK 6223-1 5.433.267.00
0 212.485.50
0 5.220.781.50
0 11.788.068.
675 104.415.630 1.066.985.786 50.665.895 Nhà Máy May 5.594.577.500 212.485.500 5.382.092.000
12.228.241.38
7 107.641.840 1.100.860.991 52.279.000
Bảng 04: Bảng phân bổ tiền lương Nhà máy May tháng 10/2014
Dựa vào bảng phân bổ trên, kế toán hạch toán tiền lương thực tế cần phân bổ tháng 10/2014:
Nợ TK 6223-1 : 11.788.068.675
Có 334 : 11.788.068.675
Đặc biệt, chi phí nhân công trực tiếp hàng tháng thường xuất hiện nghiệp vụ điều chỉnh lương của tháng trước. Cụ thể trong tháng 10, kế toán có hạch toán nghiệp vụ điều chỉnh lương tháng 9 của bộ phận Điều hành May, nguyên nhân là do trong tháng 9 kế toán đã phân bổ nhầm lương của bộ phận Điều hành May sang lương của công nhân trực tiếp sản xuất. nên kế toán phải hạch toán:
Nợ TK 6223 : (611.296.200) Có TK 334 : (611.296.200)
Để không ảnh hưởng đến sự biến động giá thành sản phẩm qua từng tháng, kế toán đã tiến hành trích trước sản phẩm May nội địa tháng 10/2014 như sau:
Nợ TK 6223 : 23.306.109 Có TK 335 : 23.306.109
Ngoài ra, mỗi tháng Nhà máy hoàn thành chỉ tiêu của Giám đốc đưa ra thì sẽ được hưởng lương theo doanh thu Nhà máy tạo ra. Tháng 10/2014, tiền lương theo doanh thu là:
Nợ TK 6223 : 2.504.625.111 Có TK 334 : 2.504.625.111
Kế toán hạch toán các khoản trích lương thực tế tháng 10/2014, các khoản trích theo lương tháng 9 cũng được điều chỉnh sang tháng 10 như sau:
Nợ TK 6223-1 : 1.222.067.311 Có TK 3382 : 104.415.630
Có TK 3383 : 1.066.985.786 Có TK 3389 : 50.665.895
Nợ TK 6223-1 :
Có TK 3382 : 104.936.810 Có TK 3383 : 79.298.940 Có TK 3389 : 3.776.140
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tháng 10 năm 2014 Tài khoản: 6223
Chứng từ Diễn giải Tk đối
ứng Phát sinh Số dư
Ngày Số Nợ Có Nợ Có
6223-11 - Chi phí nhân công trực tiếp NM May-SPSX-Tiền lương Dư đầu kỳ
31/10 2 Phân bổ tiền lương: ĐC T9/2004 lương Điều
hành May 334 (611.296.200) 611.296.200
31/10 2 Phân bổ tiền lương tháng 10 năm 2014 334 11.788.068.675 11.176.772.475
31/10 ND10 Trích trước chi phí may SP nội địa tại NM May
- Tháng 10/2014 335
23.306.109 11.200.078.584
31/10 TLBS1 0
Phân bổ tiền lương theo doanh thu năm 2014 334 2.504.625.111 13.704.703.695 31/10 105 Kết chuyển NC trực tiếp 6223-11 --> 1543 1543 13.704.703.695
Tổng phát sinh 13.704.703.695 13.704.703.695
Dư cuối kỳ
6223-12 - Chi phí nhân công trực tiếp NM May-SPSX-Trích theo lương Dư đầu kỳ
01/10 2 Phân bổ KPHĐCĐ tháng 9 năm 2014 3382 104.936.810 104.936.810
31/10 2 Phân bổ BHXHYT tháng 09 năm 2014 3383 79.298.940 184.235.750
31/10 2 Phân bổ BHXHYT tháng 10 năm 2014 3383 1.066.985.786 1.251.221.536
31/10 2 Phân bổ BHTN tháng 09 năm 2014. ĐH May 3389 3.776.140 1.254.997.676
31/10 2 Phân bổ BHTN tháng 10 năm 2014 3389 50.665.895 1.305.663.571
31/10 2 Phân bổ KPHĐCĐ tháng 10 năm 2014 3382 104.415.630 1.410.079.201
31/10 105 Kết chuyển NC trực tiếp 6223-12 --> 1543 1543 1.410.079.201
Tổng phát sinh 1.410.079.201 1.410.079.201
Dư cuối kỳ
2.3.3. Hạch toán chi phí sản xuất chung