2.5.1 .Chứng từ sử dụng
2.9. KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH DỞ DANG
2.9.1. Quy trình cơ bản về tính giá thành
Bước 1: Tập hợp chi phí sản xuất phát sinh theo 4 khoản mục: chi phí
nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng
Bước 2: Tổng hợp các khoản chi phí đã phát sinh sau đó :
Tính và phân bổ lao vụ
Phân bổ cho những chi phí sản xuất chung cho các đối tượng có liên quạn( nếu có)
Xử lý các khoản làm tăng hay làm giảm giá thành Kết chuyển các khoản này về tài khoan tính giá thành
Bước 3: Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ Bước 4: Tính giá thành sản hồn thành trong kỳ 2.9.2. Tóm tắt sơ đồ hạch tốn
621 154 152,111 Kết chuyển chi phí nguyên vật
liệu trực tiếp
phế liệu thu hồi từ xây dựng nhập kho hoặc bán bn
622 155
kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp
Nhập kho
627 157
Kết chuyển chi phí sản xuất chung
gửi bán
632
623 Hồn thành
Chi phí sử dụng máy thi cơng
Chi phí sản xuất chung cố định khơng được tính vào giá thành sản phẩm hoàn thành
do mức sản xuất thực tế nhỏ hơn mức cơng suất bình thường
Sơ đồ 2.6: sơ đồ hạch tốn tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
2.9.3. Tập hợp chi phí tính giá thành khoản mục cơng trình
2.9.3.1.Tài khoản chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm tất cả các khoản chi phí về vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu. Được sử dụng để trực tiếp sản xuất sản phẩm. Các loại nguyên liệu này có thể được xuất ra từ kho hoặc có thể mua trực tiếp về sử dụng ngay, hoặc tự sản xuất và đưa vào xây dựng
2.9.3.1.1. Chứng từ sử dụng
Lệch sản xuất (nếu có), phiếu xuất kho, bảng phân bổ chi phí ngun vât liệu, hóa đơn GTGT
2.9.3.1.2. Sổ kế tốn
2.9.3.1.3. Quy trình ghi sổ
2.9.3.1.4. Tóm tắt sơ đồ hoạch tốn
152 621 154
xuất kho NVL để trực tiếp SX
Cuối kỳ kết chuyển chi phí tính Giá thành sản phẩm
111,112,141,331
Mua NVL về sử dụng luôn 133
154
Đưa NVL doanh nghiệp tự SX được vào SX
Sơ đồ 2.7: Sơ đồ hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
2.9.3.1.5. Một số nghiệp vụ
Nghiệp vụ 1: Ngày 18/12/2012. Xuất kho vật liệu xây dựng 700.000.000 trong đó xuất cho cơng trình I 300.000.000, cơng trình II 400.000.000
Nợ TK 621 (I): 300.000.000 Nợ TK 621(II): 400.000.000
Có TK 152: 700.000.000
Nghiệp vụ 2: Ngày 30/12/2012. Cuối tháng, kết chuyển chi phí nguyên vật
liệu trực tiếp trong từng hạng mục cơng trình Nợ TK 154 (I): 300.000.000 Có TK 621 (I): 300.000.000 Nợ TK 154 (II) : 400.000.000 Có TK 621 (II): 400.000.000 CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 09
Ngày 08 tháng 12 năm 2012 đến ngày 30 tháng 12 năm 2012
Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc BCĐ SPS TK 621 Sổ cái TK 621
Trích yếu
Số hiệu tài khoản
Số tiền Ghi
chú
Nợ Có
A B C 1 D
Ngày 18/12/2012. Xuất kho vật liệu xây dựng 700.000.000 trong đó xuất cho cơng trình I 300.000.000, cơng trình II 400.000.000
621 152 700.000.000
Ngày 30/12/2012. Cuối tháng, kết chuyển chi phí ngun vật liệu trực tiếp trong từng hạng mục cơng trình
154
621 700.000.000
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
SỔ CÁI
Năm 2012
Tên tài khoản Chi phí vật liệu, nguyên liệu trưc tiếp Số hiệu: 621
Ngày tháng ghi
sổ
Chứng từ ghi
sổ Diễn giải Số hiệu
TK ĐƯ Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Tháng 12/2012 ........... 8/12 09 8/12
Xuất kho vật liệu xây dựng 700.000.000 trong đó xuất cho cơng trình I 300.000.000, cơng trình II 400.000.000
152 700.000.000
30/12 09 9/12 Cuối tháng, kết chuyển chi phí nguyên vật
liệu trực tiếp trong từng hạng mục cơng trình 154 700.000.000
Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
2.9.3.2. Tài khoản chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm tất cả các khoản liên quan đến người lao trực tiếp sản xuất sản phẩm như tiền lương phải thanh tốn, khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tính vào chi phí theo quy định
2.9.3.2.1. Chứng từ sử dụng
Bảng chấm công, bảng lương, bảng phân bổ chi phí tiền lương
2.9.3.2.2. Sổ kế tốn
Sổ chi tiết, Sổ chi phí sản xuất kinh doanh mở cho tài khoản 622, sổ cái tài khoản 622, chứng từ ghi sổ
2.9.3.2.3. Quy trình ghi sổ kế tốn
2.9.3.2.4. Tóm tắt sơ đồ hoạch tốn
334,338 622 154
chi phí lương và các khoản trích theo lương cho cơng trực tiếp SX
Cuối kỳ kết chuyển chi phí tính
giá thành
335
trích trước lương cho cơng nhân Trực tiếp SX
334
Chi phi tiền ăn giữa ca cho Cơng nhân trực tiếp SX
111,141
Chi phí nhân cơng trực tiếp Được thanh toán bằng tiền mặt
Sơ đồ 2.8: Sơ đồ hạch tốn tài khoản chi phí nhân cơng trục tiếp
2.9.3.2.5. Một số nghiệp vụ
Nghiệp vụ 1: Ngày 25/12/2012. Cuối tháng tính lương và các khoản phải trả
Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc BCĐ SPS TK 622 Sổ cái TK 622
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
cho cơng nhân xây dựng cơng trình I 45.000.000, cơng trình II là 45.000.000 Nợ TK 622 (I) : 45.000.000
Nợ TK 622 (II) : 45.000.000
Có TK 334: 90.000.000
Nghiệp vụ 2: Ngày 30/12/2012. Cuối tháng kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp cho cơng trình I
Nợ TK 154 (I): 45.000.000 Nợ TK 154 (II): 45.000.000
Có TK 622: 90.000.000
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 10
Ngày 25 tháng 12 năm 2012 đến ngày 30 tháng 12 năm 2012
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghichú
Nợ Có
A B C 1 D
Ngày 25/12/2012. Cuối tháng tính lương và các khoản phải trả cho công nhân xây dựng cơng trình I 90.000.000, trong đó lao động thuê ngoài 40.000.000
622 334 90.000.000
Ngày 30/12/2012. Cuối tháng kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp cho cơng trình I
154
622 90.000.000
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
SỔ CÁI
Năm 2012
Tên tài khoản Chi phí nhân cơng trực tiếp Số hiệu:622 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK ĐƯ Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Tháng 12/2012 ........... 25/12 12 25/12
Cuối tháng tính lương và các khoản phải trả cho cơng nhân xây dựng cơng trình I 90.000.000, trong đó lao động th ngồi 40.000.000
334 90.000.000
30 /12 12 31/12 Cuối tháng kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp
cho cơng trình I 154 90.000.000
Cộng phát sinh
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
2.9.3.3. Chi phí sử dụng máy thi cơng
Là biểu bằng tiền của tồn bộ hao phí về sử dụng xe, máy thi cơng sử dụng trực tiếp cho xây dựng cơng trình
2.9.3.3.1. Chứng tù sử dụng
Bảng thanh tốn lương Bảng phân bổ tiền lương Phiếu xuất kho
Bảng phân bổ chi phí trả trước Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
Hóa đơn mua hàng hóa dịch vụ mua ngồi Phiếu chi giấy báo nợ của ngân hàng
2.9.3.3.2.Tài khoản sử dụng
Số hiệu Tên tài khoản
623 Chi phí sử dụng máy thi cơng
6231 Chi phí nhân cơng 6232 Chi phí vật liệu
6233 Chi phí dụng cụ sản xuất 6234 Chi phí khấu hao máy thi cơng 6237 Chi phí dịch vụ mua ngồi 6238 Chi phí bằng tiền khác
2.9.3.3.3. Sổ kế toán
Sổ tổng hợp: Chứng từ ghi sổ
Sổ chi tiết: sổ chi phí sản xuất kinh doanh, sổ chi tiết tài khoản 623
2.9.3.3.4. Quy trình ghi sổ kế tốn
2.9.3.3.5. Một số ví dụ
Nghiệp vụ 1: Ngày 15/12/2012. Cơng trình II doanh nghiệp thực hiện, chi
Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc BCĐ SPS TK 623 Sổ cái TK 623
Báo cáo thực tập Công việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
phí máy thi cơng, chi phí nhiên liệu mua ngồi đưa ngay vào sử dụng 4.000.000, cơng trình I chi phí hết đã thanh tốn bằng tiên mặt
Nợ TK 623 (I) : 4.000.000 Nợ TK 623 (II) : 4.000.000
Có TK 111: 8.000.000
Nghiệp vụ 2: Ngày 31/12/2012. Cuối tháng kết chuyển chi phí máy thi cơng
của từng cơng trình II
Nợ TK 154 (I) : 4.000.000 Nợ TK 154 (II) : 4.000.000
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 11
Ngày 15 tháng 12 năm 2012 đến ngày 31tháng 12 năm 2012
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
Ngày 15/12/2012. Cơng trình II doanh nghiệp thực hiện, chi phí máy thi cơng, chi phí nhiên liệu mua ngoài đưa ngay vào sử dụng 4.000.000, cơng trình I 4.000.000 chi phí hết đã thanh toán bằng tiên mặt
623
111 8.000.000
Ngày 31/12/2012. Cuối tháng kết chuyển chi phí máy thi cơng của từng cơng trình II
154
623 8.000.000
Báo cáo thực tập Công việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
SỔ CÁI
Năm 2012
Tên tài khoản Chi phí sử dụng máy thi cơng Số hiệu:623 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK ĐƯ Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Tháng 12/2012 ........... 15/12 11 15/12
Ngày 15/12/2012. Cơng trình II doanh nghiệp thực hiện, chi phí máy thi cơng, chi phí nhiên liệu mua ngồi đưa ngay vào sử dụng 4.000.000, cơng trình I là 4.000.000chi phí hết đã thanh tốn bằng tiên mặt
111 8.000.000
31/12 11 31/12 Cuối tháng kết chuyển chi phí máy thi cơng củatừng cơng trình 154 8.000.000
Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ
Báo cáo thực tập Công việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
2.9.3.4. Chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là chi phí phục vụ và quản lý sản xuất gắn liền với từng phân xưởng sản xuất
Chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu và dung cụ dùng ở phân xưởng, chi phí khấu hao TSCĐ dùng ở phân xưởng, chi phí dịch vụ mua ngồi và các khoản chi phí khác bằng tiền sử dụng ở phân xưởng...
2.9.3.4.1. Chứng từ kế toán
Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, bảng phân bổ chi phí trả trước cơng cụ dụng cụ
Bảng chấm cơng, bảng lương, hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho
2.9.3.4.2. Sổ kế toán
Sổ cái tài khoản 627, chứng từ ghi sổ
Sổ chi tiết tài khoản 627, sổ chi phí sản xuất kinh doanh mở cho tài khoản 627
2.9.3.4.3. Quy trình ghi sổ kế tốn
2.9.3.4.4. Tóm tắt sơ đồ hoạch tốn
Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc BCĐ SPS TK 627 Sổ cái TK 627
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
334,338 627 111,112,138
Tiền lương và các khoản trích Theo lương bộ phận SXC
152,153
Các khoản giảm chi phí SXC
632 Chi phi nguyên vật liệu,công cụ
dụng cụ dùng cho bộ phận SXC Chi phí SXC cố định vượt mức bình thường
111,112,331 154
NVL mua dung ln bộ phân SXC
133
Kết chuyển chi phí SXC
142,242,335 631
Kết chuyển chi phi SXC Chi phí CCDC phân bổ, khoản (kiểm kê định kỳ)
Trích trước ở bộ phận SXC
Sơ đồ 2.9 : Sơ đồ hạch tốn tài khoản chi phí sản xuất chung
2.9.3.4.5. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 27/122012. Ngày 27/122012. Tiền lương và các khoản phải trả
cho nhân viên quản lý đội thi cơng, cơng trình I là 60.000.000đ, cơng trình II là 40.000.000đ
Nợ TK 627 (I) : 60.000.000 Nợ TK 627 (II): 40.000.000
Có TK 334: 100.000.000
Nghiệp vụ 2: Ngày 26/12/2012, xuất nguyên vật liệu dùng cho quản lý các đội thi cơng cơng trình II là
Nợ TK 627 (II): 100.000.000đ
Có TK 152: 100.000.000đ
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa chung Nợ TK 154 (I) : 60.000.000 Nợ TK 154 (II) : 140.000.000 Có TK 627: 200.000.000 CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 12
Ngày 26 tháng 12 năm 2012 đến ngày 31 tháng 12 năm 2012
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghichú
Nợ Có
A B C 1 D
Ngày 27/122012. Tiền lương và các khoản phải trả cho nhân viên quản lý đội thi cơng, cơng trình I là 60.000.000đ, cơng trình II là 40.000.000đ
627 334 60.000.00040.000.000
Ngày26/12/2012.Xuất nguyên vật liệu dùng cho quản lý các đội thi cơng cơng trình II 200.000.000đ
627 152 100.000.000
Ngày 31/12 năm 2012. Cuối tháng kết chuyển chi phí sản xuất chung ở mỗi cơng trình
154 627 200.000.000
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
SỔ CÁI
Năm 2012
Tên tài khoản chi phí sản xuất chung Số hiệu:627 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK ĐƯ Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Số dư đầu tháng ........... 27/12 12 31/12
Ngày 27/12/2012. Tiền lương và các khoản phải trả cho nhân viên quản lý đội thi cơng, cơng trình I là 60.000.000đ, cơng trình II là 40.000.000đ
334 60.000.00040.000.000 26/12 12 31/12 Xuất nguyên vật liệu dùng cho quản lý các đội thi công 100.000.000đ 152 100.000.000
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
Tổng hợp chi phí sản xuất chung trong kỳ Nợ TK 154 (I) : 409.000.000 Có TK 621: 300.000.000 Có TK 622: 45.000.000 Có TK 623: 4.000.000 Có TK 627: 60.000.000 Nợ TK 154 (II): 589.000.000 Có TK 621: 400.000.000 Có TK 622: 45.000.000 Có TK 623: 4.000.000 Có TK 627: 140.000.000
Hai cơng trình I, II theo khối lượng doanh nghiệp xây dựng đều hoàn thành tương đương giá vốn của mỗi cơng tình
Nợ TK 632: 409.000.000
Có TK 154 (I): 409.000.000 Nợ TK 632: 589.000.000
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 13
Ngày 31 tháng 12 năm 2012
Trích yếu Số hiệu tài khoảnNợ Có Số tiền Ghichú
A B C 1 D
Tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ
154 621 (I)
621 (II)
300.000.000 400.000.000 Tổng hợp chi phí nhân cơng
trực tiếp phát sinh trong kỳ 154
622(I) 622(II)
45.000.000 45.000.000 Tổng hợp chi phí sử dụng
máy thi công phát sinh trong kỳ
154 623 (II)623 (I) 4.000.000 4.000.000 Tổng hợp chi phí sản xuất
chung phát sinh trong kỳ 154
627 (I) 627 (II)
60.000.000 140.000.000
Giá vốnc của cơng trình 632 154 (II)154 (I)
409.000.00 0
589.000.00 0
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
SỔ CÁI
Năm 2012
Tên tài khoản chi phí sản xuất dở dang Số hiệu: 154
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ ghi sổ
Diễn giải Số hiệu
TK ĐƯ Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Tháng 12/2012 6.821.130.182 ........... 31/12 13 31/12 Tổng hợp chi phí NVLTT 621 700.000.000 31/12 13 31/12 Tổng hợp chi phí sản xuất NCTT 622 90.000.000
31/12 13 31/12 Tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công 623 4.000.000
31/12 13 31/12 Tổng hợp CPSXC 627 140.000.000
31/12 13 31/12 Giá vốn của cơng trình 632 998.000.000