2.9.3.1 .Tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
2.9.3.4. Chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là chi phí phục vụ và quản lý sản xuất gắn liền với từng phân xưởng sản xuất
Chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu và dung cụ dùng ở phân xưởng, chi phí khấu hao TSCĐ dùng ở phân xưởng, chi phí dịch vụ mua ngồi và các khoản chi phí khác bằng tiền sử dụng ở phân xưởng...
2.9.3.4.1. Chứng từ kế toán
Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, bảng phân bổ chi phí trả trước cơng cụ dụng cụ
Bảng chấm cơng, bảng lương, hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho
2.9.3.4.2. Sổ kế toán
Sổ cái tài khoản 627, chứng từ ghi sổ
Sổ chi tiết tài khoản 627, sổ chi phí sản xuất kinh doanh mở cho tài khoản 627
2.9.3.4.3. Quy trình ghi sổ kế tốn
2.9.3.4.4. Tóm tắt sơ đồ hoạch toán
Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc BCĐ SPS TK 627 Sổ cái TK 627
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
334,338 627 111,112,138
Tiền lương và các khoản trích Theo lương bộ phận SXC
152,153
Các khoản giảm chi phí SXC
632 Chi phi nguyên vật liệu,công cụ
dụng cụ dùng cho bộ phận SXC Chi phí SXC cố định vượt mức bình thường
111,112,331 154
NVL mua dung ln bộ phân SXC
133
Kết chuyển chi phí SXC
142,242,335 631
Kết chuyển chi phi SXC Chi phí CCDC phân bổ, khoản (kiểm kê định kỳ)
Trích trước ở bộ phận SXC
Sơ đồ 2.9 : Sơ đồ hạch tốn tài khoản chi phí sản xuất chung
2.9.3.4.5. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 27/122012. Ngày 27/122012. Tiền lương và các khoản phải trả
cho nhân viên quản lý đội thi cơng, cơng trình I là 60.000.000đ, cơng trình II là 40.000.000đ
Nợ TK 627 (I) : 60.000.000 Nợ TK 627 (II): 40.000.000
Có TK 334: 100.000.000
Nghiệp vụ 2: Ngày 26/12/2012, xuất nguyên vật liệu dùng cho quản lý các đội thi cơng cơng trình II là
Nợ TK 627 (II): 100.000.000đ
Có TK 152: 100.000.000đ
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa chung Nợ TK 154 (I) : 60.000.000 Nợ TK 154 (II) : 140.000.000 Có TK 627: 200.000.000 CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 12
Ngày 26 tháng 12 năm 2012 đến ngày 31 tháng 12 năm 2012
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghichú
Nợ Có
A B C 1 D
Ngày 27/122012. Tiền lương và các khoản phải trả cho nhân viên quản lý đội thi công, cơng trình I là 60.000.000đ, cơng trình II là 40.000.000đ
627 334 60.000.00040.000.000
Ngày26/12/2012.Xuất nguyên vật liệu dùng cho quản lý các đội thi cơng cơng trình II 200.000.000đ
627 152 100.000.000
Ngày 31/12 năm 2012. Cuối tháng kết chuyển chi phí sản xuất chung ở mỗi cơng trình
154 627 200.000.000
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
SỔ CÁI
Năm 2012
Tên tài khoản chi phí sản xuất chung Số hiệu:627 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK ĐƯ Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Số dư đầu tháng ........... 27/12 12 31/12
Ngày 27/12/2012. Tiền lương và các khoản phải trả cho nhân viên quản lý đội thi cơng, cơng trình I là 60.000.000đ, cơng trình II là 40.000.000đ
334 60.000.00040.000.000 26/12 12 31/12 Xuất nguyên vật liệu dùng cho quản lý các đội thi công 100.000.000đ 152 100.000.000
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
Tổng hợp chi phí sản xuất chung trong kỳ Nợ TK 154 (I) : 409.000.000 Có TK 621: 300.000.000 Có TK 622: 45.000.000 Có TK 623: 4.000.000 Có TK 627: 60.000.000 Nợ TK 154 (II): 589.000.000 Có TK 621: 400.000.000 Có TK 622: 45.000.000 Có TK 623: 4.000.000 Có TK 627: 140.000.000
Hai cơng trình I, II theo khối lượng doanh nghiệp xây dựng đều hoàn thành tương đương giá vốn của mỗi cơng tình
Nợ TK 632: 409.000.000
Có TK 154 (I): 409.000.000 Nợ TK 632: 589.000.000
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 13
Ngày 31 tháng 12 năm 2012
Trích yếu Số hiệu tài khoảnNợ Có Số tiền Ghichú
A B C 1 D
Tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ
154 621 (I)
621 (II)
300.000.000 400.000.000 Tổng hợp chi phí nhân cơng
trực tiếp phát sinh trong kỳ 154
622(I) 622(II)
45.000.000 45.000.000 Tổng hợp chi phí sử dụng
máy thi công phát sinh trong kỳ
154 623 (II)623 (I) 4.000.000 4.000.000 Tổng hợp chi phí sản xuất
chung phát sinh trong kỳ 154
627 (I) 627 (II)
60.000.000 140.000.000
Giá vốnc của cơng trình 632 154 (II)154 (I)
409.000.00 0
589.000.00 0
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
SỔ CÁI
Năm 2012
Tên tài khoản chi phí sản xuất dở dang Số hiệu: 154
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ ghi sổ
Diễn giải Số hiệu
TK ĐƯ Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Tháng 12/2012 6.821.130.182 ........... 31/12 13 31/12 Tổng hợp chi phí NVLTT 621 700.000.000 31/12 13 31/12 Tổng hợp chi phí sản xuất NCTT 622 90.000.000
31/12 13 31/12 Tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công 623 4.000.000
31/12 13 31/12 Tổng hợp CPSXC 627 140.000.000
31/12 13 31/12 Giá vốn của cơng trình 632 998.000.000
Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ
4.586.744.738 3.329.485.284.
Báo cáo thực tập Công việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH DỞ DANG Ngày thág ghi sổ Số hiệu chứng từ Diễn giải Tài khoản ĐƯ Số tiền Chú giải
Thu Chi Thu(gửi vào) Chi (rút ra) Còn
lại
A B C D E 1 2 3 F
31/12 Tổng hợp chi phí NVLTT 621 700.000.000
31/12 Tổng hợp chi phí NCTT 622 90.000.000
31/12 Tổng hợp chi phí sử dụng máy thi cơng 623 4.000.000
31/12 Tổng hợp CPSXC 627 140.000.000
Báo cáo thực tập Công việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
2.10. KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Tài sản cố định hữu hình được phản ánh theo giá gốc, trình bày theo ngun giá trừ giá trị hao mịn lũy kế.
Tài sản cố định hữu hình được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính.
Các tài sản đang trong q trình xây dựng phục vụ mục đích sản xuất, cho thuê, quản trị hoặc cho bất kỳ mục đích nào khác được ghi nhận theo giá gốc. Việc tính khấu hao của các tài sản này được áp dụng giống như với các tài sản khác, bắt đầu từ khi tài sản ở vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
* Nguyên tắc ghi nhận là TSCĐ hữu hình
Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó Nguyên giá của tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy
Thời gian sử dụng trên một năm
Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành( #10.000.000đ)
2.10.1. Chứng từ sử dụng
Hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, hợp đồng kinh tế, biên bản nghiệm thu,biên bản giao nhận TSCĐ,biên bản thanh lý TSCĐ, lệnh điều động TSCĐ
2.10.2. Tài khoản sử dụng
Số hiệu Tên Tài khoản 211 TSCĐ hữu hình
2111 TSCĐ hữu hình- Nhà cửa vật kiến trúc 2112 TSCĐ hữu hình- Máy móc thiết bị
2113 TSCĐ hữu hình- Phương tiện vận tải, truyền dẫn 2114 TSCĐ hữu hình- Thiết bị, dụng cụ quản lý
2115 TSCĐ hữu hình- Cây, súc vật làm việc 2116 TSCĐ hữu hình- khác
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
2.10.3: tóm tắt quy trình ghi sổ kế tốn
2.10.4. Sổ kế tốn
Chứng từ ghi sổ, sổ cái, sổ chi tiết TSCĐ
2.10.5. Sơ đồ hạch toán 11(1,2),331 211,213 214 TKL 6 (1) (3) (5) 811 241 (4a) (2) 111, 112 (4b) 133 711 111, 112 (4c) 3331
Sơ đồ 2.10. Sơ dồ hạch tốn tài khoản tài sản cố định hữu hình
Chú thích:
(1) Tăng tài sản cố định do mua sắm (2) Bàn giao tài sản cố định do mua sắm (3) Giảm tài sản cố địnhc do hao mòn (4) Thanh lý nhượng bán tài sản cố định (4a) ghi giảm tài sản cố định
(4b) chi phí phát sinh khi nhượng bán tài sản cố định (4c) khoản thu nhập do nhượng bán tài sản cố định (5) Trích khấu hao và tính vào chi phí của đối tượng
2.10.6. Ví dụ minh họa:
Nghiêp vụ 1: Ngày 07/12/2012 công ty mua một xe tải hiệu VINASUKI
đưa về sử dụng tại cơng trình I theo HĐ 348259 số tiền 200.000.000, VAT 10% thanh toán chuyển khoản
Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc BCĐ SPS TK 211 Sổ cái TK 211
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
Chứng từ thu thập trong cơng ty ( giấy báo nợ, hóa đơn GTGT, biên bản ghi nhận TSCĐ) xem phụ lục Nợ TK 211: 200.000.000 Nợ TK 133: 20.000.000 Có TK 112: 220.000.000 CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 14 Ngày 07tháng 12 Năm 2012
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
Mua xe tải VINASUKI sử dụng vào cơng trình I 211 133 112 200.000.000 20.000.000 Cộng X X 220.000.000 X
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
SỔ CÁI
Năm 2012
Tên tài khoản tài sản cố định hữu hình Số hiệu: 211
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ ghi sổ
Diễn giải Số hiệuTK ĐƯ
Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Tháng 12/2012 3.502.786.186 ...........
07/12 14 07/12 Mua xe tải hiệu VINASUKI thanh toán bằngchuyển khoản theo hóa đơn số 348529 112 200.000.000
Cộng phát sinh
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 211
Ngày tháng ghi sổ Số hiệu chứng từ Diễn giải Tài khoản ĐƯ Số tiền Chú giải
Thu Chi Thu(gửi
vào)
Chi (rút
ra) Còn lại
A B C D E 1 2 3 F
07/12 16 PC
Mua xe tải hiệu VINASUKI thanh tốn bằng chuyển khoản theo hóa đơn số 348529
112 200.000.000
..... .... ...... ..... ..... 3.774.786.18
Báo cáo thực tập Công việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
2.11. KẾ TỐN KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH2.11.1. Các khái niệm 2.11.1. Các khái niệm
Khấu hao là mơt sự phân bổ có hệ thống giá tri phải khấu hao của TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ đó
Giá trị phải khấu hao là nguyên giá của TSCĐ hữu hình ghi trên báo cáo tài chính, trừ đi giá trị thanh lý ước tính của TSCĐ đó
Thời gian sử dụng hữu ích là thời gian mà TSCĐ phát huy được tác dụng cho sản xuất kinh doanh
Giá trị thanh lý là giá trị ước tính thu được khi hết thời gian sử dụng hữu ích của tài sản.
2.11.2. Nguyên tắc tính khấu hao
Mọi TSCĐ của doanh nghiệp liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh đều phải tính khấu hao
Phương pháp tính khấu hao do doanh nghiệp áp dụng phải đảm bảo nguyên tắc nhất quán trừ khi có sự thay đổi trong cách thức sử dụng trong tài khoản đó
Doanh nghiệp khơng được trích khấu hao khi đã khấu hao hết mà vẫn còn sử dụng vào hoạt động dản xuất kinh doanh
Những tài sản không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thì khơng phải trích khấu hao
Tài sản thuộc dự trữ của Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý
Tài sản được đầu tư bằng quỹ phúc lợi phục vụ cho hoạt động phúc lợi trong doanh nghiệp
2.11.3. Các phương pháp tính khấu hao
Phương pháp khấu hao đường thẳng Phương pháp khấu hao số dư giảm dần
Phương phápp khấu hao theo số lượng sản phẩm
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
2.11.4.1. Khấu hao theo phương pháp đường thẳng:
Số khấu hao hàng năm khơng thay đổi trong q trình sử dụng tài sản hữu ích của tài sản
Mức trích khấu hao trung bình
hàng năm của TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ Thời gian sử dụng Mức trích khấu hao TB hàng tháng = Giá trị trung bình 12
Trường hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá của TSCĐ thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình của TSCĐ :
Mức trích khấu hao TB của TSCĐ được xác định lại như sau =
Giá trị còn lại
Thời gian sử dụng được xác định lại (hoặc thời gian sử dụng còn lại)
2.11.4.2. Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần
Số khấu hao giảm dần theo hàng năm trong suốt q trình sử dụng hữu ích của tài sản
Điều kiện áp dụng phương pháp này Là TSCĐ đầu tư mới chưa qua sử dụng
Là các loại máy móc thiết bị, dụng cụ làm việc, đo lường, thí nghiệm. Mức trích khấu hao
hằng năm của TSCĐ = Giá trị còn lại của TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao nhanh
Hệ số điều chỉnh:
Thời gian sử dụng TSCĐ Hệ số điều chỉnh
Tỷ lệ khấu hao nhanh(%) = Tỷ lệ khấu hao nhanh theo
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa T< hoặc = 4 năm 4< T hoặc = 6 năm T > 6 năm 1,5 2,0 2,5
2.11.4.3. Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm
Dựa trên số lượng sản phẩm ước tính tài sản có thể tạo ra
Điều kiện áp dụng TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh được tính khấu hao theo phương pháp này là các loại máy móc thỏa mãn điều kiện các điều
Trực tiếp liên quan đến sản xuất sản phẩm
Xác định được tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo cơng xuất thiết kế của TSCĐ
Mức trích khấu hao bình qn cho một đơn vị sản phẩm =
Nguyên giá TSCĐ
Sản lượng theo cơng thức thiết kế Mức trích
khấu hao năm của TSCĐ
=
Tổng mức trích khấu hao của 12 tháng trong
năm
Cơng suất sử dụng thực tế bình qn tháng trong năm tài chính khơng thấp hơn 50% cơng suất thiết kế.
Mức trích khấu hao trong tháng của TSCĐ = Số lượng sản phẩm sản xuất trong tháng x Mức trích khấu hao bình qn tính cho một đơn vị sản
phẩm Chứng từ kế tốn sử dụng
Bảng tính khấu hao, bảng phân bổ khấu hao
2.11.5. Sổ sách sử dụng
Chứng từ ghi sổ, sổ cái tài khoản 214
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
2.11.7. Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Nghiệp vụ : Trích khấu hao xe, máy thi cơng ở cơng trình II ở bộ phận chi
phí sử dụng máy thi cơng là 300.000.000 Nợ TK 623 (II): 300.000.000
Có TK 214: 300.000.000
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 14
Ngày 31tháng 12 Năm 2012
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú Nợ Có A B C 1 D Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc BCĐ SPS TK 214 Sổ cái TK 214
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
Trích khấu hao xe, máy thi cơng ở cơng trình II ở bộ phận chi phí sử dụng máy thi cơng là 300.000.000
623 214 300.000.000
Báo cáo thực tập Cơng việc kế tốn tại cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Thanh Hóa
SỔ CÁI
Năm 2012
Tên tài khoản khấu hao tài sản cố định