1.3.1 Chứng từ kế toán sử dụng hạch toán hàng hoá bao gồm:
• Hoá đơn giá trị gia tăng.
• Hoá đơn bán hàng.
• Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho
• Bảng kê hoá đơn bán lẻ hàng hoá dịch vụ.
• Bảng chứng từ khác liên quan đến nghiệp vụ bán hàng.
• Sổ, thẻ kho
Phương pháp kế toán chi tiết hàng hoá
Có 3 phương pháp kế toán chi tiết:
• Phương pháp thẻ song song
: Ghi hàng ngày : Ghi đối chiếu : Ghi cuối tháng
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán chi tiết theo phương pháp thẻ song song
• Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu nhập kho,
phiếu xuất kho
Thẻ kho toán chi Thẻ kế tiết
Sổ kế toán tổng hợp về hàng hoá
Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn
- Ở kho: thủ kho vẫn giữ thẻ kho để ghi chép tình hình nhập xuất tồn về mặt khối lượng.
- Ở phòng kế toán: Không dùng sổ chi tiết và thẻ kho mà sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hình nhập xuất tồn từng danh điểm nhưng chỉ ghi 1 lần cuối tháng.
Kế toán chi tiết nguyên vật liệu khi nhận các phiếu xuất, nhập kho do thủ kho gửi lên, phân loại theo từng danh điểm và cuối tháng tổng hợp số liệu của từng danh điểm để ghi vào sổ đôí chiếu luân chuyển một lần tổng hợp số nhập, xuất trong tháng cả hai chỉ tiêu lượng và giá trị sau đó tính ra số dư của đầu tháng sau.
Số cộng của sổ đối chiếu luân chuyển hàng tháng được dùng để đối chiếu với kế toán tổng hợp nguyên vật liệu.
Còn từng danh điểm trên sổ đối chiếu luân chuyển được đối chiếu với thẻ kho.
: Ghi hàng ngày : Ghi đối chiếu : Ghi cuối tháng
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán chi tiết theo phương pháp đối chiếu luân chuyển
• Phương pháp sổ số dư.
- Ở kho: Ngoài việc ghi chép thẻ kho giống như hai phương pháp trên, cuối tháng sau khi tính lượng dư của từng danh điểm còn phải ghi vào sổ số dư.
Tại phòng kế toán: không phải giữ thêm một loại sổ nào nữa nhưng định kỳ
GVHD: Nguyễn Thị Thu Hiền SVTH: Lớp PB0901
Phiếu nhập kho Thẻ kho Phiếu xuất kho Bảng kê nhập vật liệu
Sổ đối chiếu luân chuyển
Bảng kê xuất vật liệu
Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn Sổ tổng hợp về vật tư, hàng hoá
phải xuống kiểm tra ghi chép của thủ kho và sau đó nhận các chứng từ nhập xuất kho. Khi nhận chứng từ phải viết giấy nhận chứng từ
Các chứng từ sau khi nhận về sẽ được tính thành tiền và tổng hợp số tiền của từng danh điểm nhập hoặc xuất kho để ghi vào bảng kê luỹ kế nhập, xuất tồn kho nguyên vật liệu.
Cuối tháng kế toán nhận sổ số dư ở các kho về để tính số tiền dư cuối tháng của từng danh điểm và đối chiếu với số tiền dư cuối tháng ở bảng kê nhập xuất tồn kho.
:Ghi hàng ngày
: Ghi đối chiếu
: Ghi cuối tháng
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán chi tiết theo phương pháp sổ số dư 1.3.2. Phương pháp kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh: 1.3.2.1. Tài khoản sử dụng:
Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng sử dụng một số tài khoản chủ yếu sau đây:
TK511 - "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ":
TK511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” có 4 tài khoản cấp II: TK5111 – Doanh thu bán hàng hóa.
TK5112 – Doanh thu bán sản phẩm. Phiếu nhập kho Thẻ kho Phiếu xuất kho Sổ số dư Phiếu giao nhận ctừ nhập kho Bảng luỹ kế nhập,xuất, tồn Phiếu giao nhận Ctừ xuất kho Sổ kế toán tổng hợp
TK5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ. TK5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá. TK 5118 – Doanh thu khác
TK512- "Doanh thu nội bộ":
- TK 512 bao gồm 3 TK cấp 2:
TK5121 – “Doanh thu bán hàng hóa” TK5122 – “Doanh thu bán sản phẩm” TK5123 – “Doanh thu cung cấp dịch vụ”
TK521 - "Chiết khấu thương mại":
- Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp II: + TK5211 - "Chiết khấu hàng hóa”:. + TK5212 - "Chiết khấu thành phẩm”: +TK5213 - "Chiết khấu dịch vụ”:. TK 531 - "Hàng bán bị trả lại": TK532 - "Giảm giá hàng bán": TK632 - "Giá vốn hàng bán": TK641 - "Chi phí bán hàng":
TK642 - "Chi phí quản lý doanh nghiệp":
TK911 - "Xác định kết quả kinh doanh": 1.3.2.2. Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng:
Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thương xuyên. TK 222, 223 TK 156 TK 111, 112, 151, 331, … TK 133 Nhập kho NVL, CCDC mua ngoài Thuế GTGT (nếu có) TK 621, 623, 627, 641, 642, 241, … Xuất kho NVL, CCDC dùng cho SXKD, XDCB, … TK 154 TK 154 NVL, CCDC xuất kho thuê ngoài gia công Nhập kho NVL, CCDC thuê
ngoài gia công, chế biến xong TK 333
Thuế NK, thuế TTĐB
NVL,CCDC nhập khẩu phải nộp (nếu có)
Thu hồi vốn góp vào công ty liên doanh, liên kết
Nhận cấp phát, nhận vốn góp cổ phần, nhận vốn góp liên doanh TK 411 TK 111, 112, 331, … TK 621, 623, 627, 641, 642, … Chênh lệch tăng do đánh giá lại NVL, CCDC phát hiện thừa
khi kiểm kê chờ xử lý NVL xuất dùng cho SXKD hoặc XDCB không sử dụng hết nhập lại kho
TK 133 TK 412 TK 3381 TK 142, 242 TK 632 Giảm giá NVL, CCDC
mua vào, trả lại cho người bán, chiết khấu thương mại
Xuất bán
Xuất dùng cho SXKD phải phân bổ dần NVL,CCDC phát hiện thiếu khi kiểm kê chờ xử lý
TK 222, 223 NVL, CCDC xuất kho để đầu
tư vào công ty LD hoặc góp vốn vào công ty liên kết
TK 1381
TK 412 Chênh lệch giảm do
Trường hợp doanh nghiệp áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKDK .
TK 3332
GVHD: Nguyễn Thị Thu Hiền SVTH: Lớp PB0901
K/c GVHB TK 911 TK 911 K/C trị giá HH tồn CK TK 632 K/c GVHB đã tiêu
K/C trị giá HH mua NH trong kỳ Thuế GTGT được
Trị giá hàng mua bán thẳng
Thuế nhập khẩu phải nộp K/C trị giá tồn ĐK TK 151,156,157 TK 133 TK 331,111,112 TK 331,111,112 TK 511
1.3.2.3. Trình tự hạch toán doanh thu hoạt động tài chính:Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính
515 911 111,112 (3) (1) 331 (2) Chú thích:
(1) Thu lãi hoạt động tài chính bằng tiền mặt hoặc TGNH (2) Chiết khấu thanh toán công ty được hưởng
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính xác định kết quả kinh doanh
1.3.2.4. Trình tự hạch toán giá vốn hàng bán:
Sơ đồ hạch toán giá vốn theo phương pháp KKTX
TK 156 TK 157 TK 632 TK 911
Xuất hàng gửi bán Hàng gửi bán được K/c GVHB để Xác nhận tiêu thụ XĐKQ kinh doanh
Xuất bán trực tiếp tại kho
Sơ đồ hạch toán giá vốn theo phương pháp KKĐK
TK631 TK632 TK155,157
Giá trị sản phẩm,lao vụ, Giá trị sản phẩm,lao vụ, dịch dịch vụ hoàn thành trong kỳ vụ chưa tiêu thụ trong kỳ
TK911 K/C giá vốn hàng xác
định là tiêu thụ
1.3.4 Kế toán chi phí tài chính1.3.4.1. Chứng từ sử dụng. 1.3.4.1. Chứng từ sử dụng.
- Phiếu tính lãi.
- Hóa đơn bán hàng/ hóa đơn GTGT.
- Các chứng từ khác có liên quan đến chi phí tài chính.
1.3.4.2 Tài khoản sử dụng.
- Tài khoản cấp 1: TK 635 - “Chi phí tài chính”
1.3.4.3. Sơ đồ hạch toán.
TK635 – Chi phí tài chính 111,112 911 (1a) (1b) (4) 335 (2) 131,111,112 (3) Ghi chú:
(1a) Trả lãi tiền vay bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng. (1b) Các chi phí phát sinh của hoạt động cho vay vốn. (2) Trích trước khoản lãi vay phải trả.
(3) Khoản chiết khấu thanh toán cho khách hàng được hưởng.
(4) Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
1.3.5 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp1.3.5.1 Kế toán chi phí bán hàng 1.3.5.1 Kế toán chi phí bán hàng
a. Tài khoản sử dụng:
TK 641 “ Chi phí bán hàng”. Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ
Bên Nợ: Phản ánh các khoản chi phí phát sinh trong kỳ
Bên Có: Kết chuyển toản bộ chi phí sang TK xác định kết quả tiêu thụ Tài khoản này không có số dư cuối kỳ
Tài khoản này được chi tiết thành các tài khoản cấp 2: - TK 6411 “ Chi phí nhân viên”
- TK 6412 “ Chi phí vật liệu, bao bì” - TK 6413 “ Chi phí dụng cụ đồ dùng” - TK 6414 “ Chi phí khấu hao TSCĐ” - TK 6415 “ Chi phí bảo hành
- TK 6417 “ Chi phí dịch vụ mua ngoài” - Tk 6418 “ Chi phí bằng tiền khác”
b. Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí bán hàng
TK111,112
152,153 TK641 TK 111.112
Chi phí vật liệu, công cụ Các khoản thu, giảm chi
TK 142,242,335 Chi phí phân bổ dần Chi phí trả trước TK 911 K/ C chi phí bán hàng TK 512 Thành phẩm sử dụng nội bộ TK 334,338
Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương
TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 133 TK 33311 Thuế GTGT TK111,112 141,331 TK 133 Chi phí bằng tiền khác Thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ nếu được tính vào CPBH
1.3.5.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệpa. Tài khoản sử dụng a. Tài khoản sử dụng
TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp. TK này dùng để phản ánh các khoản chi phí quản lý phát sinh chung tại doanh nghiệp trong kì kế toán.
Nội dung kết cấu của tài khoản 642
Bên Nợ: Tập hợp toàn bộ chi phí quản lý thực tế phát sinh trong kỳ
Bên Có: Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp và kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh
Cuối kì, tài khoản này không có số dư TK này được chia thành các tài khoản cấp 2 - TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý - TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý - TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng - TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6425: Chi phí thuế, phí và lệ phí - TK 6426: Chí dự phòng
- TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6428: Chi phí khác bằng tiền
b. Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh ngiệp
TK111,112
152,153 TK642 TK 111.112
Chi phí vật liệu, công cụ Các khoản thu, giảm chi
TK 142,242,335 Chi phí phân bổ dần Chi phí trả trước TK 911 K/ C chi phí QLDN TK 352
Dự phòng phảI trả về táI cơ cấu DN HĐ có rủi ro lớn, dự phòng phảI trả khác TK 334,338
Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ TK 133
TK 351
TK111,112
141,331
TK 133 Dự phòng phảI thu khó đòi
Thuế GTGT TK 139 Hoàn nhập số chênh lệch giữa số dự phòng phảI thu khó đòi đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết lớn hơn số phảI trích lập năm nay Trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm TK111,112,336 TK 139
Chi phí QL cấp dưới nộp cấp trên
1.3.6 .Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
* Nội dung: Chi phí thuế TNDN bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại khi xác định kết quả trong kỳ.
- Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại là số thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai PS từ:P
+ Ghi nhận thuế TN hoãn lại phải trả trong năm.
+ Hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước.
- Thu nhập thuế TNDN hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN hoàn lại PS từ:
+ Ghi nhận tài sản thuế TN hoãn lại phải trả trong năm.
+ Hoàn nhập thuế TNDN hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước.
1.3.6.1 Chứng từ sử dụng:
- Bảng kế hoạch thuế TNDN
- Chứng từ nộp thuế: phiếu chi, giấy báo nợ… - Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế - Bảng xác định thuế TNDN hoãn lại phải trả - Bảng xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ
- Bảng theo dõi chênh lệch tạm thời được khấu trừ chưa sử dụng - Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại…
1.3.6.2 Tài khoản sử dụng:
- TK821 chi phí thuế TNDN
+ TK8211: chi phí thuế TNDN hiện hành + TK8212: chi phí thuế TNDN hoãn lại
Và các tài khoản liên quan: TK 243, TK 347, TK 3334, TK 911...
1.3.6.3. Trình tự kế toán:
Trình tự kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
Diễn giải: (1) Thuế TNDN tạm phải nộp. Thuế TNDN phải nộp bổ sung (khi quyết toán hoặc phát hiện các sai sót không trọng yếu).
(2) Chênh lệch thuế TNDN hoãn lại phải trả PS lớn hơn số được hoàn nhập thuế TNDN hoãn lại phải trả.
(3) Chênh lệch số hoàn nhập TS thuế TNDN hoãn lại lớn hơn TS thuế TNDN hoãn lại phát sinh.
(4) Giảm thuế TNDN phải nộp (khi quyết toán hoặc phát hiện các sai sót không trọng yếu).
(5) CL số hoàn nhập thuế TNDN hoãn lại phải trả lớn hơn thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh.
(6) CL TS thuế TNDN hoãn lại phát sinh lớn hơn số được hoàn nhập TS thuế TNDN hoãn lại.
(7) K/c CP thuế TN hiện hành, CL PS Nợ lớn hơn PS Có TK 8212. (8) K/c CL PS Có lớn hơn PS Nợ TK 8212. TK3334 TK347 TK243 TK821 TK3334 TK347 TK243 TK911 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)
1.3.7 Kế toán lợi nhuận chưa phân phối.1.3.7.1. Chứng từ sử dụng. 1.3.7.1. Chứng từ sử dụng.
- Điều lệ của doanh nghiệp. - Nghị quyết của đại hội cổ đông. - Bảng phân phối lợi nhuận. - Báo cáo kết quả kinh doanh.
1.3.7.2. Tài khoản sử dụng.
- Tài khoản cấp 1: TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối.
+ Tài khoản cấp 2: TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước. TK 4212 - Lợi nhuận chưa phân phối năm nay.
1.3.7.3. Sơ đồ hạch toán.
TK 421 – LỢI NHUẬN CHƯA PHÂN PHỐI
911 911 (1) (5) 415,414,353 (2) 411 (3) 4211 (4)
Ghi chú:
(1) Kết chuyển kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh cuối kỳ (Trường hợp lỗ). (2) Căn cứ vào chính sách của công ty để trích lập các quỹ từ lợi nhuận sau thuế. (3) Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ lợi nhuận sau thuế.
(4) Đầu năm kết chuyển số lợi nhuận chưa phân phối năm nay sang lợi nhuận chưa phân phối năm trước.
(5) Kết chuyển kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh cuối kỳ (trường hợp lãi).
1.3.8. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được tổng hợp từ kết quả của các hoạt động cơ bản: Hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ, hoạt động tài chính và các hoạt động khác. Trong đó, hoạt động bán hàng là hoạt động chủ yếu đemlại nguồn thu nhập chính trong các doanh nghiệp kinh doanh thương mại. Kết quả của hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ, được xác định bằng công thức:
Kết quả bán hàng = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Trong đó doanh thu thuần được xác định:
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu trên hoá đơn - Các khoản giảm trừ doanh thu - Thuế XNK, thuế tiêu thụđặc biệt 1.3.8.1 Tài khoản sử dụng
- TK 911- “Xác định kết quả kinh doanh”. Tài khoản này dùng để phản ánh xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ hạch toán, chi tiết theo từng hoạt động.
Kết cấu của tài khoản