SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
2.3.3. Hạch toán chi phí sản xuất chung 1. Nội dung
Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí có liên quan đến việc tổ chức, quản lý và phục vụ cho việc sản xuất ở các phân xưởng ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp như: Chi phí tiền lương và các khoản có tính chất lương của nhân viên quản lý phân xưởng; chi phí vật liệu, công cụ xuất dùng cho phân xưởng; chi phí khấu hao TSCĐ đang dùng tại phân xưởng; chi phí dịch vụ mua ngoài như điện, nước, điện thoại… Các chi phí khác bằng tiền phục vụ cho sản xuất sản phẩm.
Các loại chi phí sản xuất chung tại Công ty được phân loại như sau:
- Chi phí nhân viên phân xưởng Nhà máy May
Theo thường lệ, chi phí nhân viên phân xưởng gồm tiền lương nhân viên quản lý phân xưởng, các khoản phụ cấp ăn ca, nghỉ phép, nghỉ lễ, các khoản trích theo lương.
Phương pháp tính lương nhân viên phân xưởng tại Nhà máy May của Công ty
Lương nhân viên phân xưởng tại Nhà máy May bao gồm lương của bộ phận Điều hành May và các khoản trích theo lương của bộ phận đó. (Phụ lục 02: Quy chế trả lương Nhà máy May Công ty Cổ phần Dệt May Huế)
Thời gian tính và trả lương
Thời gian tính và trả lương cho nhân viên phân xưởng tại Nhà máy May tương tự đối với phần tính và trả lương cho nhân công trực tiếp tại Nhà máy May.
- Chi phí vật liệu Nhà máy May
Vật liệu may bao gồm: dây couroa A39, bi đũa, conenu, vòng căn… Khi xuất kho vật liệu may, trong phiếu xuất kho khụng theo dừi về mặt giỏ trị của vật tư mà chi theo dừi về mặt số lượng.
- Chi phí công cụ, dụng cụ Nhà máy May
Chi phí công cụ sản xuất bao gồm đá mài, găng tay cao su, đèn chống bão…Công cụ dụng cụ tại cụng ty được theo dừi ở TK 153 vỡ những cụng cụ dụng cụ cú giỏ trị nhỏ và tham gia vào một kỳ SXKD nên kế tóan công ty phân bổ 100% giá trị vào chi phí.
Trình tự xuất kho và hạch toán kế toán chi phí công cụ dụng cụ hoàn toàn tương tự như kế toán chi phí nguyên vật liệu chính.
- Chi phí khấu hao Nhà máy May
Trong quá trình sử dụng TSCĐ bị hao mòn dần, giá trị hao mòn đó được chuyển dần vào giá trị của sản phẩm. Kỳ hạch toán ở đây được tính theo tháng nên việc trích khấu hao được tính và phân bổ hàng tháng cho các đối tượng sử dụng .
Phương pháp tính khấu hao: hiện nay công ty đang áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng cho tất cả các TSCĐ của công ty. Công thức tính TSCĐ của mỗi TSCĐ như sau:
- Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí điện nước chủ yếu là tiền mua, lắp đặt dây mạng, camera, mực in; cước dịch vụ Chuyển phát nhanh; chi phí điện và nước mua ngoài. Tuy công ty có máy phát điện nhưng chủ yếu chỉ dùng khi trường hợp phục vụ ánh sáng lúc mất điện.
- Chi phí bằng tiền mặt khác
Ngoài các chi phí trên, chi phí phát sinh bằng tiền mặt khác như chi phí thuê kho, phí tiêu hủy phụ liệu may mặc, tiền ăn ca, Cơ điện phụ trợ phục vụ (CĐPT) Nhà máy May, sửa chữa hệ thống âm thanh Nhà máy May, vật liệu sửa chữa bàn cắt may, ống PVC sửa chữa mương thoát, chi phí thi công lắp đặt hút ẩm,…được gọi là chi phí bằng tiền mặt khác.
2.3.3.2. Chứng từ kế toán sử dụng
Để phản ánh chi phí sản xuất chung, kế toán dựa vào các chứng từ sau: Phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT tiền điện, bảng tính khấu hao Nhà máy May, bảng phân bổ tiền lương,…
2.3.3.3. Tài khoản sử dụng
Công thức 22: Mức khấu hao trung bình hằng năm Mức tính khấu hao trung
bình hằng năm của TSCĐ
Thời gian sử dụng TSCĐ
=
Nguyên giá TSCĐ
Để hạch toán chi phí sản xuất chung đơn vị sử dụng các tài khoản sau:
TK 627 “Chi phí nhân công trực tiếp”. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng nhà máy tại công ty gồm:
- TK 6271: chi phí sản xuất chung Nhà máy Sợi
- TK 6272: chi phí sản xuất chung Nhà máy Dệt Nhuộm - TK 6273: chi phí sản xuất chung Nhà máy May
Các tài khoản được mở chi tiết bao gồm:
+TK 62731: chi phí nhân viên phân xưởng Nhà máy May
• TK 627311: Chi phí nhân viên phân xưởng Nhà máy May- Tiền lương
• TK 627312: Chi phí nhân viên phân xưởng Nhà máy May- Các khoản trích lương +TK 62732: Chi phí vật liệu Nhà máy May
+TK 62733: Chi phí công cụ, dụng cụ Nhá máy May +TK 62734: Chi phí khấu hao Nhà máy May
+TK 62737: Chi phí dịch vụ mua ngoài
+TK 62738: Chi phí tiền mặt khác( giá trị phục vụ của XN CĐPT, tiền ăn ca…) Các tài khoản liên quan khác như: TK 334, 3382, 3383, 3389,1543,...
2.3.3.4. Quy trình luân chuyển chứng từ
Hằng ngày, nhõn viờn kế toỏn theo dừi cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh, thu thập, kiểm tra tính hợp lệ của các chứng từ như hoá đơn dịch vụ mua ngoài, phiếu xuất vật tư, công cụ dụng cụ xuất cho phân xưởng, bảng trích khấu hao TSCĐ…làm căn cứ tiến hành định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và cập nhật dữ liệu vào máy tính. Cuối tháng, khi tiến hành khóa sổ để tính giá thành sản phẩm, phần mềm kế toán sẽ tự động kết chuyển chi phí sản xuất chung vào TK 1543 để tính giá thành sản phẩm của Nhà máy May.
2.3.3.5. Phương pháp hạch toán
- Hạch toán chi phí lương nhân viên phân xưởng Nhà máy May
Dựa vào Bảng phân bổ tiền lương Nhà máy May tháng 10/2014 (Bảng 04), kế toán tiến hành hạch toán như sau:
Nợ TK 627311 : 440.172.712 Có TK 334 : 440.172.712 Nợ TK 627312 : 33.714.520
Có TK 3382 : 3.226.210 Có TK 3383-1 : 33.875.205 Có TK 3389 : 1.613.105 - Hạch toán chi phí vật liệu may
Trình tự hạch toán chi phí vật liệu phụ cũng tương tự như hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Dựa vào Phiếu yêu cầu vật tư của bộ phận sản xuất, PKD xem xét và lập Phiếu xuất kho. Cuối tháng, phần mềm chạy đơn giá xuất kho và tự động cập nhật đơn giá xuất và giá trị vật liệu theo từng phiếu xuất kho. Chi phí vật liệu phụ được phần mềm tập hợp như sau:
Nợ TK 62732 : 88.723.851
Có TK 1521 : 21.886.120 Có TK 1522 : 66.837.731
- Hạch toán chi phí công cụ dụng cụ Nhà máy May
Dựa vào Phiếu xuất kho; Bảng phân bổ chi phí trả trước ngắn hạn, dài hạn; chi phí công cụ dụng cụ được tập hợp như sau:
Nợ TK 62733 : 232.268.583 Có TK 1531 : 25.604.000
Có TK 242 : 206.664.583 - Hạch toán chi phí khấu hao Nhà máy May
Hàng thỏng, kế toỏn dựa vào cỏc thẻ theo dừi tỡnh hỡnh tăng giảm TSCĐ, tớnh và lập Bảng tính khấu hao để làm căn cứ hạch toán. Sau đây là là Bảng tính khấu hao TSCĐ Nhà máy May tháng 10/2014:
BẢNG TÍNH KHẤU HAO TÀI SẢN
Tháng 10 năm 2014
Tk nợ khấu hao: 62734 - Chi phí khấu hao NM May
Mã số Tên tài sản Bộ
phận Ngày Giá trị tài sản đầu kỳ Khấu hao
thực tế trong Giá trị tài sản cuối kỳ
Nguyên giá Hao mòn Giá trị còn lại Nguyên giá Hao mòn Giá trị còn lại
Máy móc thiết bị Công Tác 66.027.833.140 57.944.220.010 8.083.613.130 967.091.192 63.341.341.566 56.224.819.628 7.116.521.938
A12.035 1 Máy hút chỉ vụn NMM 31/03/08 11.284.000 11.284.000 11.284.000 11.284.000
A12.037 1 Máy 3 kim Kansai DBF NMM 01/03/06 18.626.846 18.626.846
A12.038 1 Máy vắt sổ 2 kim 4 chỉ NMM 01/03/06 16.427.954 16.427.954 16.427.954 16.427.954
A12.042 1 Máy đính nút JUKI MB NMM 01/04/06 10.000.000 10.000.000 10.000.000 10.000.000
A12.043 1 Máy thùa khuy LBH NMM 01/04/06 19.094.400 19.094.400
A12.044 2 Máy trang trí PICOT NMM 04/04/06 46.211.500 46.211.500 46.211.500 46.211.500
A12.045 1 Máy ép nhiệt ben hơi NMM 26/03/07 15.500.000 15.500.000 A12.047 1 Máy ép nhiệt ben hơi NMM 26/03/07 15.500.000 15.500.000
A12.055 3 Máy 2 kim móc xích NMM 01/10/07 28.772.507 28.772.507 28,772,507 28.772.507
A12.667 01 Máy sấy khô không khí NMM 24/02/12 68.399.000 59.292.230 9.106.770 1.899.972 68.399.000 61.192.202 7.206.798 A12.670 05 Bàn hút chân không
Okurma
NMM 02/04/12 42.250.000 42.203.044 46.956 46.956 42.250.000 42.250.000
A12.671 05 Bàn hút chân không
Okurma NMM 28/04/12 46.725.000 45.323.250 1.401.750 1.401.750 46.725.000 46.725.000
… … … … … … … … … … …
Tổng cộng 135.135.120.78
5 84.034.269.240 51.100.851.54
5 1.533.134.57
8 132.448.629.211 82.880.912.244 49.567.716.967
Bảng 05: Bảng tính khấu hao Nhà máy May tháng 10/2014
Nợ TK 62734 : 1.533.134.578
Có TK 2141 : 1.533.134.578
- Hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài Nhà máy May
Căn cứ vào Hóa đơn GTGT tiền điện tháng 10/2014; Hóa đơn GTGT cước dịch vụ chuyển phát nhanh tháng 10/2014; Hóa đơn tiền mua, lắp đặt dây mạng tháng 10/2014;
Hóa đơn tiền mua văn phòng phẩm tháng 10/2014,…( Phụ lục 03: Hóa đơn GTGT tiền điện tháng 10/2014; Phụ lục 04: Hóa đơn GTGT cước dịch vụ chuyển phát nhanh tháng 10/2014) kế toán tập hợp chi phí như sau:
Nợ TK 62737 : 382.341.356 Có TK 1121 : 22.688.318
Có TK 3388 : 498.642 Có TK 331 : 347.954.396
- Hạch toán chi phí sản xuất chung khác
Căn cứ vào các Hóa đơn thanh toán như Hóa đơn thanh toán nhiên liệu phục vụ xe tải nhỏ tháng 10/2014, Hóa đơn GTGT sửa chữa hệ thống âm thanh tháng 10/2014,…kế toán tập hợp chi phí như sau:
Nợ TK 62738 : 1.371.821.641 Có TK 3311-1 : 36.799.549 Có TK 1111 : 24.632.218 Có TK 142 : 57.240.000
Có TK 11211-1 : 67.934.000 Có TK 33881 : 929.914.520 Có TK 11212-1 : 8.150.000 Có TK 1544 : 247.151.254
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tháng 10 năm 2014 Tài khoản: 6273
Chứng từ Diễn giải Tk
đối Phát sinh Số dư Tk
Ngày Số Nợ Có Nợ Có
627311 - Chi phí nhân viên phân xưởng NM May-Tiền lương
Dư đầu kỳ 627311
31/10 2 TD Phân bổ tiền lương tháng 10 năm 2014 3341 440.172.712 440.172.712 627311
31/10 2 TD Phân bổ tiền lương: ĐC T9/2004 lương Điều hành
May 3341 611.296.200 1.051.468.912 627311
31/10 2 TD Lương tháng 10 bộ phận điều hành may 3341 653.171.642 1.704.640.55
4 627311
31/10 106 TD Kết chuyển CPC 627311 --> 1543 1543 1.704.640.55
4
627311
Tổng phát sinh 1.704.640.554 1.704.640.554 627311
Dư cuối kỳ 627311
627312 - Chi phí nhân viên phân xưởng NM May-Các khoản trích theo lương
Dư đầu kỳ 627312
01/10 2 TD Phân bổ KPHĐCĐ tháng 9 năm 2014 3382 7.479.600 7.479.600 627312
01/10 2 TD Phân bổ KPHĐCĐ tháng 9 năm 2014 3382 3.626.870 11.106.470 627312
31/10 2 TD Phân bổ BHXHYT tháng 10 năm 2014 3383 33.875.205 44.981.675 627312
31/10 2 TD Phân bổ BHTN tháng 10 năm 2014 3389 1.613.105 46.594.780 627312
31/10 2 TD Phân bổ KPHĐCĐ tháng 10 năm 2014 3382 3.226.210 49.820.990 627312
31/10 106 TD Kết chuyển CPC 627312 --> 1543 1543 49.820.990 627312
Tổng phát sinh 49.820.990 49.820.990 627312
Dư cuối kỳ 627312
… … … … … … … … … …
2.4. Tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm may mặc tại Công ty