Nam.
3.2.Phương hướng và các giải pháp hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán do Công ty PDAC thực hiện
3.2.1 Phương hướng hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán kiểm toán
Việc hoàn thiện quá trình vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán do Công ty PDAC thực hiện là điều tất yếu. Tuy nhiên, việc làm này cũng cần phải tuân thủ các nguyên tắc cơ bản sau:
- Việc hoàn thiện vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán phải tuân theo Chuẩn mực Kế toán và Chuẩn mực Kiểm toán hiện hành, mục đích nhằm nâng cao chất lượng, độ tin cậy của các bằng chứng kiểm toán thu được. Bằng chứng kiểm toán phải đảm bảo tính đầy đủ, độ tin cậy và tính hiệu lực.
- Việc hoàn thiện vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán phải tính đến mối quan hệ giữa lợi ích thu được và chi phí bỏ ra. Có những biện pháp khi thực hiện sẽ làm tốn nhiều thời gian, công sức và tiền của của Công ty nhưng lại không mang lại nhiều lợi ích, không đem lại hiệu quả cao cho công việc thì không nên tiến hành.
- Việc hoàn thiện vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán phải tuân thủ theo những quy định, hướng dẫn và tiêu chuẩn chung của Công ty và phù hợp với đặc điểm hoạt động các Doanh nghiệp Việt Nam, các tổ chức nước ngoài đang hoạt động tại Việt Nam. - Việc vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán phải được hoàn thiện để phù hợp với thông lệ quốc tế, hướng đến quá trình hội nhập nền kinh tế của Việt Nam hiện nay. Là một bộ phận quan trọng của nền kinh tế Việt Nam, dịch vụ kế toán, kiểm toán phải được thay đổi sao cho phù hợp với hệ thống kế toán, kiểm toán trên thế giới.
3.2.2Giải pháp hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán
3.2.2.1 Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán thông qua phỏng vấn, quan sát
Cơ sở của giải pháp: trong quá trình vận dụng kỹ thuật phỏng vấn và quan sát nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán, KTV của PDAC chủ yếu sử dụng bảng câu hỏi để mô tả lại HTKSNB của đơn vị khách hàng mà ít sử dụng lưu đồ. Khi sử dụng lưu đồ thì cách thức sử dụng chưa có sự thống nhất.
Nội dung của giải pháp: Công ty nên sử dụng các ký hiệu thống nhất khi tiến hành vẽ lưu đồ trong các cuộc kiểm toán, đây sẽ là cách thu thập thông tin về khách hàng một cách hiệu quả, dễ sử dụng và tạo nên sự thống nhất trong các cuộc kiểm toán. Phương pháp này cung cấp cái nhìn tổng quan về HTKSNB của khách hàng, thường áp dụng đối với các doanh nghiệp có quy mô lớn, hệ thống sổ sách và chứng từ phức tạp.
3.2.2.2Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán thông qua lấy xác nhận
Cơ sở của giải pháp: khi vận dụng kỹ thuật này đối với những khách hàng có quy mô lớn,số lượng nghiệp vụ nhiều, KTV thường lựa chọn các khoản mục có số dư lớn để tiến hành gửi thư xác nhận. Do đó các khoản mục có số dư nhỏ thường bị bỏ qua, khi xảy ra sai sót ở những khoản mục này thì tổng hợp hoặc lũy kế của các khoản mục đó có thể sẽ ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC của đơn vị khách hàng.
Thủ tục gửi thư xác nhận sẽ cung cấp bằng chứng có độ tin cậy cao do bằng chứng được bên thứ ba độc lập cung cấp. Tuy nhiên để đảm bảo độ tin cậy của những bằng chứng thu được thông qua việc vận dụng kỹ thuật này đòi hỏi KTV phải kiểm soát chặt chẽ được quá trình gửi thư xác nhận.
GVHD: Ths Lê Vũ Ngọc Thanh SVTH: Lê Thị Lệ Ngân – 49DN2
Nội dung của giải pháp: để giảm thiểu rủi ro có thể xảy ra, KTV nên tiến hành mở rộng quy mô mẫu chọn, số lượng mẫu chọn phải đủ lớn để đảm bảo việc bỏ sót các sai sót và gian lận là nhỏ, lựa chọn ngẫu nhiên thêm những khoản mục có số dư không lớn để tiến hành gửi thư xác nhận.
Cần nâng cao ý thức trách nhiệm của KTV trong việc kiểm soát quá trình gửi thư xác nhận. Khi không nhận được thư xác nhận từ phía bên thứ ba, KTV cần phải tiến hành các thủ tục thay thế như: kết hợp việc kiểm tra bảng đối chiếu công nợ với số dư cuối kỳ của khách hàng, kiểm tra tài liệu các hóa đơn chứng từ hình thành nên số dư. Trong trường hợp số lượng các nghiệp vụ ít thì KTV nên tiến hành gửi thư xác nhận đối với tất cả những đối tượng này. Đối với hàng gửi bán, KTV nên kết hợp với kỹ thuật kiểm kê để tăng độ tin cậy về số dư cuối kỳ của khách hàng. Tại Công ty PDAC trong quá trình thực hiện các cuộc kiểm toán, các KTV có thực hiện các thủ tục thay thế khi không nhận được thư xác nhận, tuy nhiên cần nâng cao hơn nữa khả năng chuyên môn của KTV nhằm nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán.
3.2.2.3Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán thông qua kiểm kê
Cơ sở của giải pháp: đối với những khách hàng KTV không trực tiếp tham gia chứng kiến kiểm kê, KTV tiến hành thu thập các tài liệu kiểm kê do khách hàng cung cấp. Do đó độ tin cậy của những bằng chứng kiểm toán này là không cao. Hơn nữa, có thể tồn tại những sai phạm trong việc hạch toán các nghiệp vụ tăng giảm tài sản của kế toán, do vậy nếu các biên bản kiểm kê cuối năm không đáng tin cậy thì việc tính toán lại số dư cuối kỳ của KTV có thể sẽ không chính xác.
Nội dung của giải pháp: để giảm thiểu rủi ro này, KTV nên yêu cầu khách hàng thực hiện một cuộc kiểm kê khác với sự tham gia trực tiếp của KTV, có như vậy KTV mới thu được những bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao. Tại Công ty PDAC, trong các cuộc kiểm toán khi không trực tiếp chứng kiến kiểm kê, KTV tiến hành kiểm kê bổ sung tại thời điểm kiểm toán, tuy nhiên việc làm này mất nhiều thời gian và tốn kém chi phí nên ít được thực
hiện. Bên cạnh đó KTV phải kết hợp linh hoạt giữa kỹ thuật kiểm kê với các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khác như kỹ thuật phỏng vấn và kỹ thuật kiểm tra tài liệu. Việc kết hợp các kỹ thuật này sẽ hạn chế được nhược điểm vốn có của kỹ thuật kiểm kê: chứng minh quyền sở hữu đối với tài sản của đơn vị khách hàng.
3.2.2.4 Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán thông qua việc kiểm tra tài liệu và tính toán lại
Cơ sở của giải pháp: khi tiến hành vận dụng các kỹ thuật kiểm tra tài liệu và tính toán lại, KTV tiến hành thực hiện việc chọn mẫu để kiểm tra, mẫu chọn thường là những nghiệp vụ có số phát sinh lớn, có nội dung bất thường. Rủi ro trong quá trình vận dụng các kỹ thuật này cũng giống như rủi ro có thể xảy ra trong quá trình gửi thư xác nhận, KTV bỏ qua những nghiệp vụ có số phát sinh nhỏ.
Nội dung của giải pháp: do đó để hạn chế rủi ro có thể xảy ra, KTV nên tăng cường số
lương các mẫu chọn để đảm bảo không bỏ sót những gian lận và sai sót trọng yếu có thể xảy ra gây ảnh hưởng tới BCTC của đơn vị khách hàng.
3.2.2.5 Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán thông qua phân tích
Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán thông qua vận dụng thủ tục phân tích là cách thức có hiệu quả cao, chi phí thấp, thời gian thực hiện ngắn nhưng bằng chứng lại có tính chính xác cao, thể hiện tính bao quát và không rơi vào các nghiệp vụ cụ thể. Tuy nhiên để tăng cường độ tin cậy của các bằng chứng kiểm toán thu được, KTV nên tăng cường sử dụng thêm các thủ tục phân thích như:
- Với số dư đầu năm, KTV tiến hành so sánh số liệu đầu năm với số liệu kế hoạch, dự toán thời điểm cuối năm trước, từ đó thấy được những chênh lệch, xu hướng điều chỉnh trong năm nay của khách hàng.
- So sánh các chỉ tiêu của đơn vị so với các chỉ tiêu trung bình của ngành và của các đơn vị khác hoạt động trong cùng ngành để hiểu biết sâu sắc hơn về hoạt động của đơn vị. So sánh
GVHD: Ths Lê Vũ Ngọc Thanh SVTH: Lê Thị Lệ Ngân – 49DN2
kết quả đạt được của đơn vị khách hàng với số kế hoạch và số dự toán. Tuy nhiên khi áp dụng phương pháp này cần chú ý tới quy mô, chính sách kế toán áp dụng tại đơn vị khách hàng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Tăng cường sử dụng đa dạng các kỹ thuật phân tích để giảm chi phí nhưng vẫn đem lại hiệu quả. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV nên kết hợp phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất và đánh giá tính hợp lý chung. Đồng thời, KTV nên vẽ các sơ đồ, bảng, biểu để thuận tiện trong việc phân tích những biến động. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV nên sử dụng thủ tục phân tích một cách toàn diện trên nhiều khoản mục nhằm đem lại hiệu quả cao nhất. Đối với trường hợp sử dụng ước tính của KTV, KTV cần lưu ý tới mức độ tin cậy của các thông tin được sử dụng, vì bản chất của việc này là so sánh con số độc lập của KTV với số liệu kế toán của đơn vị. Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV nên sử dụng thủ tục phân tích để đánh giá tính hợp lý chung của BCTC sau khi đã kiểm toán.
3.2.2.6 Thực hiện việc thu thập, cập nhật thông tin từ bên ngoài
Các bằng chứng kiểm toán do KTV PDAC thu thập chủ yếu là do khách hàng cung cấp, việc thu thập bằng chứng từ bên thứ ba độc lập chỉ dừng lại thông qua việc gửi thư xác nhận. Vì vậy để có thêm những bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao, KTV nên tiến hành thu thập các bằng chứng từ các nguồn bên ngoài như: thu thập ý kiến chuyên gia, thu thập thông tin trên các phương tiện thông tin đại chúng… Những thông tin đó sẽ giúp KTV có cái nhìn tổng quát hơn về đơn vị được kiểm toán. Việc làm này không tốn nhiều thời gian và chi phí, nhưng lại đem lại hiệu quả cao trong quá trình tiến hành kiểm toán, KTV có những hiểu biết về khách hàng trong mối quan hệ tương quan với thị trường, pháp luật, đối thủ cạnh tranh, nhà đầu tư… qua đó nhận diện được những vấn đề bất thường trong hoạt động kinh doanh của đơn vị khách hàng.
Công ty nên tiến hành việc thực hiện chuyên môn hóa theo từng phòng ban, mỗi phòng ban sẽ xây dựng một hệ thống cơ sở dữ liệu về ngành nghề mà mình phụ trách, như vậy sẽ
tạo điều kiện thuận lợi cho việc thu thập thông tin và sử dụng các thông tin đó trong quá trình thực hiện kiểm toán.
3.2.2.7 Đào tạo nhân viên
Trong các cuộc kiểm toán, với tư cách là chủ thể kiểm toán KTV luôn là yếu tố đóng vai trò quyết định tới chất lượng cuộc kiểm toán. Do đó, các biện pháp hoàn thiện vận dụng kỹ thuật kiểm toán có tốt đến đâu nhưng không chú trọng tới việc nâng cao chất lượng KTV thì những biện pháp đó cũng không thể thành công được. Việc đầu tư củng cố, nâng cao trình độ nghiệp vụ cho KTV có thể tốn mất nhiều thời gian và chi phí nhưng lợi ích mang lại lại rất lớn. Để nâng cao chất lượng KTV, Công ty nên có chính sách tuyển dụng nhân viên hợp lý để có thể tìm kiếm được nguồn nhân lực tiềm năng. Hàng năm, nên tổ chức những chương trình đào tạo KTV theo từng cấp bậc liên quan đến kỹ thuật kiểm toán, trong đó có kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán để củng cố và nâng cao trình độ cũng như kỹ năng nghiệp vụ của KTV. Tại Công ty PDAC các vấn đề về đào tạo nhân viên đã được Công ty thực hiện một cách nghiêm túc và có hiệu quả, tuy nhiên Công ty cần phải phát huy hơn nữa và xây dựng một quy trình tuyển dụng nhân viên có hiệu quả hơn, việc đào tạo nhân viên cần được chú trọng và đầu tư hơn nữa.
GVHD: Ths Lê Vũ Ngọc Thanh SVTH: Lê Thị Lệ Ngân – 49DN2
KẾT LUẬN
Đối với các Công ty kiểm toán chuyên nghiệp, hoạt động trên một thị trường cạnh tranh đầy tiềm năng đòi hỏi các Công ty phải cung cấp các dịch vụ với chất lượng tốt nhất. Bằng chứng kiểm toán là yếu tố quan trọng quyết định tới sự thành công và chất lượng của cuộc kiểm toán. Bằng chứng kiểm toán có tính thuyết phục không chỉ đơn thuần thỏa mãn hai yêu cầu về giá trị, tính đầy đủ mà nó còn phải được thu thập một cách có hiệu quả với chi phí hợp lý tạo điều kiện cung cấp cho khách hàng dịch vụ gia tăng. Dựa trên những bằng chứng kiểm toán giàu tính thuyết phục thu thập được trong suốt cuộc kiểm toán, KTV sẽ nhanh chóng đưa ra ý kiến về BCTC được kiểm toán. Vấn đề đó đòi hỏi việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán phải được thực hiện một cách linh hoạt nhất và ngày càng hoàn thiện để có được những bằng chứng kiểm toán hữu hiệu, với mức phí về thời gian và tiền bạc hợp lý cùng mức rủi ro là tối thiểu.
Như vậy có thể nói việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán có tính chất quyết định tới chất lượng và sự thành công của cuộc kiểm toán. Do đó, trong quá trình thực hiện kiểm toán các KTV phải biết lựa chọn kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp, vận dụng các kỹ thuật đó một cách khoa học sáng tạo cho từng nội dung kiểm toán và tiến hành theo một trình tự quy định trong quy trình kiểm toán.
Tại Công ty PDAC, kỹ thuật thu thập bằng chứng được Ban Giám đốc Công ty rất quan tâm và được thực hiện một cách rất linh hoạt bởi các kiểm toán viên có trình độ chuyên nghiệp. Trong chuyên đề này đã trình bày các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do PDAC thực hiện và kiến nghị nhằm hoàn thiện việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán, song vẫn còn những hạn chế và sai sót . Em rất mong được sự góp ý, phê bình của thầy cô, các anh chị trong Công ty PDAC để bài viết của em được hoàn thiện hơn.
Em xin chân thành cảm ơn Ths Lê Vũ Ngọc Thanh và các anh chị trong công ty PDAC đã hướng dẫn, giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề thực tập chuyên ngành này.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Chuẩn mực kiểm toán tại Việt Nam - Tập thể tác giả - Nhà xuất bản Tài chính – 2001
2. Kiểm toán tài chính – GS.TS.Nguyễn Quang Quynh – Khoa kế toán - Đại học Kinh tế Quốc dân – Nhà xuất bản Tài chính – 2001
3. Lý thuyết kiểm toán – GS.TS Nguyễn Quang Quynh – Khoa kế toán - Đại học Kinh tế Quốc dân – Nhà xuất bản Tài chính – 2001
4. Kiểm toán căn bản – PGS.TS – Nhà xuất bản Tài chính – 1996 5. File hồ sơ kiểm toán PDAC
6. Hồ sơ kiểm toán mẫu –hội kiểm toán viên Việt Nam-ban hành theo quyết định số 1089/QD-VACPA ngày 1/10/2010