Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Đối với Công ty B, kiểm toán viên cũng
tiến hành phân tích biến động bảng báo cáo kết quả kinh doanh và tìm hiểu nguyên nhân của những biến động.
Qua bảng phân tích , KTV nhận thấy doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2010 tăng 9,54% so với năm 2009 tương ứng 21.230.890.214 .Chi phí bán hàng năm 2010 tăng 2.27 % so với năm 2009 tương ứng số tiền 255.382.566 không có biến động bất thường.Chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2010 tăng 3,399,161,515chủ yếu là do chi phí dự phòng.Doanh thu hoạt động tài chính năm nay tăng 9.589.656.157 nguyên nhân là do chênh lệch tỷ giá trong kỳ.Chi phí tài chính trong kỳ năm nay tăng 3.243.347.859 là do lổ chênh lệch tỷ giá trong kỳ
Bảng 2.8: Bảng phân tích biến động kết quả kinh doanh công ty B
Chỉ tiêu Mã
số 2010 2009 Chênh lệch
Tỷ lệ (%) 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 243,808,405,423 222,577,515,209 21,230,890,214 9.54 2. Các khoản giảm trừ doanh thu 02
3. Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ (10=01-02)
10 243,808,405,423 222,577,515,209 21,230,890,214 9.54 4. Giá vốn hàng bán 11 198,252,511,047 181,465,560,006 16,786,951,041 9.25 5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp
dịch vụ (20=10-11)
20 45,555,894,376 41,111,955,203 4,443,939,173 10.81 6. Doanh thu hoạt động tài chính 21 10,441,668,013 843,011,856 9,598,656,157 1138.6 7. Chi phí tài chính
Trong đó: chi phí lãi vay
22 23 3,640,623,990 64,318,713 397,276,131 225,462,821 3,243,347,859 (161,144,108) 816.4 -71.47 8. Chí phí bán hàng 24 11,498,923,175 11,243,540,609 255,382,566 2.27 9. Chí phí quản lý doanh nghiệp 25 8,593,207,557 5,194,046,042 3,399,161,515 65.44 10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh
30= 20+(21-22)-(24+25)
30 32,264,807,667 25,120,104,277 7,144,703,390 28.44
11. Thu nhập khác 31
12. Chi phí khác 32 2,689,761,119 2,689,761,119
13. Lợi nhuận khác (40=31-32) 40 (2,689,761,119) (2,689,761,119)
14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 50 29,575,046,548 25,120,104,277 4,454,942,271 17.73 15.Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 51 2,455,468,897 2,623,382,432 (167,913,535) -6.4 16.Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 52
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán: Quá trình ước tính phân bổ giá trị công cụ - dụng cụ so sánh với giá trị ghi sổ của kế toán tại Công ty B được KTV thực hiện như sau:
KTV đã không sử dụng số liệu do phòng kế toán cung cấp mà thu thập các tài liệu từ các bộ phận và phòng ban liên quan. Cụ thể: để có thể ước tính phân bổ giá trị của hệ thống máy tính và màn hình mới, KTV tiến hành thu thập tài liệu liên quan tới việc mua hệ thống máy tính từ bộ phận mua hàng kết hợp với biên bản kiểm kê công cụ - dụng cụ cuối năm, thời gian phân bổ được KTV sử dụng là thời gian khách hàng áp dụng hoặc có thể là thời gian ước tính của KTV dựa trên tình trạng hiện tại của hệ thống máy.
KTV lập bảng ước tính phân bổ giá trị công cụ - dụng cụ tại Công ty B
Sau khi tiến hành kiểm tra tài liệu và phỏng vấn kế toán trưởng, kế toán HTK, KTV biết được trong năm Công ty B đã tiến hành phân bổ giá trị công cụ - dụng cụ vào chi phí quản lý .
- Số đơn vị trích: 205.858.941 VND.
- Theo ước tính của KTV chỉ là: 80.120.153 VND (trong đó giá trị phân bổ đầu kỳ là 66.743.765 VND, chi phí CCDC phát sinh trong năm là 13.376.388 VND).
- Chênh lệch giữa ước tính của KTV và giá trị ghi sổ kế toán: 125.738.788
Do có sự chênh lệch nên KTV đã đưa ra bút toán điều chỉnh và yêu cầu kế toán Công ty B phân bổ lại giá trị công cụ - dụng cụ theo bảng tính của KTV.
- Bút toán đề nghị điều chỉnh giảm chi phí: Nợ 642: 125.738.788
Bảng 2.9: Ước tính phân bổ lại công cụ - dụng cụ tại Công ty B
Ngày
tháng Nội dung Số tiền (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Số khách hàng Thời gian phân bổ Thời gian ước tính của KTV Số tháng phân bổ Giá trị phân bổ/tháng Giá trị phân bổ trong năm Giá trị còn lại phân bổ 07/03 Mua máy VT 7.446.600 24 10 310.275 3.102.750 4.343.850 29/10 Mua 4 máy VT + 3 màn hình 45.150.000 24 2 1.881.250 3.762.500 41.387.500 31/10 Mua 3 máy VT 26.775.000 24 2 1.115.625 2.231.250 24.543.750 31/10 Mua 3 VT+2 máy in+
2 màn hình
37.518.600 24 2 1.563.275 3.126.550 34.392.050 11/11 Mua linh kiện máy tính 7.540.050 24 2 314.169 628.338 6.911.712 11/11 Mua linh kiện máy tính 6.300.000 24 2 262.500 525.000 5.775.000 25/12 Mua linh kiện máy tính 7.457.000 24 - 310.708 - 7.146.292 25/12 Mua linh kiện máy tính 6.510.000 24 - 271.250 - 6.238.750
Biểu 2.7: Bút toán điều chỉnh về việc phân bổ giá trị CCDC
Khách hàng:công ty B Ngày khóa sổ:31/12/2010
Nội dung: bút toán điều chỉnh về việc phân bổ giá trị CCDC
- Số đơn vị trích: 205.858.941 VND
- Theo ước tính của KTV là: 80.120.153 VND
Trong đó: + Giá trị phân bổ đầu kỳ là 66.743.765 VND
+ Chi phí CCDC phát sinh trong năm là 13.376.388 VND
=> Có sự chênh lệch giữa ước tính của KTV và giá trị ghi sổ kế toán: 125.738.788 VND.
KTV đưa ra bút toán điều chỉnh: Nợ 642: 125.738.788
Có 242: 125.738.788
Công Ty TNHH Kiểm Toán & Tư Vấn PHAN DŨNG PHAN DUNG Auditing & Consulting Company Limited
GVHD: Ths Lê Vũ Ngọc Thanh SVTH: Lê Thị Lệ Ngân – 49DN2
2.2.5.3 So sánh việc vận dụng kỹ thuật phân tích do KTV PDAC thực hiện tại hai Công ty A và Công ty B
Đối với Công ty A là khách hàng thường xuyên của PDAC, và có sự thỏa thuận với BGĐ khách hàng về việc Công ty PDAC sẽ thực hiện hai dịch vụ là: kiểm toán và tư vấn, nên KTV vận dụng cả ba loại hình phân tích trong cuộc kiểm toán Công ty A. Kỹ thuật phân tích xu hướng và đánh giá tính hợp lý chung cũng được KTV thực hiện trong việc phân tích BCKQKD và BCĐKT của Công ty A. Tuy nhiên khi tiến hành kiểm toán các khoản mục, KTV vận dụng cả ba loại hình phân tích: phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất và đánh giá tính hợp lý chung để phát hiện ra những vấn đề bất hợp lý, những điều nghi vấn, từ đó tiến hành tập trung kiểm tra.
Đối với Công ty B, KTV chỉ vận dụng kỹ thuật phân tích xu hướng và đánh giá tính hợp lý chung để thực hiện phân tích tổng quát BCKQKD, từ đó có những đánh giá chung về hiệu quả kinh doanh của Công ty trong năm tài chính. Đối với các khoản mục, KTV tập trung vào việc so sánh giá trị ước tính với giá trị ghi sổ của một số khoản mục mà KTV nghi ngờ, từ đó tìm ra những chênh lệch, những dấu hiệu bất thường để phát hiện ra gian lận và sai sót trọng yếu.
2.2.6 Kỹ thuật xác minh tài liệu
2.2.6.1 Vận dụng kỹ thuật xác minh tài liệu công ty A
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán: Quá trình vận dụng kỹ thuật xác minh tài liệu được KTV thực hiện trong một số các khoản mục khi tiến hành kiểm toán Công ty A diễn ra như sau:
KTV tiến hành kiểm tra tính đầy đủ trong việc ghi nhận doanh thu của muối hạt .Sau khi yêu cầu khách hàng cung cấp các chứng từ, hóa đơn vào ngày cuối năm liên quan đến việc ghi nhận doanh thu của muối hạt PNV, KTV tiến hành đối chiếu giữa hóa đơn, bảng kê xuất bán, phiếu xuất kho, hợp đồng, sổ cái có liên quan tới các nghiệp vụ phát sinh mà KTV đã chọn. Việc kiểm tra này sẽ được KTV tiến hành theo trình tự: từ các hợp đồng
kinh tế được ký kết giữa Công ty và khách hàng, KTV đối chiếu nội dung ghi trong hợp đồng với: Hóa đơn bán hàng, Bảng kê xuất bán, Phiếu xuất kho của Công ty. Sau đó KTV đối chiếu hóa đơn bán hàng với sổ cái và sổ chi tiết các tài khoản 511 và 131. Kết quả thu được từ việc kiểm tra tài liệu sẽ được ghi chép vào giấy tờ làm việc để làm bằng chứng kiểm toán cho công việc đã thực hiện. KTV kết luận việc ghi nhận doanh thu của muối hạt do Công ty A thực hiện là đúng đắn, đầy đủ và phù hợp.
Bảng 2.10: Kiểm tra tính đầy đủ của việc ghi nhận doanh thu của Công ty A
Số chứng từ Ngày tháng Nội dung Tên KH Đối ứng Giá trị trước
thuế VAT Thanh toán Số HĐ 1567 31/12/2010 Muối hạt dân dụng X 131 1.250.000 62.500 1.312.500 29390 1568 31/12/2010 Muối hạt DuyênHải Y 131 125.000.000 6.250.000 131.250.000 29391 1530 31/12/2010 Muối hạt Vĩnh Hảo loại 1 Z 131 25.428.000 1.271.400 26.699.400 29383 1531 31/12/2010 Muối hạt sạch T 131 18.687.000 934.350 19.621.350 29384
=> Kết luận: việc ghi nhận doanh thu bán hàng đối với muối hạt được Công ty A thực hiện đúng đắn, đầy đủ và phù hợp.
2.2.6.2 Vận dụng kỹ thuật xác minh tài liệu tại công ty B
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán:Kiểm toán viên lựa chọn một số nghiệp vụ trên sổ chi tiết tiền để thực hiện kiểm tra chi tiết bằng các thu thập các Phiếu thu, Phiếu chi tương ứng. Sau đó, KTV kiểm tra hình thức của phiếu thu, phiếu chi có phù hợp với quy định hiện hành hay không, có chữ ký, số tiền, nội dung rõ ràng không…để khẳng dịnh các mục tiêu phê chuẩn, tính toán, hạch toán, cộng dồn được thoả mãn. Đồng thời KTV kiểm tra tính liên tục của việc đánh số thứ tự các phiếu thu, phiếu chi. Tiếp đó, KTV tiến hành kiểm
GVHD: Ths Lê Vũ Ngọc Thanh SVTH: Lê Thị Lệ Ngân – 49DN2 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
tra các chứng từ gốc như hợp đồng, đề nghị mua hàng, đề nghị thanh toán, hóa đơn tài chính gốc…để khẳng định nghiệp vụ phát sinh là có căn cứ hợp lý được thỏa mãn.
Biểu 2.8:kiểm tra chứng từ khoản mục tiền tại công ty B
Khách hàng:công ty B Ngày khóa sổ:31/12/2010 Nội dung: kiểm tra chứng từ
Chứng từ SH NT Nội dung TK DƯ Số tiền (1) (2) (3) 50 11/1 Tạm ứng công tác phí 141 4.250.000
567 12/3 Chi phí xăng dầu 621 7.652.000
… … …
902 6/7 Chi bốc vác, vận chuyển 152 6.2165.000 987 5/8 Chi mua văn phòng phẩm 153 3.685.300 1038 30/12 Chi phí hội họp 642 3.369.000
(1): Đã kiểm tra phiếu thu, phiếu chi hợp lệ. (2):Đã kiểm tra hóa đơn tài chính phù hợp.
(3)Kiểm tra hợp đồng, đề nghị mua hàng, đề nghị thanh toán…
Kết luận: Hầu hết các khoản thu, chi đã kiểm tra chi tiết đều đạt có chứng từ đầy đủ, hợp lý và hợp lệ. Riêng một số khoản cần lưu ý.
- Các khoản chi tham quan nghỉ mát số tiền 15.500.000, nguồn chi lấy từ quỹ phúc lợi nhưng Công ty lại hạch toán Nợ TK 642/ Có TK 111, đúng ra Công ty phải hạch toán Nợ TK 431/ Có TK 111.
Công Ty TNHH Kiểm Toán & Tư Vấn PHAN DŨNG PHAN DUNG Auditing & Consulting Company Limited
2.2.7 Kỹ thuật tính toán
2.2.7.1 Vận dụng kỹ thuật tính toán tại công ty A
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán: KTV tiến hành tính toán lại biến động HTK tại Công ty A. KTV tính lại số dư cuối kỳ của các khoản mục trong HTK như: công cụ - dụng cụ, hàng khuyến mại, muối các loại… bằng công thức:
Số dư cuối kỳ = số dư đầu kỳ + phát sinh tăng trong kỳ - phát sinh giảm trong kỳ
Bảng 2.11: Tính toán lại biến động HTK của Công ty A
Sau khi thực hiện việc tính toán lại, KTV đối chiếu kết quả tính toán với số liệu kế toán tại đơn vị. KTV đưa ra kết luận, số liệu tính toán lại và số liệu kế toán tại đơn vị có sự khớp đúng. Số liệu trên Bảng cấn đối số phát sinh đối chiếu với Sổ cái, Sổ chi tiết => Khớp đúng
2.2.7.2 Vận dụng kỹ thuật tính toán tại công ty B
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán: Để kiểm tra sự chính xác của số dư trên sổ cái tài khoản tài sản cố định, hao mòn tài sản cố định,xây dựng cơ bản dở dang,kiểm toán viên tính toán như sau: Dư cuối kỳ = Dư nợ đầu kỳ + Phát sinh nợ - Phát sinh có trên các sổ chi
Dư cuối kỳ Phát sinh giảm Phát sinh tăng Dư đầu kỳ CCDC 13.925.000 205.858.941 144.697.250 75.086.691 Hàng khuyến mãi 251.632.501 1.114.207.499 1.365.840.000 0
Muối hạt dân dụng 39.577.145 96.409.812 101.268.371 34.718.586 Muối hạt duyên hải 0 753.128.040 - 753.128.040 Muối hạt vĩnh hảo 0 30.446.363.917 30.446.363.917 0
Muối hạt sạch 0 29.327.088.096 29.327.088.096 0 Muối hạt rửa 0 17.498.620.333 17.498.620.333 0 Muối hạt sấy 0 3.271.508.436 3.271.508.436 0
GVHD: Ths Lê Vũ Ngọc Thanh SVTH: Lê Thị Lệ Ngân – 49DN2
tiết TK 211,214,241 và so sánh với kết quả tính toán được với số liệu trên sổ cái TK 211,214,242 , Bảng cân đối phát sinh, BCĐKT, Biên bản kiểm kê tài sản cố định.
2.2.7.3 So sánh việc vận dụng kỹ thuật xác minh tài liệu và tính toán lại do KTV PDAC thực hiện tại hai Công ty A và Công ty B
Kỹ thuật kiểm tra tài liệu và tính toán lại được KTV thực hiện theo một quy trình chung ở cả hai Công ty A và Công ty B. Để kiểm tra tính đầy đủ và tính có thật của các nghiệp vụ phát sinh KTV vận dụng kỹ thuật kiểm tra tài liệu. KTV tiến hành chọn mẫu các nghiệp vụ để kiểm tra, mẫu chọn chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của KTV, thường là nghiệp vụ có số phát sinh lớn, có tính chất bất thường.
Đối với kỹ thuật tính toán lại, KTV kiểm tra tính chính xác về mặt số học trong việc tính toán và ghi sổ của kế toán khách hàng. KTV tiến hành cộng dồn các số dư, các số phát sinh tăng giảm để kiểm tra số dư cuối kỳ rồi đối chiếu với số liệu kế toán. KTV cũng có thể tính toán lại các chi phí khấu hao, chi phí phân bổ CCDC… theo các công thức thức mà KTV đã xây dựng sẵn theo quy định của Bộ tài chính để so sánh với kết quả tính toán của kế toán đơn vị khách hàng .
GVHD: Ths Lê Vũ Ngọc Thanh SVTH: Lê Thị Lệ Ngân – 49DN2
CHƯƠNG 3 : NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KỸ THUẬT THU (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY KIỂM TOÁN PDAC THỰC HIỆN
3.1. Nhận xét về thực trạng vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC do Công ty kiểm toán PDAC thực hiện trong kiểm toán BCTC do Công ty kiểm toán PDAC thực hiện
3.1.1 Những ưu điểm
Trong quá trình thực hiện các cuộc kiểm toán, thu thập bằng chứng kiểm toán là công việc hết sức quan trọng và có ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng, hiệu quả của cuộc kiểm toán. Nhận thức được vai trò và tầm quan trọng của việc thu thập bằng chứng kiểm toán, các KTV của Công ty PDAC ngày càng vận dụng phổ biến, đầy đủ và linh hoạt các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong quá trình thực hiện các cuộc kiểm toán.
Trong quá trình hoạt động và phát triển, Công ty PDAC luôn chú trọng tới việc nâng cao chất lượng các dịch vụ mà Công ty cung cấp cho khách hàng, đặc biệt là dịch vụ kiểm toán BCTC. Để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán BCTC, trong quá trình kiểm toán các KTV của Công ty đã áp dụng sâu rộng hơn các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán để thu thập được những bằng chứng có độ tin cậy cao và hữu ích, nâng cao được chất lượng bằng chứng kiểm toán.
- Về quy trình kiểm toán
Quy trình kiểm toán mà công ty áp dụng là quy trình kiểm toán mẫu của hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam. Quy trình kiểm toán này giúp người sử dụng có thể quản lý cuộc kiểm toán một cách chặt chẽ. Trong quá trình kiểm toán đối với từng khoản mục, việc thu thập bằng chứng kiểm toán cũng được hướng dẫn rất chi tiết: những bằng chứng kiểm toán