Bên cạnh những ưu điểm đã đạt được trong việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán nói trên, Công ty PDAC vẫn còn một số những hạn chế và tồn tại cần khắc phục.
- Khó khăn trong việc vận dụng đồng bộ các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán
Trong quá trình thực hiện các cuộc kiểm toán, các KTV của Công ty PDAC đã tiến hành vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khác nhau một cách khá linh hoạt. Tuy nhiên do hạn chế về chi phí kiểm toán, thời gian kiểm toán nên việc vận dụng đồng bộ các kỹ thuật kiểm toán chưa đạt hiệu quả tốt nhất. Để áp dụng đầy đủ tất cả các thủ tục kiểm toán nhằm đạt được rủi ro mong muốn là thấp nhất đòi hỏi chi phí kiểm toán lớn và thời gian kiểm toán dài, KTV có trình độ nghiệp vụ vững vàng.
- Về cách thức vận dụng từng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán
Kỹ thuật phỏng vấn, quan sát: trong quá trình phỏng vấn khách hàng, KTV của Công
ty PDAC thường chủ yếu sử dụng bảng câu hỏi để thu thập những thông tin về HTKSNB mà ít sử dụng lưu đồ. Hơn nữa, cách thức sử dụng lưu đồ lại chưa thống nhất. Kỹ thuật quan sát thường ít được KTV thực hiện do điều kiện thời gian của các cuộc kiểm toán. Các cuộc kiểm toán thường diễn ra trong thời gian ngắn nên KTV thường kết hợp quan sát khi thực hiện các thủ tục khác như: kiểm kê, phỏng vấn.
Kỹ thuật lấy xác nhận: Đối với những khách hàng có quy mô lớn, KTV thường lựa chọn những tài khoản có số dư lớn để tiến hành gửi thư xác nhận. Việc lựa chọn những tài
khoản để gửi thư xác nhận có thể dẫn tới rủi ro kiểm toán do chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của KTV và do việc KTV bỏ qua những tài khoản có số dư nhỏ hơn. Tuy nhiên, những sai sót nhỏ này khi tổng hợp lại và lũy kế của chúng có thể sẽ gây ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC của đơn vị khách hàng.
Đối với những khách hàng có quy mô nhỏ, có ít nghiệp vụ phát sinh, KTV của Công ty PDAC ít sử dụng kỹ thuật lấy xác nhận mà sử dụng thủ tục thay thế là thu thập sổ phụ ngân hàng và biên bản đối chiếu công nợ. Trong các cuộc kiểm toán này thì số lượng các thư xác nhận được gửi đi là không nhiều. Các thủ tục thay thế được KTV thực hiện tiềm ẩn rủi ro vì các bằng chứng là do phía khách hàng tạo ra và cung cấp.
Gửi thư xác nhận thường được KTV yêu cầu khách hàng thực hiện để thuận tiện hơn cho công việc. Vì vậy mà việc kiểm soát quá trình gửi thư xác nhận là hết sức quan trọng để đảm bảo độ tin cậy của các thư xác nhận thu được.
Kỹ thuật kiểm tra vật chất: đối với những khách hàng mà KTV không trực tiếp tham gia kiểm kê, KTV tiến hành thu thập các tài liệu kiểm kê do khách hàng thực hiện và cung cấp. Các bằng chứng kiểm toán này thường có độ tin cậy không cao, tiềm ẩn những rủi ro và gian lận. Sau khi thu thập các tài liệu kiểm kê của khách hàng, KTV căn cứ vào các chứng từ tăng giảm liên quan đến các tài khoản kiểm kê để xác định tính chính xác của số dư tài khoản này vào thời điểm cuối kỳ. Tuy nhiên, việc làm này vẫn tồn tại những rủi ro có thể xảy ra đó là những sai sót và gian lận đối với những tài liệu, chứng từ tăng giảm liên quan đến tài khoản mà khách hàng cung cấp (sai sót và gian lận liên quan đến tính hiện hữu và tính trọn vẹn của những nghiệp vụ tăng giảm tài khoản).
Kỹ thuật phân tích: Công ty PDAC sử dụng cả ba loại kỹ thuật phân tích là: phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất và đánh giá tính hợp lý chung. Nhưng chủ yếu là sử dụng hai kỹ thuật: phân tích xu hướng và đánh giá tính hợp lý chung, kỹ thuật tỷ suất không được vận dụng thường xuyên. Việc áp dụng các kỹ thuật này trong các cuộc kiểm toán còn ở dạng đơn giản. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kỹ thuật phân tích xu hướng được KTV thực hiện nhưng chỉ đơn giản là so sánh số liệu giữa năm nay với số liệu năm trước để xác
GVHD: Ths Lê Vũ Ngọc Thanh SVTH: Lê Thị Lệ Ngân – 49DN2
định xu hướng biến động của các tài khoản qua các năm. Việc so sánh số liệu của đơn vị khách hàng với số liệu trung bình của ngành hoặc của các đơn vị cùng hoạt động trong cùng lĩnh vực còn hạn chế. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV thường sử dụng hai kỹ thuật phân tích xu hướng và đánh giá tính hợp lý chung thông qua so sánh số liệu của đơn vị khách hàng với ước tính của KTV.
Kỹ thuật kiểm tra tài liệu và tính toán lại: giống như kỹ thuật lấy xác nhận, khi vận dụng kỹ thuật kiểm tra tài liệu và tính toán lại, KTV thường lựa chọn những nghiệp vụ có số phát sinh lớn và có nội dung bất thường để tiến hành kiểm tra và tính toán lại. Việc lựa chọn những nghiệp vụ này cũng tồn tại rủi ro là: KTV đã bỏ qua những nghiệp vụ có số phát sinh nhỏ, khi các nghiệp vụ này có sai phạm thì sai sót tổng hợp và lũy kế của chúng có thế ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC của đơn vị khách hàng.
3.1.3 Tính tất yếu của việc hoàn thiện vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán
Trong xu thế toàn cầu hóa, nền kinh tế Việt Nam đang hội nhập sâu rộng và mạnh mẽ vào nền kinh tế khu vực và quốc tế. Kế toán và kiểm toán là một bộ phận của nền kinh tế Việt Nam nên cũng không nằm ngoài xu thế toàn cầu hóa đó. Trong tiến trình hội nhập WTO, nhu cầu đầu tư của các nhà đầu tư nước ngoài vào Việt Nam ngày càng tăng nhưng bên cạnh đó các nhà đầu tư nước ngoài và các tổ chức quốc tế cũng đòi hỏi Chính phủ Việt Nam phải cam kết về việc cải cách hệ thống kế toán, kiểm toán trong nước. Trong tất cả các mối quan hệ hợp tác kinh doanh, các nhà đầu tư nước ngoài luôn muốn nắm rõ và tìm hiểu kỹ về tình hình hoạt động kinh doanh cũng như tình hình tài chính của một doanh nghiệp trước khi tiến hành hợp tác đầu tư. Để có được những thông tin đáng tin cậy và cần thiết với mức chi phí hợp lý thì dịch vụ kiểm toán là dịch vụ sẽ đáp ứng được yêu cầu của những nhà đầu tư. Tuy nhiên, để cung cấp các thông tin chính xác và đáng tin cậy cho những nhà đầu tư thì hoạt động kiểm toán cần phải được hoàn thiện để ngày càng phù hợp hơn với thông lệ quốc tế. Chất lượng của các cuộc kiểm toán phụ thuộc rất nhiều vào độ tin
cậy và tính hiệu lực của các bằng chứng kiểm toán thu thập, do đó để nâng cao chất lượng các cuộc kiểm toán phù hợp với yêu cầu khắt khe của các nhà đầu tư nước ngoài thì việc hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán là một điều hết sức cần thiết và cần được tiến hành ngay từ bây giờ.
Cùng với sự phát triển mạnh mẽ của thị trường chứng khoán trong nước trong những năm qua làm cho nhu cầu về kiểm toán của các Doanh nghiệp trong nước tăng nhanh. Với mục đích tìm kiếm những nơi đầu tư có lợi, các nhà đầu tư luôn mong muốn có được những thông tin tài chính chính xác và đáng tin cậy của các Doanh nghiệp để đưa ra quyết định của đầu tư của mình. Kiểm toán là dịch vụ làm tăng mức độ tin cậy của các nhà đầu tư đối với các thông tin tài chính mà các Doanh nghiệp cung cấp, góp phần làm lành mạnh hóa nền kinh tế. Kết quả kiểm toán sẽ là một lời khẳng định có đảm bảo về tính trung thực và hợp lý của các thông tin tài chính đối với những người sử dụng thông tin.
Tất cả các yếu tố trên đều hướng tới việc đòi hỏi phải nâng cao chất lượng của các cuộc kiểm toán. Trong khi yếu tố quyết đinh tới thành công và chất lượng của các cuộc kiểm toán chính là bằng chứng kiểm toán. Để đưa ra được những kết luận có sức thuyết phục và những nhận định đúng đắn về đối tượng kiểm toán thì KTV phải tiến hành thu thập được những bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao và có tính hiệu lực, đánh giá đúng về các bằng chứng thu được. Nói cách khác, KTV không thể đưa ra những kết luận chính xác khi không thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán cần thiết hoặc thu thập các bằng chứng kiểm toán không phù hợp hoặc có độ tin cậy không cao. Đối với cơ quan kiểm toán Nhà nước cũng như các tổ chức kiểm toán độc lập thì bằng chứng kiểm toán cũng là cơ sở để giám sát và đưa ra đánh giá về chất lượng làm việc của các KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán. Tầm quan trọng của việc thu thập bằng chứng kiểm toán được quy định rõ trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 “Kiểm toán viên và Công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến của mình về BCTC của đơn vị được kiểm toán”. Do đó việc hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán là điều tất yếu nhằm nâng cao chất lượng của các cuộc kiểm toán, giúp
GVHD: Ths Lê Vũ Ngọc Thanh SVTH: Lê Thị Lệ Ngân – 49DN2
Công ty củng cố và nâng cao vị trí của mình trong hệ thống các Công ty kiểm toán ở Việt Nam.
3.2.Phương hướng và các giải pháp hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán do Công ty PDAC thực hiện
3.2.1 Phương hướng hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán kiểm toán
Việc hoàn thiện quá trình vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán do Công ty PDAC thực hiện là điều tất yếu. Tuy nhiên, việc làm này cũng cần phải tuân thủ các nguyên tắc cơ bản sau:
- Việc hoàn thiện vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán phải tuân theo Chuẩn mực Kế toán và Chuẩn mực Kiểm toán hiện hành, mục đích nhằm nâng cao chất lượng, độ tin cậy của các bằng chứng kiểm toán thu được. Bằng chứng kiểm toán phải đảm bảo tính đầy đủ, độ tin cậy và tính hiệu lực.
- Việc hoàn thiện vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán phải tính đến mối quan hệ giữa lợi ích thu được và chi phí bỏ ra. Có những biện pháp khi thực hiện sẽ làm tốn nhiều thời gian, công sức và tiền của của Công ty nhưng lại không mang lại nhiều lợi ích, không đem lại hiệu quả cao cho công việc thì không nên tiến hành.
- Việc hoàn thiện vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán phải tuân thủ theo những quy định, hướng dẫn và tiêu chuẩn chung của Công ty và phù hợp với đặc điểm hoạt động các Doanh nghiệp Việt Nam, các tổ chức nước ngoài đang hoạt động tại Việt Nam. - Việc vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán phải được hoàn thiện để phù hợp với thông lệ quốc tế, hướng đến quá trình hội nhập nền kinh tế của Việt Nam hiện nay. Là một bộ phận quan trọng của nền kinh tế Việt Nam, dịch vụ kế toán, kiểm toán phải được thay đổi sao cho phù hợp với hệ thống kế toán, kiểm toán trên thế giới.
3.2.2Giải pháp hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán
3.2.2.1 Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán thông qua phỏng vấn, quan sát
Cơ sở của giải pháp: trong quá trình vận dụng kỹ thuật phỏng vấn và quan sát nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán, KTV của PDAC chủ yếu sử dụng bảng câu hỏi để mô tả lại HTKSNB của đơn vị khách hàng mà ít sử dụng lưu đồ. Khi sử dụng lưu đồ thì cách thức sử dụng chưa có sự thống nhất.
Nội dung của giải pháp: Công ty nên sử dụng các ký hiệu thống nhất khi tiến hành vẽ lưu đồ trong các cuộc kiểm toán, đây sẽ là cách thu thập thông tin về khách hàng một cách hiệu quả, dễ sử dụng và tạo nên sự thống nhất trong các cuộc kiểm toán. Phương pháp này cung cấp cái nhìn tổng quan về HTKSNB của khách hàng, thường áp dụng đối với các doanh nghiệp có quy mô lớn, hệ thống sổ sách và chứng từ phức tạp.
3.2.2.2Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán thông qua lấy xác nhận
Cơ sở của giải pháp: khi vận dụng kỹ thuật này đối với những khách hàng có quy mô lớn,số lượng nghiệp vụ nhiều, KTV thường lựa chọn các khoản mục có số dư lớn để tiến hành gửi thư xác nhận. Do đó các khoản mục có số dư nhỏ thường bị bỏ qua, khi xảy ra sai sót ở những khoản mục này thì tổng hợp hoặc lũy kế của các khoản mục đó có thể sẽ ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC của đơn vị khách hàng.
Thủ tục gửi thư xác nhận sẽ cung cấp bằng chứng có độ tin cậy cao do bằng chứng được bên thứ ba độc lập cung cấp. Tuy nhiên để đảm bảo độ tin cậy của những bằng chứng thu được thông qua việc vận dụng kỹ thuật này đòi hỏi KTV phải kiểm soát chặt chẽ được quá trình gửi thư xác nhận.
GVHD: Ths Lê Vũ Ngọc Thanh SVTH: Lê Thị Lệ Ngân – 49DN2
Nội dung của giải pháp: để giảm thiểu rủi ro có thể xảy ra, KTV nên tiến hành mở rộng quy mô mẫu chọn, số lượng mẫu chọn phải đủ lớn để đảm bảo việc bỏ sót các sai sót và gian lận là nhỏ, lựa chọn ngẫu nhiên thêm những khoản mục có số dư không lớn để tiến hành gửi thư xác nhận.
Cần nâng cao ý thức trách nhiệm của KTV trong việc kiểm soát quá trình gửi thư xác nhận. Khi không nhận được thư xác nhận từ phía bên thứ ba, KTV cần phải tiến hành các thủ tục thay thế như: kết hợp việc kiểm tra bảng đối chiếu công nợ với số dư cuối kỳ của khách hàng, kiểm tra tài liệu các hóa đơn chứng từ hình thành nên số dư. Trong trường hợp số lượng các nghiệp vụ ít thì KTV nên tiến hành gửi thư xác nhận đối với tất cả những đối tượng này. Đối với hàng gửi bán, KTV nên kết hợp với kỹ thuật kiểm kê để tăng độ tin cậy về số dư cuối kỳ của khách hàng. Tại Công ty PDAC trong quá trình thực hiện các cuộc kiểm toán, các KTV có thực hiện các thủ tục thay thế khi không nhận được thư xác nhận, tuy nhiên cần nâng cao hơn nữa khả năng chuyên môn của KTV nhằm nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán.
3.2.2.3Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán thông qua kiểm kê
Cơ sở của giải pháp: đối với những khách hàng KTV không trực tiếp tham gia chứng kiến kiểm kê, KTV tiến hành thu thập các tài liệu kiểm kê do khách hàng cung cấp. Do đó độ tin cậy của những bằng chứng kiểm toán này là không cao. Hơn nữa, có thể tồn tại những sai phạm trong việc hạch toán các nghiệp vụ tăng giảm tài sản của kế toán, do vậy nếu các biên bản kiểm kê cuối năm không đáng tin cậy thì việc tính toán lại số dư cuối kỳ của KTV có thể sẽ không chính xác.
Nội dung của giải pháp: để giảm thiểu rủi ro này, KTV nên yêu cầu khách hàng thực hiện một cuộc kiểm kê khác với sự tham gia trực tiếp của KTV, có như vậy KTV mới thu được những bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao. Tại Công ty PDAC, trong các cuộc kiểm toán khi không trực tiếp chứng kiến kiểm kê, KTV tiến hành kiểm kê bổ sung tại thời điểm