Căn cứ tính thuế TNDN là thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế và thuế suất. - Thu nhập chịu thuế: Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập chịu thuế của hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ và thu nhập chịu thuế khác. Thu nhập khác bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hoàn nhập các khoản dự phịng; thu khoản nợ khó địi đã xố nay địi được; thu khoản nợ phải trả không xác định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam.
Sau khi xác định thu nhập chịu thuế theo công thức trên, doanh nghiệp được trừ số lỗ của các kỳ tính thuế trước chuyển sang trước khi xác định số thuế TNDN phải nộp theo quy định. Thuế TNDN phải nộp được tính như sau:
- Thuế suất:
+ Từ ngày 01/01/2009 thuế suất thuế TNDN được quy định là 25%.
+ Riêng thuế suất thuế TNDN đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí và tài nguyên quí hiếm khác từ 32% đến 50% phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh. 1.2.5.3. Tài khoản sử dụng Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế = - + Tổng số thuế TNDN phải nộp trong kỳ = x Thuế suất Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế Chi phí hợp lý trong kỳ tính thuế Thu nhập chịu thuế khác trong kỳ tính thuế Tổng số thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế
- TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp: Tài khoản này được dùng để phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
Bên Nợ
+ Số thuế TNDN đã nộp vào Ngân sách Nhà Nước.
+ Số thuế TNDN được miễn giảm trừ vào số thuế phải nộp.
+ Số chênh lệch giữa số tạm nộp lớn hơn số phải nộp thực tế theo quyết tốn.
Bên Có: Ghi số thuế TNDN phải nộp.
Tài khoản này có thể có số Dư Có hoặc Dư Nợ.
Dư Có:Phản ánh số thuế TNDN còn phải nộp.
Dư Nợ: Phản ánh số thuê TNDN nộp thừa cho Ngân sách Nhà nước.
- TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: Tài khoản này được dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
TK 821 khơng có số dư cuối kỳ và được mở chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2: TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành
TK 8212: Chi phí thuế TNDN hỗn lại
- TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành: Tài khoản này được dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm của doanh nghiệp.
Bên Nợ
+ Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm
+ Thuế TNDN các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại.
+ Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm
+ Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại
+ Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
- TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại: Tài khoản này được dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm của doanh nghiệp.
Bên Nợ
+ Chi phí thuế TNDN hỗn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hỗn lại phải phải trả được hồn nhập trong năm)
+ Số hồn nhập tài sản thuế TNDN hỗn lại đã ghi nhận từ các năm trước (là số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hỗn lại được hồn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm)
+ Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 phát sinh trong kỳ vào bên Có TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có
+ Ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hỗn lại được hồn nhập trong năm)
+ Ghi giảm chi phí TNDN hoãn lại (số chênh lệch giữa thuế thu nhập hỗn lại phải trả được hồn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm)
+ Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 nhỏ hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 phát sinh trong kỳ vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.