2.5.1 .Chứng từ sử dụng
2.7. KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU
Nguyên vật liệu là những tài sản thuộc nhóm hàng tồn kho của doanh nghiệp. Nguyên vật liệu là những yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất sản phẩm ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng của sản phẩm được sản
2.7.1. Chứng từ sử dụng
Chứng từ bên ngồi: hóa đơn GTGT, hợp đồng với nhà cung cấp, hóa đơn thương mại, tờ khai hải quan
Chứng từ trong nước: hóa đơn, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho
2.7.2. Tài khoản sử dụng
Số hiệu Tên Tài khoản
152 Nguyên liệu, vật liệu
1521 Nguyên liệu 1522 Phụ liệu 1524 Nhiên liệu
1525 Phụ tùng thay thế
1528 Vật tư đưa ngồi gia cơng, chế biến
2.7.3. Sổ kế toán
Thẻ kho, sổ chi tiết, bảng kê, chứng từ ghi sổ, sổ cái
TK 3311 TK 1521, 1522 TK 632
NVL mua ngoài NVL xuất bán
TK 1388 TK 621
NVL nhập hồi NVL xuất cho sản xuất sản phẩm
TK 154 TK 627
NVL sử dụng không hết NVL xuất cho sản xuất
Sơ đị 2.4: Sơ đồ hạch tốn tài khoản ngun vật liệu
2.7.5. Quy trình ghi sổ kế tốn
2.7.6. Một số nghiệp vụ
Nghiệp vụ 1: Ngày 14/24/2012. Xuất nguyên vật liệu chính đưa vào cơng
trình I để xây dựng trị giá nguyên vật liệu là 1.000.000.000đ Nợ TK 621: 1.000.000.000
Có TK 152: 1.000.000.000
Nghiệp vụ 2: Ngày 24/12/2012. Cuối tháng, số vật liệu phụ sử dụng không
hết tại cơng trình I có trị giá 300.000.000đ, kế tốn cho nhập kho trở lại Nợ TK 152: 300.000.000 Có TK 621: 300.000.000 CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 07 Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc Sổ cái BCĐ SPS TK 152
Ngày 14 tháng 12 năm 2012 đến ngày 24 tháng 12 năm 2012
Trích yếu
Số hiệu tài
khoản Số tiền Ghi
chú
Nợ Có
A B C 1 D
Ngày 14/24/2012. Xuất nguyên vật liệu chính đưa vào cơng trình I để xây dựng trị giá nguyên vật liệu là 1.000.000.000đ
621
152 1.000.000.000 Ngày 24/12/2012. Cuối tháng, số vật liệu phụ
sử dụng không hết tại cơng trình I có trị giá 300.000.000đ, kế tốn cho nhập kho trở lại
152
621 300.000.000
Cộng X X
SỔ CÁI
Tên tài khoản Nguyên vật liệu Số hiệu: 152 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK ĐƯ Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Số dư đầu kỳ 34.960.000 ...........
14/12 07 14/12 Xuất nguyên vật liệu chính đưa vào cơng trình I để xây dựng
trị giá nguyên vật liệu là 1.000.000.000đ 621 1.000.0000
24/12 07 24/12 Cuối tháng, số vật liệu phụ sử dụng khơng hết tại cơng trình I
có trị giá 300.000.000đ, kế tốn cho nhập kho trở lại 621 300.000.000 ............ Cộng phát sinh Số dư CK 1.715.748.119 0 1.750.708.119
2.8. KẾ TỐN CƠNG CỤ, DỤNG CỤ
Công cụ dụng cụ là các loại tư liệu lao động được sử dụng cho các hoạt đông sản xuất kinh doanh khác nhau nhưng không được tiêu chuẩn trở thành TSCĐ
2.8.1. Chứng từ sử dụng
Tờ trình, hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, bảng kê công cụ dụng cụ
2.8.2. Sổ sách sử dụng
Sổ cái tài khoản 153
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ chi tiêt tài khoản 153
2.8.3. Tài khoản sử dụng
Số hiệu Tên Tài khoản 153 Công cụ, dụng cụ 1531 Công cụ, dụng cụ 1532 Bao bì 1533 Đồ dùng cho thuê 2.8.4. Quy trình ghi sổ 2.8.5. Sơ đồ hạch toán 111, 112 153 142 TK Loại 6 (1) (3a) (3b) Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc BCĐ SPS TK 153 Sổ cái TK 153
133 242 331 (2) TK Loại 6 (4a) (4b) 133 (5) 627
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ hạch tốn tài khoản cơng cụ dụng cụ
Chú thích :
Mua cơng cụ dụng cụ thanh toán ngay
Mua cơng cụ dụng cụ chưa thanh tốn cho nhà cung cấp
(3a)(3b) Xuất cơng cụ dụng cụ có giá trị lớn phân bổ trong vịng 12 tháng (4a)(4b) Xuất cơng cụ dụng cụ có giá trị lớn phân bổ từ 12 tháng trở lên (5) Cơng cụ dụng cụ xuất dùng được phân bổ tồn bộ giá trị vào phân xưởng sản xuất
2.8.6. Một số nghiệp vụ
Nghiệp vụ 1: Ngày 16/22/2012. Xuất công cụ dụng cụ sử dụng tại cơng
trình II 8.400.000đ, sử dụng tại cơng trình I 9.000.000đ. Cơng cụ dụng cụ này phân bổ 1 lần
Nợ TK 627 (I): 9.000.000 Nợ TK 627 (II): 8.400.000
Nghiệp vụ 2: Ngày 22/12/2012 công ty mua 2 máy vi tính hiệu LG về nhập
kho theo phiếu nhập theo HĐ số 01 với 8.700.000/chiếc VAT 10%. Thanh toán bằng chuyển khoản Nợ TK 153: 17.400.000 (8.700.000*2) Nợ TK 133: 1.740.000 Có TK 1121: 19.140.000 CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 08
Ngày 16 tháng 12 năm 2012 đến ngày 22 tháng 12 năm 2012
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú Nợ Có A B C 1 D
Ngày 16/22/2012. Xuất cơng cụ dụng cụ sử dụng tại cơng trình II 8.400.000đ, sử dụng tại cơng trình I 9.000.000đ. Công cụ dụng cụ phân bổ 1 lần
627
153 17.400.000
Ngày 22/12/2012. Cơng ty mua 3 máy vi tính hiệu LG về nhập kho theo phiếu nhập theo HĐ
số 01 với 8.700.000/chiếc VAT 10%. Thanh tốn bằng chuyển khoản
153 133 1121 17.400.000 Cộng X X 34.800.000 X
SỔ CÁI
Tên tài khoản Cơng cụ dụng cụ Số hiệu: 153 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK ĐƯ Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Số dư đầu kỳ 43.259.369 ........... 16/12 08 16/12
Xuất công cụ dụng cụ sử dụng tại cơng trình II 8.400.000đ, sử dụng tại cơng trình I 9.000.000đ. Cơng cụ dụng cụ phân bổ 1 lần
627 17.400.00
22/12 08 22/12
Cơng ty mua 3 máy vi tính hiệu LG về nhập kho theo phiếu nhập theo HĐ số 01 với 8.700.000/chiếc VAT 10%. Thanh toán bằng chuyển khoản
1121 17.400.000 ............ Cộng phát sinh Số dư CK 17.400.000 43.259.369 17.400.00
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN CÔNG CỤ DỤNG CỤ Ngày tháng ghi sổ Số hiệu chứng từ Diễn giải Tài khoản ĐƯ Số tiền Chú giải
Thu Chi Thu(gửi vào) Chi (rút
ra) Còn lại A B C D E 1 2 3 F 16/12 Xuất công cụ dụng cụ sử dụng tại cơng trình II 8.400.000đ, sử dụng tại cơng trình I 9.000.000đ. Công cụ dụng cụ phân bổ 1 lần 627 17.400.000 17/12
Công ty mua 3 máy vi tính hiệu LG về nhập kho theo phiếu nhập theo HĐ số 01 với 8.700.000/chiếc VAT 10%. Thanh toán bằng chuyển khoản
2.9. KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH DỞ DANG
Chi phí sản xuất: Là tồn bộ các khoản hao phí vật chất mà doanh nghiệp đã bỏ ra để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm.
Giá thành sản phẩm: Là những chi phí gắn liền với một kết quả sản xuất nhất định.
2.9.1. Quy trình cơ bản về tính giá thành
Bước 1: Tập hợp chi phí sản xuất phát sinh theo 4 khoản mục: chi phí
nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng
Bước 2: Tổng hợp các khoản chi phí đã phát sinh sau đó :
Tính và phân bổ lao vụ
Phân bổ cho những chi phí sản xuất chung cho các đối tượng có liên quạn( nếu có)
Xử lý các khoản làm tăng hay làm giảm giá thành Kết chuyển các khoản này về tài khoan tính giá thành
Bước 3: Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ Bước 4: Tính giá thành sản hồn thành trong kỳ 2.9.2. Tóm tắt sơ đồ hạch tốn
621 154 152,111 Kết chuyển chi phí nguyên vật
liệu trực tiếp
phế liệu thu hồi từ xây dựng nhập kho hoặc bán bn
622 155
kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp
Nhập kho
627 157
Kết chuyển chi phí sản xuất chung
gửi bán
632
623 Hồn thành
Chi phí sử dụng máy thi cơng
Chi phí sản xuất chung cố định khơng được tính vào giá thành sản phẩm hoàn thành
do mức sản xuất thực tế nhỏ hơn mức cơng suất bình thường
Sơ đồ 2.6: sơ đồ hạch tốn tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
2.9.3. Tập hợp chi phí tính giá thành khoản mục cơng trình
2.9.3.1.Tài khoản chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm tất cả các khoản chi phí về vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu. Được sử dụng để trực tiếp sản xuất sản phẩm. Các loại nguyên liệu này có thể được xuất ra từ kho hoặc có thể mua trực tiếp về sử dụng ngay, hoặc tự sản xuất và đưa vào xây dựng
2.9.3.1.1. Chứng từ sử dụng
Lệch sản xuất (nếu có), phiếu xuất kho, bảng phân bổ chi phí ngun vât liệu, hóa đơn GTGT
2.9.3.1.2. Sổ kế tốn
2.9.3.1.3. Quy trình ghi sổ
2.9.3.1.4. Tóm tắt sơ đồ hoạch tốn
152 621 154
xuất kho NVL để trực tiếp SX
Cuối kỳ kết chuyển chi phí tính Giá thành sản phẩm
111,112,141,331
Mua NVL về sử dụng luôn 133
154
Đưa NVL doanh nghiệp tự SX được vào SX
Sơ đồ 2.7: Sơ đồ hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
2.9.3.1.5. Một số nghiệp vụ
Nghiệp vụ 1: Ngày 18/12/2012. Xuất kho vật liệu xây dựng 700.000.000 trong đó xuất cho cơng trình I 300.000.000, cơng trình II 400.000.000
Nợ TK 621 (I): 300.000.000 Nợ TK 621(II): 400.000.000
Có TK 152: 700.000.000
Nghiệp vụ 2: Ngày 30/12/2012. Cuối tháng, kết chuyển chi phí nguyên vật
liệu trực tiếp trong từng hạng mục cơng trình Nợ TK 154 (I): 300.000.000 Có TK 621 (I): 300.000.000 Nợ TK 154 (II) : 400.000.000 Có TK 621 (II): 400.000.000 CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 09
Ngày 08 tháng 12 năm 2012 đến ngày 30 tháng 12 năm 2012
Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc BCĐ SPS TK 621 Sổ cái TK 621
Trích yếu
Số hiệu tài khoản
Số tiền Ghi
chú
Nợ Có
A B C 1 D
Ngày 18/12/2012. Xuất kho vật liệu xây dựng 700.000.000 trong đó xuất cho cơng trình I 300.000.000, cơng trình II 400.000.000
621 152 700.000.000
Ngày 30/12/2012. Cuối tháng, kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong từng hạng mục cơng trình
154
621 700.000.000
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
SỔ CÁI
Năm 2012
Tên tài khoản Chi phí vật liệu, nguyên liệu trưc tiếp Số hiệu: 621
Ngày tháng ghi
sổ
Chứng từ ghi
sổ Diễn giải Số hiệu
TK ĐƯ Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Tháng 12/2012 ........... 8/12 09 8/12
Xuất kho vật liệu xây dựng 700.000.000 trong đó xuất cho cơng trình I 300.000.000, cơng trình II 400.000.000
152 700.000.000
30/12 09 9/12 Cuối tháng, kết chuyển chi phí nguyên vật
liệu trực tiếp trong từng hạng mục cơng trình 154 700.000.000
Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
2.9.3.2. Tài khoản chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tất cả các khoản liên quan đến người lao trực tiếp sản xuất sản phẩm như tiền lương phải thanh tốn, khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tính vào chi phí theo quy định
2.9.3.2.1. Chứng từ sử dụng
Bảng chấm công, bảng lương, bảng phân bổ chi phí tiền lương
2.9.3.2.2. Sổ kế tốn
Sổ chi tiết, Sổ chi phí sản xuất kinh doanh mở cho tài khoản 622, sổ cái tài khoản 622, chứng từ ghi sổ
2.9.3.2.3. Quy trình ghi sổ kế tốn
2.9.3.2.4. Tóm tắt sơ đồ hoạch tốn
334,338 622 154
chi phí lương và các khoản trích theo lương cho cơng trực tiếp SX
Cuối kỳ kết chuyển chi phí tính
giá thành
335
trích trước lương cho cơng nhân Trực tiếp SX
334
Chi phi tiền ăn giữa ca cho Công nhân trực tiếp SX
111,141
Chi phí nhân cơng trực tiếp Được thanh toán bằng tiền mặt
Sơ đồ 2.8: Sơ đồ hạch tốn tài khoản chi phí nhân cơng trục tiếp
2.9.3.2.5. Một số nghiệp vụ
Nghiệp vụ 1: Ngày 25/12/2012. Cuối tháng tính lương và các khoản phải trả
Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc BCĐ SPS TK 622 Sổ cái TK 622
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
cho cơng nhân xây dựng cơng trình I 45.000.000, cơng trình II là 45.000.000 Nợ TK 622 (I) : 45.000.000
Nợ TK 622 (II) : 45.000.000
Có TK 334: 90.000.000
Nghiệp vụ 2: Ngày 30/12/2012. Cuối tháng kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp cho cơng trình I
Nợ TK 154 (I): 45.000.000 Nợ TK 154 (II): 45.000.000
Có TK 622: 90.000.000
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 10
Ngày 25 tháng 12 năm 2012 đến ngày 30 tháng 12 năm 2012
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghichú
Nợ Có
A B C 1 D
Ngày 25/12/2012. Cuối tháng tính lương và các khoản phải trả cho công nhân xây dựng cơng trình I 90.000.000, trong đó lao động thuê ngoài 40.000.000
622 334 90.000.000
Ngày 30/12/2012. Cuối tháng kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp cho cơng trình I
154
622 90.000.000
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
SỔ CÁI
Năm 2012
Tên tài khoản Chi phí nhân cơng trực tiếp Số hiệu:622 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK ĐƯ Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Tháng 12/2012 ........... 25/12 12 25/12
Cuối tháng tính lương và các khoản phải trả cho cơng nhân xây dựng cơng trình I 90.000.000, trong đó lao động th ngồi 40.000.000
334 90.000.000
30 /12 12 31/12 Cuối tháng kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp
cho cơng trình I 154 90.000.000
Cộng phát sinh
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
2.9.3.3. Chi phí sử dụng máy thi cơng
Là biểu bằng tiền của tồn bộ hao phí về sử dụng xe, máy thi cơng sử dụng trực tiếp cho xây dựng cơng trình
2.9.3.3.1. Chứng tù sử dụng
Bảng thanh toán lương Bảng phân bổ tiền lương Phiếu xuất kho
Bảng phân bổ chi phí trả trước Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
Hóa đơn mua hàng hóa dịch vụ mua ngồi Phiếu chi giấy báo nợ của ngân hàng
2.9.3.3.2.Tài khoản sử dụng
Số hiệu Tên tài khoản
623 Chi phí sử dụng máy thi cơng
6231 Chi phí nhân cơng 6232 Chi phí vật liệu
6233 Chi phí dụng cụ sản xuất 6234 Chi phí khấu hao máy thi cơng 6237 Chi phí dịch vụ mua ngồi 6238 Chi phí bằng tiền khác
2.9.3.3.3. Sổ kế tốn
Sổ tổng hợp: Chứng từ ghi sổ
Sổ chi tiết: sổ chi phí sản xuất kinh doanh, sổ chi tiết tài khoản 623
2.9.3.3.4. Quy trình ghi sổ kế tốn
2.9.3.3.5. Một số ví dụ
Nghiệp vụ 1: Ngày 15/12/2012. Cơng trình II doanh nghiệp thực hiện, chi
Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc BCĐ SPS TK 623 Sổ cái TK 623
Báo cáo thực tập Công việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
phí máy thi cơng, chi phí nhiên liệu mua ngồi đưa ngay vào sử dụng 4.000.000, cơng trình I chi phí hết đã thanh tốn bằng tiên mặt
Nợ TK 623 (I) : 4.000.000 Nợ TK 623 (II) : 4.000.000
Có TK 111: 8.000.000
Nghiệp vụ 2: Ngày 31/12/2012. Cuối tháng kết chuyển chi phí máy thi cơng
của từng cơng trình II
Nợ TK 154 (I) : 4.000.000 Nợ TK 154 (II) : 4.000.000
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 11
Ngày 15 tháng 12 năm 2012 đến ngày 31tháng 12 năm 2012
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
Ngày 15/12/2012. Cơng trình II doanh nghiệp thực hiện, chi phí máy thi công, chi phí nhiên liệu mua ngoài đưa ngay vào sử dụng 4.000.000, cơng trình I 4.000.000 chi phí hết đã thanh toán bằng tiên mặt
623
111 8.000.000
Ngày 31/12/2012. Cuối tháng kết chuyển chi phí máy thi cơng của từng cơng trình II
154