Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: KTV tiến hành kiểm tra tính hợp lý chung của BCKQKD. Sau khi lập bảng phân tích BCKQKD xác định chênh lệch của các chỉ tiêu trên BCKQKD giữa năm nay với năm trước, xác định tỷ lệ tăng giảm của các chỉ tiêu, KTV phát hiện ra những biến động lớn, bất thường để từ đó tiến hành kiểm tra trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Qua bảng phân tích biến động các chỉ tiêu trên BCKQKD cho thấy doanh thu thuần của Công ty năm 2010 giảm 39.08% so với 2009 .Sau khi phỏng vấn và kiểm tra về chính sách giá bán của Công ty, KTV đánh giá về việc giảm doanh thu là do Công ty thay đổi chính sách bán hàng và tình hình khó khăn chung của nền kinh tế.
Bảng 2.6:Bảng phân tích Báo cáo kết quả kinh doanh Công ty A
Chỉ tiêu Mã
số 2010 2009 Chênh lệch
Tỷ lệ (%) 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 157,869,941,961 259,137,563,189 (101,267,621,228) -39.08 2. Các khoản giảm trừ doanh thu 02 14,089,600 9,234,950 4,854,650 52.57 3. Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp
dịch vụ (10=01-02)
10 157,855,852,361 259,128,328,239 (101,272,475,878) -39.08 4. Giá vốn hàng bán 11 148,877,069,320 206,374,315,977 (57,497,246,657) -27.86 5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp
dịch vụ (20=10-11)
20 8,978,783,041 52,754,012,262 (43,775,229,221) -82.98 6. Doanh thu hoạt động tài chính 21 36,609,312,037 7,615,915,064 28,993,396,973 380.69 7. Chi phí tài chính
Trong đó: chi phí lãi vay
22 23 15,552,352,779 15,541,753,081 27,677,349,348 23,254,766,015 (12,124,996,569) (7,713,012,934) -43.81 -33.17 8. Chí phí bán hàng 24 8,986,692,629 7,467,289,599 1,519,403,030 20.35 9. Chí phí quản lý doanh nghiệp 25 9,304,123,194 8,196,025,065 1,108,098,129 13.52 10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh
30= 20+(21-22)-(24+25)
30 11,744,926,476 17,029,263,314 (5,284,336,838) -31.03 11. Thu nhập khác 31 1,134,621,535 81,585,492 1,053,036,043 1290.7
12. Chi phí khác 32 742,553,268 84,650,615 657,902,653 777.20
13. Lợi nhuận khác (40=31-32) 40 392,068,267 (3,065,123) 395,133,390 12891 14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 50 12,136,994,743 17,026,198,191 (4,889,203,448) -28.72 15.Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 51 1,517,124,343 848,462,317 668,662,026 78.81 16.Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 52
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán: KTV thực hiện kỹ thuật phân tích kết hợp với trắc nghiệm trực tiếp số dư để thu thập bằng chứng kiểm toán. Công ty PDAC tiến hành thu thập các tài liệu liên quan tới khoản mục độc lập với phòng kế toán, sau đó sẽ so sánh giá trị ước tính với giá trị ghi sổ của kế toán. Nếu giá trị ước tính và giá trị ghi sổ của kế toán có sự chênh lệch lớn, có dấu hiệu của sự biến động bất thường thì KTV sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết số dư để phát hiện gian lận và sai sót trọng yếu.
KTV vận dụng kỹ thuật phân tích trong việc đánh giá tính hợp lý và chính xác của khoản mục phải thu khách hàng. KTV lập bảng phân tích biến động của khoản mục phải thu khách hàng chi tiết theo từng đối tượng phải thu.
Bảng 2.7: Bảng phân tích biến động khoản mục phải thu khách hàng
Đơn vị: đồng Việt Nam Số tài khoản Tên tài khoản Số dư cuối năm
Số dư đầu năm Chênh lệch Tỷ lệ (%) 131100 PTKH – bán buôn 4.019.650.153 9.687.434.030 (5.667.783.877) (58,51) 131200 PTKH – các đại lý - 59.694 (59.694) (100) 131300 PTKH – truyền thống 49.965.785.737 33.591.517.138 16.374.268.599 48,75 Tổng PTKH 53.985.435.890 43.279.010.862 10.706.425.028 24,74 139000 Dự phòng nợ phải thu khó đòi (35.216.406) (35.216.406) 0 0 Tổng DPPTKĐ (35.216.406) (35.216.406) 0 0
Dựa vào bảng phân tích biến động trên, KTV đưa ra một số lưu ý về biến động của các khoản phải thu khách hàng:
- Khoản phải thu khách hàng từ việc bán buôn trong năm giảm so với năm trước (giảm 58,51% hay 5.668 tỷ VNĐ). Qua phỏng vấn kế toán trưởng, KTV biết được nguyên nhân của biến động giảm này là do Công ty đã thay đổi chính sách bán hàng, đối với những hợp đồng bán buôn Công ty yêu cầu thanh toán ngay bằng tiền mặt thay vì cho khách hàng trả chậm như năm trước.
- Khoản phải thu khách hàng đối với các khách hàng truyền thống có xu hướng tăng so với năm trước (tăng 48,75% hay 16.374 tỷ VNĐ). Nguyên nhân của biến động tăng này được giải thích là do chính sách bán hàng của Công ty đối với các khách hàng truyền thống được thay đổi linh động hơn, do là khách hàng truyền thống nên sẽ được Công ty ưu tiên về chính sách thanh toán: về thời gian thanh toán và % chiết khấu thanh toán. - Trong năm 2010, Công ty A không có khách hàng mới là đại lý nào nên sau khi thu hồi khoản nợ phải thu khách hàng – đại lý của năm trước thì số dư khoản phải thu khách hàng – đại lý của năm này bằng 0.
Kỹ thuật phân tích cũng được KTV áp dụng trong việc xem xét tính hợp lý của việc trích lập dự phòng nợ phải thu khách hàng của Công ty. KTV thu thập bảng theo dõi tuổi nợ của khách hàng và so sánh số dư các khoản phải thu theo tuổi nợ giữa số đầu năm và cuối năm.
Sau khi áp dụng kỹ thuật phân tích đối với khoản mục phải thu khách hàng, KTV đưa ra nhận xét: các khoản phải thu khách hàng được kế toán Công ty ghi nhận là hợp lý và chính xác. Tuy nhiên, khi xem xét tuổi nợ của khách hàng, KTV phát hiện ra rằng, khoản phải thu khách hàng – cửa hàng Hằng Thắng vẫn còn số dư từ năm 2006 và khoản nợ phải thu này vẫn chưa được thanh toán. Do vậy, KTV đưa ra bút toán điều chỉnh đối với khoản nợ phải thu khách hàng này như sau:
Nợ TK 642: 35.216.406 VNĐ
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: kỹ thuật phân tích được áp dụng để soát xét lại tính hợp lý chung của BCTC đã được kiểm toán một lần nữa. Nhưng tại Công ty PDAC thì thực tế trong một số cuộc kiểm toán KTV ít áp dụng kỹ thuật phân tích để kiểm tra lại tính hợp lý chung của BCTC sau khi đã kiểm toán. Sau khi đã tiến hành vận dụng kỹ thuật phân tích phát hiện ra những biến động lớn, bất thường để từ đó tiến hành kiểm tra và thực hiện việc điều chỉnh trong giai đoạn thực hiện kiểm toán. Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán KTV của PDAC ít tiến hành việc vận dụng kỹ thuật phân tích để kiểm tra lại tính hợp lý chung của BCTC sau khi đã điều chỉnh để có thể phát hiện ra những sai sót còn tồn tại mà chưa được phát hiện.