CHƯƠNG 3 : PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ
3.2. NGUYÊN TẮC TÍNH GIÁ
Trong công tác kế tốn, khi tính giá các đối tượng, người làm kế toán cần phải am hiểu và vận dụng các nguyên tắc kế toán chung sau đây:
* Nguyên tắc giá gốc
Nguyên tắc này yêu cầu khi xác định giá trị các đối tượng kế toán, đơn vị phải căn cứ vào chi phí thực tế phát sinh hình thành nên tài sản. Chi phí này gọi là giá gốc hay giá vốn ban đầu. Giá gốc khơng thay đổi theo thời gian trừ khi có qui định khác trong chuẩn mực kế toán.
Nguyên tắc này đòi hỏi với tài sản được mua sắm hoặc tạo lập dưới nhiều hình thức khác nhau thì kế tốn phải ghi sổ theo tồn bộ chi phí thực tế liên quan đến việc tạo nên tài sản đó. Giá trị ghi sổ này sẽ khơng thay đổi khi giá thị trường thay đổi trừ trường hợp được đánh giá lại tài sản theo quy định của nhà nước hoặc yêu cầu của công tác quản lý.
* Nguyên tắc khách quan
Nguyên tắc khách quan đòi hỏi các tài liệu do kế toán cung cấp, các số liệu do kế tốn phản ánh phải mang tính khách quan, trung thực dựa trên các bằng chứng xác thực là cơ sở để thẩm tra khi cần thiết.
Để thực hiện yêu cầu của nguyên tắc này, kế toán phải sử dụng các thước đo tiêu chuẩn. Số liệu ghi sổ kế toán phải dựa trên những bằng chứng có thể kiểm tra được.
* Nguyên tắc nhất quán
Nguyên tắc nhất quán yêu cầu kế toán phải sử dụng thống nhất các phương pháp, các chính sách kế tốn khi tính tốn giá trị của các đối tượng giữa các kỳ kế toán với nhau. Trường hợp buộc phải thay đổi phương pháp, chính sách tính giá thì kế tốn phải nêu rõ trong phần thuyết minh báo cáo tài chính.
* Nguyên tắc thận trọng
Nguyên tắc thận trọng xuất hiện khi đơn vị cần ước tính hoặc phán đốn những đại lượng trong điều kiện khơng chắc chắn. Nguyên tắc này đòi hỏi thu nhập được ghi nhận khi có chứng cứ chắc chắn cịn chi phí được ghi nhận khi có chứng cứ có thể. Trong việc tính giá, nguyên tắc này yêu cầu kế toán lựa chọn phương pháp nào tạo ra thu nhập nhỏ hơn hoặc giá trị tài sản được nhỏ hơn vì như vậy nó sẽ đảm bảo cho khoản thu nhập hoặc tài sản có giá trị chắc chắn hơn.
* Nguyên tắc trọng yếu
25
Nguyên tắc trọng yếu cho rằng những sai sót nhỏ là khơng trọng yếu nếu các các khoản mục này khơng làm ảnh hưởng đến tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính, khơng tác động tới việc ra quyết định của người sử dụng thơng tin. Vì vậy khi tính giá các đối tượng kế tốn có thể bỏ qua những thơng tin không trọng yếu, nhưng nhất thiết phải phản ánh các thơng tin trọng yếu. Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn và tính chất của thơng tin hoặc các sai sót được đánh giá trong hồn cảnh cụ thể.
3.2.2. Các nguyên tắc cụ thể
Nguyên tắc 1. Xác định đối tượng tính giá phù hợp.
Về mặt kế tốn có thể phân chia hoạt động của doanh nghiệp thành các quá trình hoạt động khác nhau, cụ thể hoạt động của doanh nghiệp sản xuất có thể chia thành ba quá trình: quá trình cung cấp (quá trình tạp lập các yếu tố đầu vào), quá trình sản xuất và quá trình tiêu thụ sản phẩm. Doanh nghiệp thương mại sẽ khơng có q trình sản xuất, doanh nghiệp dịch vụ có q trình sản xuất gắn liền với q trình tiêu thụ. Với mỗi q trình, kế tốn phải xác định được giá trị cho các đối tượng cụ thể.
Trong quá trình tạo lập các yếu tố đầu vào, đối tượng cần tính giá là tài sản cố định, nguyên vật liệu, nhiên liệu, cơng cụ dụng cụ, hàng hóa mua vào…. Đối tượng tính giá trong q trình sản xuất là thành phẩm, bán thành phẩm, sản phẩm dở dang. Với quá trình tiêu thụ, đối tượng cần tính giá là giá bán và giá vốn hàng hóa tiêu thụ, dịch của dịch vụ cung cấp….
Nguyên tắc 2: Phân loại chi phí hợp lý
Có nhiều yếu tố chi phí cấu thành nên giá trị của đối tượng tính giá, có loại liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tính giá, có loại liên quan gián tiếp. Vì vậy, kế tốn cần phân loại chi phí một cách hợp lý, khoa học để tạo điều kiện cho việc tính giá. Việc phân loại chi phí được tiến hành bằng nhiều cách khác nhau. Mỗi một cách phân loại có một tác dụng khác nhau trong quản lý và hạch tốn. Để phục vụ cho việc tính giá sản phẩm, hàng hố, dịch vụ, chi phí cần được phân loại theo nội dụng kinh tế của chi phí (yếu tố chi phí) hay theo cơng dụng kinh tế (khoản mục chi phí).
* Phân loại chi phí theo nội dung kinh tế (theo yếu tố)
Theo cách phân loại này chi phí của các đơn vị kế tốn bao gồm các yếu tố chi phí sau:
- Chi phí nhân cơng: bao gồm các khoản tiền lương, tiền công phải trả cho người lao
động và các khoản trích theo lương như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm tế, kinh phí cơng đồn, trợ cấp thất nghiệp
- Chi phí nguyên vật liệu: bao gồm giá mua, chi phí thu mua nguyên vật liệu sử dụng
cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Yếu tố này bao gồm: chi phí nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, chi phí nhiên liệu, phụ tùng thay thế, chi phí nguyên vật liệu khác.
26
- Chi phí cơng cụ dụng cụ: bao gồm giá mua của công cụ dụng cụ dụng vào hoạt động
sản xuất kinh doanh.
- Chi phí khấu hao tài sản cố định: bao gồm khấu hao của tất cả các tài sản cố định phục
vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
- Chi phí dịch vụ mua ngồi: bao gồm giá dịch vụ mua từ bên ngoài cung cáp cho hoạt
đông kinh doanh cảu doanh nghiệp như chi phí bảo hiểm, thuê nhà xưởng, dịch vụ vận chuyển, quảng cáo, gia cơng chế biến sản phẩm....
-Chi phí khác bằng tiền
* Phân loại theo công dụng kinh tế (theo khoản mục)
Theo tiêu thức này, chi phí trong kỳ kế toán của doanh nghiệp gồm :
- Chi phí sản xuất
Giai đoạn sản xuất là giai đoạn chế biến nguyên vật liệu thành thành phẩm bằng sức lao động của công nhân kết hợp với việc sử dụng máy móc thiết bị. Chi phí sản xuất bao gồm ba khoản mục: chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: Khoản mục chi phí này bao gồm các loại
nguyên liệu và vật liệu xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm. Trong đó, nguyên vật liệu chính dùng để cấu tạo nên thực thể chính của sản phẩm và các loại vật liệu phụ khác có tác dụng kết hợp với ngun vật liệu chính để hồn chỉnh sản phẩm về mặt chất lượng và hình
dáng.
+ Chi phí nhân cơng trực tiếp: Khoản mục chi phí này bao gồm tiền lương phải trả
cho bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm và những khoản trích theo lương của họ được tính vào chi phí. Cần phải chú ý rằng, chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của bộ phận cơng nhân phục vụ hoạt động chung của bộ phận sản xuất hoặc nhân viên quản lý các bộ phận sản xuất thì khơng bao gồm trong khoản mục chi phí này mà được tính là một
phần của khoản mục chi phí sản xuất chung.
+ Chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung là các chi phí phát sinh trong phạm
vi các phân xưởng để phục vụ hoặc quản lý quá trình sản xuất sản phẩm. Khoản mục chi phí này bao gồm: chi phí vật liệu phục vụ q trình sản xuất hoặc quản lý sản xuất, tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí khấu hao , sửa chữa và bảo trì máy móc thiết bị, nhà xưởng, chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ sản xuất và quản lý ở
phân xưởng, v.v..
Ngoài ra, trong kế tốn quản trị cịn dùng các thuật ngữ khác: chi phí ban đầu để chỉ sự kết hợp của chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp và chi phí nhân cơng trực tiếp; chi phí chuyển đổi để chỉ sự kết hợp của chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
27
- Chi phí ngồi sản xuất
Đây là các chi phí phát sinh ngồi q trình sản xuất sản phẩm liên quan đến quá trình tiêu thụ sản phẩm hoặc phục vụ cơng tác quản lý chung tồn doanh nghiệp. Thuộc loại chi phí này gồm có các khoản mục chi phí sau:
+ Chi phí bán hàng: Khoản mục chi phí này bao gồm các chi phí phát sinh phục vụ
cho khâu tiêu thụ sản phẩm. Có thể kể đến các chi phí như chi phí vận chuyển, bốc dỡ thành phẩm giao cho khách hàng, chi phí bao bì, khấu hao các phương tiện vận chuyển, tiền lương
nhân viên bán hàng, hoa hồng bán hàng, chi phí tiếp thị quảng cáo, .v.v..
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm tất cả các
chi phí phục vụ cho cơng tác tổ chức và quản lý quá trình sản xuất kinh doanh nói chung trên giác độ tồn doanh nghiệp. Khoản mục này bao gồm các chi phí như: chi phí văn phịng, tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý doanh nghiệp, khấu hao tài sản cố
định của doanh nghiệp, các chi phí dịch vụ mua ngồi khác, v.v..
+ Chi phí tài chính: Chi phí tài chính bao gồm các khoản chi phí liên quan đến việc
huy động và sử dụng nguồn vốn phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị kế
toán.
Nguyên tắc 3: Lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí thích hợp
Một số khoản chi phí có liên quan trực tiếp đến nhiều đối tượng tính giá nhưng khơng thể tách riêng ra được. Vì thế, cần lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý sao cho gần sát với mức tiêu hao thực tế. Thuộc những chi phí cần phân bổ này có thể bao gồm cả chi phí vật liệu, nhân công trực tiếp (do trong cùng một khoảng thời gian, một nhóm nhân cơng cùng tham gia chế tạo ra một số sản phẩm bằng cùng một lượng nguyên, vật liệu), chi phí sản xuất chung (là những chi phí chung phát sinh trong phạm vi phân xưởng, bộ phận sản xuất), chi phí vận chuyển, bốc dỡ, v.v…
Tiêu thức phân bổ chi phí cho từng đối tượng tính giá phụ thuộc vào quan hệ của chi phí với đối tượng tính giá. Thơng thường, các tiêu thức được lựa chọn là tiêu thức phân bổ chi phí theo hệ số, theo định mức, theo giờ máy làm việc, theo tiền lương công nhân sản xuất, theo chi phí vật liệu chính, theo số lượng, trọng lượng vật tư, sản phẩm, v.v… Chi phí phân bổ cho các đối tượng theo cơng thức:
Ci = H x Ti
và
H= C ∑ Ti
Trong đó : C là tổng chi phí cần phân bổ
Ci là chi phí phân bổ cho đối tượng i
28 H là hệ số phân bổ
Ti là giá trị tiêu thức phân bổ của đối tượng i
Việc lựa chọn tiêu thức phân bổ nào cần căn cứ vào từng đối tượng cụ thể, dựa trên quan hệ của chi phí với đối tượng tính giá. Ví dụ, chi phí vận chuyển, bốc dỡ vật tư, hàng hố thu mua có thể phân bổ theo trọng lượng hay theo số lượng vật tư, hàng hố chun chở, bốc dỡ (nếu khơng phải là hàng cồng kềnh) hay phân bổ theo thể tích (nếu là hàng cồng kềnh). Chi phí sản xuất chung có thể phân bổ theo tiền lương công nhân sản xuất (nếu trình độ cơ giới hố đồng đều và tiền lương cơng nhân sản xuất chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất) hoặc theo số giờ máy làm việc (nếu xác định được số giờ máy làm việc cho từng đối tượng)…