1.3.5.1 Kế toán chi phí bán hàng
a. Tài khoản sử dụng:
TK 641 “ Chi phí bán hàng”. Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ
Bên Nợ: Phản ánh các khoản chi phí phát sinh trong kỳ
Bên Có: Kết chuyển toản bộ chi phí sang TK xác định kết quả tiêu thụ Tài khoản này không có số dư cuối kỳ
Tài khoản này được chi tiết thành các tài khoản cấp 2: - TK 6411 “ Chi phí nhân viên”
- TK 6412 “ Chi phí vật liệu, bao bì” - TK 6413 “ Chi phí dụng cụ đồ dùng” - TK 6414 “ Chi phí khấu hao TSCĐ” - TK 6415 “ Chi phí bảo hành
- TK 6417 “ Chi phí dịch vụ mua ngoài” - Tk 6418 “ Chi phí bằng tiền khác”
b. Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí bán hàng
TK111,112
152,153 TK641 TK 111.112
Chi phí vật liệu, công cụ Các khoản thu, giảm chi
TK 142,242,335 Chi phí phân bổ dần Chi phí trả trước TK 911 K/ C chi phí bán hàng TK 512 Thành phẩm sử dụng nội bộ TK 334,338
Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương
TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 133 TK 33311 Thuế GTGT TK111,112 141,331 TK 133 Chi phí bằng tiền khác Thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ nếu được tính vào CPBH
1.3.5.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệpa. Tài khoản sử dụng a. Tài khoản sử dụng
TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp. TK này dùng để phản ánh các khoản chi phí quản lý phát sinh chung tại doanh nghiệp trong kì kế toán.
Nội dung kết cấu của tài khoản 642
Bên Nợ: Tập hợp toàn bộ chi phí quản lý thực tế phát sinh trong kỳ
Bên Có: Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp và kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh
Cuối kì, tài khoản này không có số dư TK này được chia thành các tài khoản cấp 2 - TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý - TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý - TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng - TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6425: Chi phí thuế, phí và lệ phí - TK 6426: Chí dự phòng
- TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6428: Chi phí khác bằng tiền
b. Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh ngiệp
TK111,112
152,153 TK642 TK 111.112
Chi phí vật liệu, công cụ Các khoản thu, giảm chi
TK 142,242,335 Chi phí phân bổ dần Chi phí trả trước TK 911 K/ C chi phí QLDN TK 352
Dự phòng phảI trả về táI cơ cấu DN HĐ có rủi ro lớn, dự phòng phảI trả khác TK 334,338
Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ TK 133
TK 351
TK111,112
141,331
TK 133 Dự phòng phảI thu khó đòi
Thuế GTGT TK 139 Hoàn nhập số chênh lệch giữa số dự phòng phảI thu khó đòi đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết lớn hơn số phảI trích lập năm nay Trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm TK111,112,336 TK 139
Chi phí QL cấp dưới nộp cấp trên
1.3.6 .Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
* Nội dung: Chi phí thuế TNDN bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại khi xác định kết quả trong kỳ.
- Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại là số thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai PS từ:P
+ Ghi nhận thuế TN hoãn lại phải trả trong năm.
+ Hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước.
- Thu nhập thuế TNDN hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN hoàn lại PS từ:
+ Ghi nhận tài sản thuế TN hoãn lại phải trả trong năm.
+ Hoàn nhập thuế TNDN hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước.
1.3.6.1 Chứng từ sử dụng:
- Bảng kế hoạch thuế TNDN
- Chứng từ nộp thuế: phiếu chi, giấy báo nợ… - Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế - Bảng xác định thuế TNDN hoãn lại phải trả - Bảng xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ
- Bảng theo dõi chênh lệch tạm thời được khấu trừ chưa sử dụng - Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại…
1.3.6.2 Tài khoản sử dụng:
- TK821 chi phí thuế TNDN
+ TK8211: chi phí thuế TNDN hiện hành + TK8212: chi phí thuế TNDN hoãn lại
Và các tài khoản liên quan: TK 243, TK 347, TK 3334, TK 911...
1.3.6.3. Trình tự kế toán:
Trình tự kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
Diễn giải: (1) Thuế TNDN tạm phải nộp. Thuế TNDN phải nộp bổ sung (khi quyết toán hoặc phát hiện các sai sót không trọng yếu).
(2) Chênh lệch thuế TNDN hoãn lại phải trả PS lớn hơn số được hoàn nhập thuế TNDN hoãn lại phải trả.
(3) Chênh lệch số hoàn nhập TS thuế TNDN hoãn lại lớn hơn TS thuế TNDN hoãn lại phát sinh.
(4) Giảm thuế TNDN phải nộp (khi quyết toán hoặc phát hiện các sai sót không trọng yếu).
(5) CL số hoàn nhập thuế TNDN hoãn lại phải trả lớn hơn thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh.
(6) CL TS thuế TNDN hoãn lại phát sinh lớn hơn số được hoàn nhập TS thuế TNDN hoãn lại.
(7) K/c CP thuế TN hiện hành, CL PS Nợ lớn hơn PS Có TK 8212. (8) K/c CL PS Có lớn hơn PS Nợ TK 8212. TK3334 TK347 TK243 TK821 TK3334 TK347 TK243 TK911 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)
1.3.7 Kế toán lợi nhuận chưa phân phối.1.3.7.1. Chứng từ sử dụng. 1.3.7.1. Chứng từ sử dụng.
- Điều lệ của doanh nghiệp. - Nghị quyết của đại hội cổ đông. - Bảng phân phối lợi nhuận. - Báo cáo kết quả kinh doanh.
1.3.7.2. Tài khoản sử dụng.
- Tài khoản cấp 1: TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối.
+ Tài khoản cấp 2: TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước. TK 4212 - Lợi nhuận chưa phân phối năm nay.
1.3.7.3. Sơ đồ hạch toán.
TK 421 – LỢI NHUẬN CHƯA PHÂN PHỐI
911 911 (1) (5) 415,414,353 (2) 411 (3) 4211 (4)
Ghi chú:
(1) Kết chuyển kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh cuối kỳ (Trường hợp lỗ). (2) Căn cứ vào chính sách của công ty để trích lập các quỹ từ lợi nhuận sau thuế. (3) Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ lợi nhuận sau thuế.
(4) Đầu năm kết chuyển số lợi nhuận chưa phân phối năm nay sang lợi nhuận chưa phân phối năm trước.
(5) Kết chuyển kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh cuối kỳ (trường hợp lãi).
1.3.8. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được tổng hợp từ kết quả của các hoạt động cơ bản: Hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ, hoạt động tài chính và các hoạt động khác. Trong đó, hoạt động bán hàng là hoạt động chủ yếu đemlại nguồn thu nhập chính trong các doanh nghiệp kinh doanh thương mại. Kết quả của hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ, được xác định bằng công thức:
Kết quả bán hàng = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Trong đó doanh thu thuần được xác định:
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu trên hoá đơn - Các khoản giảm trừ doanh thu - Thuế XNK, thuế tiêu thụđặc biệt 1.3.8.1 Tài khoản sử dụng
- TK 911- “Xác định kết quả kinh doanh”. Tài khoản này dùng để phản ánh xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ hạch toán, chi tiết theo từng hoạt động.
Kết cấu của tài khoản
Bên Nợ: Phản ánh chi phí thuộc hoạt động kinh doanh trừ vào kết quả trong kì Phản ánh các chi phí thuộc hoạt động khác
Kết chuyển lợi nhuân của hoạt động kinh doanh Bên Có: Phản ánh doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ
Phản ánh doanh thu thuần từ hoạt động tài chính Phản ánh thu nhập thuần từ các hoạt động khác
Tài khoản 911 cuối kì không có số dư
- TK 421 “Lợi nhuận chưa phân phối”. Tài khoản này dùng để phản ánh kêt quả kinh doanh và tình hình phân phối lợi nhuận của doanh nghiệp trong kỳ
Nội dung kết cấu của TK 421 Bên Nợ: Phân phối lợi nhuận Lỗ từ hoạt động kinh doanh
Bên Có: Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Xử lý các khoản lỗ trong kinh doanh Số dư Nợ: Phản ánh số lỗ chưa xử lý
Số dư Có: Phản ánh số lợi nhuận cờn lại chưa phân phối TK 421 có hai tài khoản cấp 2:
- TK 4211 “ Lợi nhuận năm trước” - TK 4212 “ Lợi nhuận năm nay”
1.3.8.2 Sơ đồ hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu:TK 911 TK 911 TK 632 TK 635 TK 511 TK 512 TK 811 TK 515 TK 711 TK 421 TK 1422 TK 641 TK 642
Kết chuyển giá gốc của sản phẩm, hàng hoá đang bán Kết chuyển CP tài chính Kết chuyển chi phí khác Kết chuyển DT hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ
Kết chuyển thu nhập thuần của các hoạt động khác Kết chuyển DTT hoạt động tài chính Kết chuyển DT thuần bán hàng nội bộ Kết chuyển CPQLDN Kết chuyển CPBH, CPBH chờ kết chuyển Kết chuyển lỗ Kết chuyển lãi 9.2 9.1 (5) (4) (8) (3) (2) (1) (6) (7)
PHẦN 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CP SẢN XUẤT VẬT LIỆU XÂY DỰNG TỰ LỰC 2.1 Tổng quan về Công ty CP sản xuất VLXD Tự Lực
2.1.1 Tên Doanh nghiệp:
Tên cơ quan: Công ty CP sản xuất vật liệu xây dựng Tự Lực • Địa chỉ: Xã Đông Vinh - Đông Sớn - Thanh Hóa
• Số điện thoại: 0913538428 • MST 2800960429
•Vốn điều lệ: 12.000.000.000 đồng
2.1.2 Ngành nghề kinh doanh.
- Khai thác đất sét để sản xuất gạch Tuynen.
- Sản xuất và kinh doanh các loại phân bón, vật tư phục vụ nông nghiệp. - Sản xuất và kinh doanh các loại vật liệu xây dựng.
- Dịch vụ vận tải hàng hóa đường bộ.
- Xây dựng các công trình dân dụng, công trình thủy lợi. - Kinh doanh dịch vụ điện sinh hoạt và điện sản xuất. - Khai thác đất sét để sản xuất gạch ngói.
2.1.3 Tình hình tổ chức bộ máy quản lý của công ty
Trong quá trình hình thành và phát triển, Công ty CP sản xuất VLXD Tự Lực không ngừng mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh, tăng cường chất lượng sản phẩm,vì vậy sản phẩm đã chiếm lĩnh được thị trường. Để phù hợp với hoạt động của DN, cơ cấu tổ chức bộ máy theo mô hình 1 cấp với mô hình này ban giám đốc chỉ đạo trực tiếp tới các phòng ban, phân xưởng sản xuất.
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ bộ máy quản lý của công ty
* Ban giám đốc: Là cấp lãnh đạo cao nhất trong Công ty, chỉ đạo mọi hoạt động của công ty.
- Giám đốc công ty: là người đại diện pháp nhân của công ty, có quyền quyết định mọi vấn đề của công ty.
- Các phó giám đốc: Là người được Giám đốc uỷ quyền thực hiện công việc chuyên môn, trực tiếp điều hành sản xuất, chỉ đạo các phòng ban và phân xưởng sản xuất.
* Phòng kinh doanh: Có chức năng giời thiệu và tiêu thụ sản phẩm, tiếp nhận các ý kiến phản hồi từ khách hàng.
* Phòng kế hoạch và tổ chức sản xuất: Có nhiệm vụ tổ chức và điều hành
GIÁM ĐỐC Phó giám đốc Phó giám đốc Phòng kế hoạch và tổ chức SX Phòng kinh doanh Tổ lái máy Tổ cơ điện Tổ tạo hình Tổ đóng chai Tổ bảo vệ Tổ bốc xếp Phòng kế toán
sản xuất, bố trí sắp xếp biên chế lao động cho các tổ sản xuất, kiểm tra việc phân loại sản phẩm, theo dõi năng xuất lao động.
Một y tá kiêm nghiệm công việc tạp vụ Bộ phận phục vụ: nấu ăn, nấu nước Các tổ sản xuất: tổ trưởng, tổ phó
* Phòng kế toán: Có nhiệm vụ tổ chức hạch toán theo chế độ chuẩn mực của bộ tài chính
Hạch toán bằng tiền các hoạt động sản xuất kinh doanh Tính giá thành sản phẩm
Tính toán hiệu quả sản xuất kinh doanh, báo cáo tài chính kịp thời Thực hiện các nghĩa vụ với nhà nước
Tổng hợp số liệu và phân tích tình hình tài chính để cung cấp thông tin chính xác cho ban giám đốc.
* Cơ cấu phòng kế toán
Để thực hiện nhiệm vụ và chức năng của mình phù hợp với yêu cầu quản lý, quy mô của công ty, cơ cấu bộ máy kế toán được tổ chức theo hình thức kế toán tập chung,chịu sự chỉ đạo và quản lý trực tiếp của ban giám đốc.
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty
- Phòng kế toán: gồm 5 người được kế toán trưởng giao phụ trách các phần hành cụ thể.
- Kế toán trưởng: Là người phụ trách phòng kế toán của công ty, giúp Giám đốc tổ chức chỉ đạo thực hiện hoàn thanh công tác tổ chức kế toán theo đúng chế độ pháp lệnh kế toán hiện hành. Đồng thời có nhiệm vụ quản lý và điều hành phòng kế toán hoạt động theo chức năng chuyên môn,.
- Kế toán nguyên vật kiệu, công cụ dụng cụ,tài sản cố định kiêm theo dõi công nợ phải trả, theo dõi tình hình nhập - xuất – tồn nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo dõi chi tiết công nợ phải trả và sổ sách liên quan.
- Kế toán vốn bằng tiền, kế toán phải thu khác, phải trả khác kiêm kế toán tiền lương, các khoản trích theo lương, các khoản tạm ứng: theo dõi các khoản tạm ứng và vào các sổ sách liên quan.
Kế toán bán hàng , kế toán công nợ phải thu, Báo cáo thuế KẾ TOÁN TRƯỞNG Kế toán nguyên vật liệu,TSCĐ CCDC, kế toán công nợ phải trả Kế toán vốn bằng tiền kiêm các khoản phải thu, chi. Kế toán tiền lương các khoản trích theo lương, các khoản tạm ứng
Thủ quỹ
- Thủ quỹ: Thu và chi có chứng từ hợp lệ, vào sổ quỹ tiền mặt.
- Ngoài các phần hành trên có 02 thủ kho vật tư và thành phẩm theo dõi về mặt số lượng nhập - xuất - tồn.
2.1.4.Đặc điểm hoạt động tổ chức kinh doanh.
Công suất thiết kế sản xuất từ 20 – 25 triệu viên gạch xây 2 lỗ/ năm theo công nghệ sản suất gạch đất sét nung bằng cáh tạo hình kiên hợp hút chân không và lò nung Tuynen, đây là quy trình công nghệ sản xuất hiện đại nhất nước ta hiện nay với nhứng đặc điểm nổi bật như: Sử dụng được nhiều loại đất nguyên liệu ủ trộn với nhau, kết hợp pha tỷ lệ than cám nhất định, tạo năng suất lao động cao, kiểu dáng đẹp, chất lượng sản phẩm tốt đáp ứng xây dựng các công trình kiên cố. Đặc biệt các chất thải độc hại rất ít, đạt tiêu chuẩn về môi trường.
* Quy trình công nghệ sản xuất gạch được chia làm 4 giai đoạn
Giai đoạn 1: Khâu ủi trộn đất nguyên liệu, tạo hình dáng sản phẩm Giai đoạn 2: Khâu phơi đảo gạch mộc, xếp goòng
Giai đoạn 3: Khâu sấy nung đốt sản phẩm
Giai đoạn 4: Khâu xuống goòng phân loại sản phẩm
* Đặc điểm của lò sấy
- Bên trong lò được thiết kế đường dây goòng - Kích thước lò: 45 x 2,75 x 2,5 m
- Sức chứa: 25 goòng - Thời gian sấy: 12 giờ
- Độ ẩm gạch mộc vào sấy: 12 – 14% - Độ ẩm ra lò sấy < 5%
- Số lượng gạch mộc xếp lên goòng: 3000 viên/goòng - Kích thước: 95 x 2,75 x 2,5 m
- Năng suất bình quân: 130.000 viên/24h