2.9.3.1 .Tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
2.15. KẾ TOÁN THUẾ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NHÀ NƯỚC
2.15.2.4. Các ví dụ minh họa
Nghiệp vụ 1: Hạng I đã hoàn thành, khách hàng đã nghiệm thu cơng trình
I và thanh tốn cho cơng ty 1.000.000.000, trong đó thuế GTGT 10%, bằng tiền mặt
Nợ TK111: 1.000.000.000 Có TK 511: 900.000.000 Có TK 3331: 100.000.000.
Nghiệp vụ 2: Ngày 31/12/2012 công ty nôp tiền thuế GTGT cho chi cục
thuế Thanh Hóa bằng tiền gửi ngân hàng nơng nghiệp và phát triển nông thôn số tiền 500.000.000.
Chứng từ thu thập ( giấy báo nợ) xem phụ lục Nợ TK 3331: 500.000.000 Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc BCĐ SPS TK 33311 Sổ cái TK 33311
Báo cáo thực tập Công việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
Có TK 1121: 500.000.000
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 18
Ngày15đến ngày 31 tháng 12 Năm 2012
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi
chú
Nợ Có
A B C 1 D
Hạng I đã hồn thành, khách hàng đã nghiệm thu cơng trình I và thanh tốn cho công ty 1.000.000.000, trong đó thuế GTGT 10%, bằng tiền mặt
1111 511
3331
100.000.000
Ngày 31/12/2012 công ty nôp tiền thuế GTGT cho chi cục thuế Thanh Hóa bằng tiền gửi ngân hàng nơng nghiệp
và phát triển nông thôn số tiền 500.000.000.
3331
1121 500.000.000
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
SỔ CÁI
Năm 2012
Tên tài khoản thuế GTGT phải nộp Số hiệu: 3331 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK ĐƯ Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Tháng 12/2012 185.171.347 ........... 15/12 18 15/12 Hạng I đã hoàn thành, khách hàng đã nghiệm thu cơng trình I và thanh tốn cho cơng ty 1.000.000.000, trong đó thuế GTGT 10%, bằng tiền mặt
111 511
100.000.000
31/12 18 31/12 Ngày 31/12/2012 công ty nôp tiền thuế GTGT cho chi cục thuế Thanh Hóa bằng tiền gửi ngân
hàng nơng nghiệp và phát triển nông thôn số tiền 500.000.000. 1121 500.000.000 Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ 2.046.854.549 2.255.650.747 393.967.545
Báo cáo thực tập Công việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
2.15.3. Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế thu nhập doanh nghiệp là môt loại thuế trực thu đánh vào lơi nhuận của doanh nghiệp
2.15.3.1. Chứng từ sử dụng
Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, hóa đơn đặc thù.... Bảng kê 02/GTGT, 03/GTGT, 04/GTGT, 05/GTGT Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp
Tờ khai điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp
2.15.3.2. Sổ sách sử dụng
Sổ cái tài khoản 3334,sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ chi tiết
Sổ chi tiết theo dõi thuế thu nhập doanh nghiệp,bảng quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp,báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
2.15.3.3. Quy trình ghi sổ kế tốn
2.15.3.4. Các ví dụ minh họa:
Nghiệp vụ 1 : Ngày 31/12/2012 công ty nộp tiền thuế thu nhập doanh nghiệp
trong quý IV bằng tiền gử ngân hàng cho chi cục thuế Thanh Hóa số tiền 125.225.000
Chứng từ thu thập (giấy báo nợ, tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp)
Nợ TK 3334: 2.225.000 Có TK 1121: 2.225.000
Nghiệp vụ 2 : Ngày 31/12/2012 công ty nộp tiền thuế thu nhập doanh nghiệp
trong quý IV bằng tiền gử ngân hàng cho chi cục thuế Thanh Hóa số tiền 125.225.000
Chứng từ thu thập (giấy báo nợ, tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc BCĐ SPS TK 3334 Sổ cái TK 3334
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
nghiệp)
Nợ TK 3334: 125.225.000 Có TK 1121: 125.225.000
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 19
Ngày27 đến ngày 31 tháng 12 Năm 2012
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
Tiền thuế thu nhập doanh nghiệp
phải nộp trong quý IV 8211 3334 2.225.000
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
SỔ CÁI
Năm 2012
Tên tài khoản thuế TNDN Số hiệu: 3334 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK ĐƯ Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Tháng 12/2012 5.517.895 ...........
31/12 19 31/12 Nộp tiền thuế thu nhập trong quý IV bằng tiền gửi ngân hàng
1211 2.225.000
Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ
0 6.254.802 736.907
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
2.16. KẾ TỐN PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG2.16.1. Nguyên tắc phân phối: 2.16.1. Nguyên tắc phân phối:
Lương cấp bậc bản thân (hệ số lương cơ bản) là cơ sở tính lương những ngày cơng thời gian, cơng phép, lễ tết, và cơng nghỉ hưởng BHXH và để trích nộp BHXH, BHYT cho người lao động.
Thu nhập thực tế sẽ được phân phối theo kết quả sản xuất kinh doanh và được tính theo hệ số lương cơng việc.
Hệ số lương cơng việc được xác định căn cứ vào tính chất cơng việc, khối lượng cơng việc và mức độ hồn thành nhiệm vụ.
Lương sản phẩm sẽ được phân phối theo kết quả sản xuất kinh doanh và được tính theo hệ số trượt. Hệ số trượt được xác định từ kết quả sản xuất kinh doanh hàng tháng của mỗi đơn vị.
2.16.2. Cơ sở tính tốn
- Lương cấp bậc bản thân (hệ số lương cơ bản – thực hiện theo thang bảng lương Nhà nước quy định).
- Hệ số lương công việc đối với nhân viên và cán bộ quản lý được Tổng Giám Đốc duyệt hệ số cho từng phịng. Đối với cơng nhân theo đơn giá của từng cơng đoạn trong quy trình sản xuất.
2.16.3. Cách tính:
Lương sản phẩm:
Lương thời gian
Báo cáo thực tập Công việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
Số hiệu Tên Tài khoản
334
3341 Phải trả tiền lương công nhân viên 3342 Phải trả tiền ăn ca
2.15.5. Quy trình ghi sổ kế tốn
2.16.6. Một số nghiệp vụ phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 25/12/2012 theo bảng chấm công và bảng lương tiền
lương nhân viên phải trả ở bộ phận cơng nhân ở cơng trình I là 30.270.000 Nợ TK 622: 30.270.000
Có TK 334: 30.270.000
Nghiệp vụ 2: Ngày 27/12/2012 theo phiếu chi sô 121/PC công ty chi trả tiền
lương cho công nhân trực tiếp thi cơng cơng trình số tiền 72.200.000 Nợ TK 334: 72.200.000
Có TK 1111: 72.200.000
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 20
Ngày 25 đến ngày27 tháng 12 Năm 2012
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghichú
Nợ Có
A B C 1 D
Phiếu chi số 121/PC chi trả tiền lương cho công nhân trực tiếp xây dựng cơng trình I
334 1111 72.200.000
Tiền lương phải trả cho nhân viên ở bộ phận cơng nhân ở cơng trình I 622 334 30.270.000 Cộng X X 102.470.000 X Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc BCĐ SPS TK 334 Sổ cái TK 334
Báo cáo thực tập Công việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
SỔ CÁI
Năm 2012
Tên tài khoản phải trả công nhân viên Số hiệu: 334
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ ghi sổ
Diễn giải TK ĐƯSố hiệu
Số tiền Ghi chú Số hiệu thángNgày Nợ Có A B C D E 1 2 G Tháng 12/2012 ...........
25/12 20 25/12 Tiền lương phải trả cho nhân viên ở bộ phận công nhân ở cơng trình I
622 30.270.000
27/12 20 27/12 Phiếu chi số 121/PC chi trả tiền lương cho công nhân trực tiếp xây dựng cơng trình I 1111 72.200.000 Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ 360.000.000 360.000.000 0
Báo cáo thực tập Công việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
2.17. KẾ TOÁN LỢI NHUẬN CHƯA PHÂN PHỐI
Kết quả hoạt động của doanh nghiệp chính là lợi nhuận (cịn là lãi) hay lỗ của một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm) bao gồm lãi hay lỗ của các hoạt động sản xuất kinh doanh (hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ, kinh doanh bất động sản đầu tư), hoạt động tài chính và hoạt động khác. Đó chính là phần chêch lệch giữa một bên là doanh thu thuần của tất cả các hoạt động, với một bên là tồn bộ chi phí bỏ ra có liên quan đến từng hoạt động tương ứng
2.17.1. Chứng từ sử dụng
điều lệ của doanh nghiệp, nghị quyết của đại hội đồng cổ đông, bảng phân phối lợi nhuận, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
2.17.2. Sổ sách sử dụng
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ,sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 4212
2.17.3. Quy trình ghi sổ kế toán
2.17.4. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Nghiệp vụ 1: Ngày 31/12/2012 công ty kết chuyển lãi trong hoạt động xây
dựng trong kỳ Chứng từ thu thập trong cơng ty (phiếu kế tốn, bảng kết quả kinh doanh trong kỳ) xem phụ lục
Nợ TK 911: 14.902.336
Có TK 4212: 14.902.336
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 21
Ngày 31/12/2012
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghichú
Nợ Có
A B C 1 D
Kết chuyển lãi của hoạt động xây
dựng trong kỳ 911 4212 14.902.336
Cộng X X 14.902.336 X
Chứng từ ghi sổ
Báo cáo thực tập Công việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
SỔ CÁI
Năm 2012
Tên tài khoản lợi nhuận chưa phân phối Số hiệu: 421
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ ghi sổ
Diễn giải Số hiệu TK ĐƯ Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Tháng 12/2012 159.658.913
31/12 21 31/12 Kết chuyển lãi của hoạt động
xây dựng trong kỳ 14.902.336
Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ
29.486.925 189.145.838
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
2.18. KẾ TỐN DOANH THU
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả 5 điều kiện sau:
Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua
Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiêm sốt hàng hóa
Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ich kinh tế từ giao dịch bán hàng
2.18.1. Tài khoản sử dụng
5111 – Doanh thu bán hàng hóa 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ 5114 – Doanh thu trợ cấp trợ giá 5115 – Doanh thu hàng gửi đi bán
5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
2.18.2. Chứng từ kế toán
Đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, hóa đơn GTGT/hóa đơn bán hàng, bảng kê hàng gửi bán đã tiêu thụ, các chứng từ thanh toán phiếu thu, giấy gáo ngân hàng
2.18.3. Sổ kế toán
Sổ cái TK 5111, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết tài khoản 5111:
217.4. Quy trình ghi sổ kế tốn
2.18.5. Một số nghiệp vụ phát sinh
Nghiệp vụ 1: Cơng trình I hồn thành khách hàng đã nghiệm thu cơng trình thanh tốn cho cơng ty 1.000.000.000 bằng tiền mặt, trong đó thuế GTGT 10%
Nợ TK 111: 1.000.000.000 Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc BCĐ SPS TK 5111 Sổ cái TK 5111
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
Có TK 511: 900.000.000 Có TK 3331: 100.000.000
Nghiệp vụ 2: Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vu để xác
định kết quả kinh doanh số tiền 22.556.506.871
Chứng từ thu thập (phiếu kế tốn, bảng tổng hợp hàng hóa dịch vụ bán ra) xem phụ lục
Nợ TK 5111: 22.556.506.871
Có TK 911: 22.556.506.871
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 22
Ngày27 đến ngày 31 tháng 12 Năm 2012
Trích yếu
Số hiệu tài khoản
Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
Kết chuyển doanh thu để xác định kết quả kinh doanh
511
911 22.556.506.87 1 Cơng trình I hoàn thành khách hàng
đã nghiệm thu cơng trình thanh tốn cho công ty 10.000.000.000 bằng tiền mặt, trong đó thuế GTGT 10% 1111 511 3331 1.000.000.000 Cộng X X 23.556.506.87 1 X
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
SỔ CÁI
Năm 2012
Tên tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Số hiệu: 511 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK ĐƯ Số tiền Ghi chú Số hiệu thángNgày Nợ Có A B C D E 1 2 G Tháng 12/2012 0 08/12 22 08/12 Cơng trình I hồn thành khách hàng đã nghiệm thu cơng trình thanh tốn cho cơng ty 10.000.000.000 bằng tiền mặt, trong đó thuế GTGT 10%
900.000.000
31/12 22 31/12 Kết chuyển doanh thu để xác định kết quả kinh doanh
911 22.556.506.871
Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ
Báo cáo thực tập Công việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
2.19. KẾ TỐN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH
Khái niệm: Là những nguồn thu gồm các khoản thu hoặc các khoản lãi liên quan đến hoạt động tài chính của doanh nghiệp, các khoản chiết khấu thương mại được hưởng.
2.19.1. Chứng từ sử dụng
- Chứng từ dùng để ghi sổ,Phiếu thu,Chứng từ gốc đính kèm, Hóa đơn
GTGT hàng mua vào.
2.19.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản cấp 1: 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
2.19.3. Sổ kế tốn sử dụng
Sổ tổng hợp : chứng từ ghi sổ, Cái tài khoản 515, Sổ Cái các tài khoản liên
quan 2.19.4. Sơ đồ hạch toán TK 515 911 331 (2) (1) Ghi chú:
(1) Chiết khấu thương mại được hưởng khi trả tiền cho người bán trước thời hạn
(2) K/c DT HĐTC để xác định kết quả hoạt động kinh doanh
2.19.5. Quy trình ghi sổ kế tốn
2.19.6. Nghiệp vụ phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 15/12/2012 trả trước tiền mua hàng cho Công ty TNHH
Trung Thành Sơn nên được hưởng chiết khấu thanh toán 1% trên tổng giá thanh toán, số tiền hàng là 7.847.000 đồng (thuế GTGT 10%).
Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc BCĐ SPS TK 515 Sổ cái TK 515
Báo cáo thực tập Công việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
Chứng từ sử dụng (phiếu thu, sổ chi tiết công nợ trả cho người bán) Nợ TK 111: 78.470
Có TK 515: 78.470
Nghiệp vụ 2 : Ngày 31/12 kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định
kết quả kinh doanh
Nợ TK 515: 17.543.615 Có TK 911: 17.543.615 Chứng từ sử dụng (phiếu kết chuyển)
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 23
Ngày15 đến ngày 31 tháng 12 Năm 2012
Trích yếu
Số hiệu tài khoản
Số tiền Ghichú
Nợ Có
A B C 1 D
Trả trước tiền mua hàng cho Công ty TNHH Trung Thành Sơn nên được hưởng chiết khấu thanh toán 1% trên tổng giá thanh toán
111
515 78.470
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài
chính để xác định KQKD 515 911 888.300
Cộng
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
SỔ CÁI
Năm 2012
Tên tài khoản doanh thu hoạt động tài chính Số hiệu: 515 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ
Diễn giải Số hiệu
TK ĐƯ Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G …..
15/12 23 15/12 Trả trước tiền mua hàng cho Công ty TNHH Trung Thành Sơn nên được hưởng chiết khấu thanh toán 1% trên tổng giá thanh toán
111 78.470
31/12 23 31/12 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định KQKD
911 888.300
Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ
Báo cáo thực tập Công việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
2.20. KẾ TỐN CHI PHÍ TÀI CHÍNH
Khái niệm: Chi phí tài chính là những chi phí gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay