CHƯƠNG 4 : PHƯƠNG PHÁP TÀI KHOẢN KẾTOÁN
4.6 KIỂM TRA TÍNH CHÍNH XÁC CỦA VIỆC GHI CHÉP, PHẢN ÁNH CÁC VÀO
4.6.2 Kiểm tra tính chính xác của việc ghi chép phản ánh các nghiệp vụ trên tà
khoản chi tiết
Tương tự như tài khoản tổng hợp, việc kiểm tra tính chính xác trên tài khoản chi tiết được tiến hành ở thời điểm cuối kỳ kế toán tuy nhiên về trình tự thì việc kiểm tra trên tài khoản chi tiết được tiến hành sau khi tiến hành kiểm tra trên tài khoản tổng hợp.
67
Cơ sở thực hiện kiểm tra việc ghi chép phản ánh trên tài khoản chi tiết là sự phù hợp giữa tài khoản tổng hợp và các tài khoản chi tiết của nó.
Để kiểm tra việc ghi chép phản ánh các nghiệp vụ trên tài khoản chi tiết chúng ta sử dụng “Bảng chi tiết số phát sinh”, tuy nhiên mẫu Bảng chi tiết số phát sinh không thống nhất cho tất cả các trường hợp kiểm tra, Bảng chi tiết số phát sinh được thiết lập dựa vào đặc điểm của đối tượng kế toán được phản ánh trên tài khoản kế tốn.
Ví dụ Bảng chi tiết số phát sinh cho tài khoản Phải thu đối với khách hàng và tài khoản Nguyên vật liệu:
BẢNG CHI TIẾT SỐ PHÁT SINH Tài khoản: Phải thu đối với khách hàng
STT Khách hàng Số dư đầu kỳ Số phát sinh Số dư cuối kỳ
Nợ Có Nợ Có Nợ Có
1 A
2 B
… ….
TỔNG CỘNG xxx xxx xxx xxx xxx xxx
BẢNG CHI TIẾT SỐ PHÁT SINH Tài khoản Nguyên vật liệu
STT Nguyên vật liệu Tồn kho đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn kho cuối kỳ
SL ĐG TT SL ĐG TT SL ĐG TT SL ĐG TT
1 X
2 Y
… ….
Tổng cộng xxx xxx xxx xxx
Dùng dòng tổng cộng cuối cùng trong bảng để kiểm tra phù hợp với số liệu tương ứng trên tài khoản tổng hợp.
Ví dụ: Ở thời điểm đầu kỳ kế toán tài khoản phải trả người bán có số dư bên Nợ 60 – khoản trả trước cho người bán X, số dư bên Có là phải trả người bán Y 120 (các tài khoản khác có số dư bất kỳ hoặc bằng 0)
Trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:
1. Thanh toán nợ cho người bán Y số tiền 100 bằng chuyển khoản
2. Mua một lơ hàng hóa của người bán X với giá mua 55 (đã bao gồm 10% VAT) 3. Ứng trước tiền cho người bán Z bằng tiền mặt 80
68
Yêu cầu: Phản ánh nghiệp vụ vào tài khoản Phải trả người bán và các tài khoản chi tiết của nó, sau đó kiểm tra tính chính xác.
Tài khoản Phải trả người bán Nợ Có Số dư đầu kỳ 60 120 (1) 100 55 (2) (3) 80 Cộng SPS 180 55 Số dư cuối kỳ 85 20 Tài khoản Phải trả người bán X Nợ Có Số dư đầu kỳ 60 55 (2) Cộng SPS 0 55 Số dư cuối kỳ 5 Tài khoản Phải trả người bán Z Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 (3) 80 Cộng SPS 80 0 Số dư cuối kỳ 80 Tài khoản Phải trả người bán Y Nợ Có Số dư đầu kỳ 120 (1) 100 Cộng SPS 100 0 Số dư cuối kỳ 20 Thực hiện kiểm tra việc ghi chép phản ánh trên các tài khoản chi tiết:
BẢNG CHI TIẾT SỐ PHÁT SINH Tài khoản: Phải trả người bán
STT Nhà cung
cấp Số dư đầu kỳ Số phát sinh Số dư cuối kỳ
Nợ Có Nợ Có Nợ Có
1 X 60 55 5
2 Y 120 100 20
3 Z 0 80 80
Tổng cộng 60 120 180 55 85 20