CHƯƠNG 4 : PHƯƠNG PHÁP TÀI KHOẢN KẾTOÁN
4.4 HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾTOÁN DOANH NGHIỆP VIỆT NAM
4.4.2 Hệ thống tài khoản kếtoán doanh nghiệp Việt Nam
Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt nam được ban hành nhằm chỉ đạo, hướng dẫn các doanh nghiệp trong việc sử dụng tài khoản kế toán để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế. Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt nam hiện hành được ban hành kèm theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ Tài chính ngày 20 tháng 03 năm 2006 sau đó được sửa đổi bổ sung theo thơng tư số 244/2009/TT- BTC của Bộ Tài chính ngày 31 tháng 12 năm 2009. Nội dung của hệ thống này bao gồm:
51 Số SỐ HIỆU TK
TT Cấp 1 Cấp 2 TÊN TÀI KHOẢN GHI CHÚ
1 2 3 4 5
LOẠI TK 1
TÀI SẢN NGẮN HẠN 01 111 Tiền mặt
1111 Tiền Việt Nam 1112 Ngoại tệ
1113 Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý
02 112 Tiền gửi Ngân hàng Chi tiết theo
1121 Tiền Việt Nam từng ngân
hàng 1122 Ngoại tệ
1123 Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý 03 113 Tiền đang chuyển
1131 Tiền Việt Nam 1132 Ngoại tệ
04 121 Đầu tư chứng khoán ngắn hạn 1211 Cổ phiếu
1212 Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu 05 128 Đầu tư ngắn hạn khác
1281 Tiền gửi có kỳ hạn 1288 Đầu tư ngắn hạn khác
06 129 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn
07 131 Phải thu của khách hàng Chi tiết theo đối tượng 08 133 Thuế GTGT được khấu trừ
1331 Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ 1332 Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ
09 136 Phải thu nội bộ
1361 Vốn kinh doanh ở các đơn vị trực thuộc 1368 Phải thu nội bộ khác
10 138 Phải thu khác
1381 Tài sản thiếu chờ xử lý 1385 Phải thu về cổ phần hoá 1388 Phải thu khác
11 139 Dự phịng phải thu khó địi
12 141 Tạm ứng Chi tiết theo
đối tượng 13 142 Chi phí trả trước ngắn hạn
14 144 Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn 15 151 Hàng mua đang đi đường
16 152 Nguyên liệu, vật liệu Chi tiết theo
yêu cầu quản lý
52 17 153 Công cụ, dụng cụ
18 154 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang 19 155 Thành phẩm
20 156 Hàng hóa
1561 Giá mua hàng hóa
1562 Chi phí thu mua hàng hóa 1567 Hàng hóa bất động sản 21 157 Hàng gửi đi bán
22 158 Hàng hoá kho bảo thuế Đơn vị có
XNK được lập kho bảothuế 23 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
24 161 Chi sự nghiệp
1611 Chi sự nghiệp năm trước 1612 Chi sự nghiệp năm nay
LOẠI TK 2
TÀI SẢN DÀI HẠN 25 211 Tài sản cố định hữu hình
2111 Nhà cửa, vật kiến trúc 2112 Máy móc, thiết bị
2113 Phương tiện vận tải, truyền dẫn 2114 Thiết bị, dụng cụ quản lý
2115 Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm 2118 TSCĐ khác
26 212 Tài sản cố định thuê tài chính 27 213 Tài sản cố định vơ hình 2131 Quyền sử dụng đất 2132 Quyền phát hành 2133 Bản quyền, bằng sáng chế 2134 Nhãn hiệu hàng hố 2135 Phần mềm máy vi tính
2136 Giấy phép và giấy phép nhượng quyền 2138 TSCĐ vơ hình khác
28 214 Hao mòn tài sản cố định 2141 Hao mòn TSCĐ hữu hình 2142 Hao mịn TSCĐ th tài chính 2143 Hao mịn TSCĐ vơ hình 2147 Hao mòn bất động sản đầu tư 29 217 Bất động sản đầu tư
30 221 Đầu tư vào công ty con 31 222 Vốn góp liên doanh
32 223 Đầu tư vào công ty liên kết 33 228 Đầu tư dài hạn khác
2281 Cổ phiếu
53 2282
2288
Trái phiếu
Đầu tư dài hạn khác
34 229 Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn 35 241 Xây dựng cơ bản dở dang
2411 Mua sắm TSCĐ 2412 Xây dựng cơ bản 2413 Sửa chữa lớn TSCĐ 36 242 Chi phí trả trước dài hạn 37 243 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 38 244 Ký quỹ, ký cược dài hạn
LOẠI TK 3
NỢ PHẢI TRẢ 39 311 Vay ngắn hạn
40 315 Nợ dài hạn đến hạn trả
41 331 Phải trả cho người bán Chi tiết theo
đối tượng 42 333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
3331 Thuế giá trị gia tăng phải nộp
33311 Thuế GTGT đầu ra
33312 Thuế GTGT hàng nhập khẩu
3332 Thuế tiêu thụ đặc biệt 3333 Thuế xuất, nhập khẩu
3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp 3335 Thuế thu nhập cá nhân 3336 Thuế tài nguyên
3337 Thuế nhà đất, tiền thuê đất 3338
3339
Các loại thuế khác
Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác 43 334 Phải trả người lao động
3341 Phải trả công nhân viên 3348 Phải trả người lao động khác 44 335 Chi phí phải trả
45 336 Phải trả nội bộ
46 337 Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng DN xây lắp có thanh tốn theo tiến độ kế hoạch 47 338 Phải trả, phải nộp khác
3381 Tài sản thừa chờ giải quyết 3382 Kinh phí cơng đồn 3383 Bảo hiểm xã hội 3384 Bảo hiểm y tế
3385 Phải trả về cổ phần hoá
3386 Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn
54 3387 Doanh thu chưa thực hiện 3388 Phải trả, phải nộp khác 3389 Bảo hiểm thất nghiệp 48 341 Vay dài hạn 49 50 342 343 3431 3432 3433 Nợ dài hạn Trái phiếu phát hành Mệnh giá trái phiếu Chiết khấu trái phiếu Phụ trội trái phiếu
51 344 Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn 52 347 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 53 351 Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm 54 352 Dự phòng phải trả
55 353 Quỹ khen thưởng phúc lợi 3531 Quỹ khen thưởng
3532 Quỹ phúc lợi
3533 Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ
3534 Quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty 56 356 Quỹ phát triển khoa học và công nghệ
3561 Quỹ phát triển khoa học và công nghệ
3562 Quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ đã hình thành TSCĐ
LOẠI TK 4
VỐN CHỦ SỞ HỮU 57 411 Nguồn vốn kinh doanh
4111 Vốn đầu tư của chủ sở hữu
4112 Thặng dư vốn cổ phần C.ty cổ phần 4118 Vốn khác
58 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản 59 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái
4131 Chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài chính
4132 Chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giai đoạn đầu tư XDCB
60 414 Quỹ đầu tư phát triển 61 415 Quỹ dự phịng tài chính
62 418 Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu
63 419 Cổ phiếu quỹ C.ty cổ phần
64 421 Lợi nhuận chưa phân phối
4211 Lợi nhuận chưa phân phối năm trước 4212 Lợi nhuận chưa phân phối năm nay
65 441 Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản Áp dụng cho DNNN
66 461 Nguồn kinh phí sự nghiệp Dùng cho
4611 Nguồn kinh phí sự nghiệp năm trước các công ty,
55
TCty 4612 Nguồn kinh phí sự nghiệp năm nay có nguồn
kinh phí 67 466 Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ
LOẠI TK 5
DOANH THU
68 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 5111 Doanh thu bán hàng hóa
5112 Doanh thu bán các thành phẩm Chi tiết theo 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ yêu cầu 5114 Doanh thu trợ cấp, trợ giá quản lý 5117 Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
69 512 Doanh thu bán hàng nội bộ Áp dụng khi 5121 Doanh thu bán hàng hóa có bán hàng 5122 Doanh thu bán các thành phẩm nội bộ 5123 Doanh thu cung cấp dịch vụ
70 515 Doanh thu hoạt động tài chính 71 521 Chiết khấu thương mại
72 531 Hàng bán bị trả lại 73 532 Giảm giá hàng bán
LOẠI TK 6
CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH
74 611 Mua hàng Áp dụng
6111 Mua nguyên liệu, vật liệu phương
6112 Mua hàng hóa pháp kiểm
kê định kỳ 75 621 Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
76 622 Chi phí nhân cơng trực tiếp
77 623 Chi phí sử dụng máy thi cơng Áp dụng cho đơn vị
xây lắp 6231 Chi phí nhân cơng
6232 Chi phí vật liệu
6233 Chi phí dụng cụ sản xuất 6234 Chi phí khấu hao máy thi cơng 6237 Chi phí dịch vụ mua ngồi 6238 Chi phí bằng tiền khác 78 627 Chi phí sản xuất chung
6271 Chi phí nhân viên phân xưởng 6272 Chi phí vật liệu
6273 Chi phí dụng cụ sản xuất 6274 Chi phí khấu hao TSCĐ 6277 Chi phí dịch vụ mua ngồi 6278 Chi phí bằng tiền khác
79 631 Giá thành sản xuất PP.Kkê định
kỳ
56 80 632 Giá vốn hàng bán 81 635 Chi phí tài chính 82 641 Chi phí bán hàng
6411 Chi phí nhân viên 6412 Chi phí vật liệu, bao bì 6413 Chi phí dụng cụ, đồ dùng 6414 Chi phí khấu hao TSCĐ 6415 Chi phí bảo hành
6417 Chi phí dịch vụ mua ngồi 6418 Chi phí bằng tiền khác
83 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp 6421 Chi phí nhân viên quản lý 6422 Chi phí vật liệu quản lý 6423 Chi phí đồ dùng văn phịng 6424 Chi phí khấu hao TSCĐ 6425 Thuế, phí và lệ phí 6426 Chi phí dự phịng
6427 Chi phí dịch vụ mua ngồi 6428 Chi phí bằng tiền khác
LOẠI TK 7
THU NHẬP KHÁC
84 711 Thu nhập khác Chi tiết theo
hoạt động
LOẠI TK 8
CHI PHÍ KHÁC
85 811 Chi phí khác Chi tiết theo
hoạt động 86 821 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
8211 Chi phí thuế TNDN hiện hành 8212 Chi phí thuế TNDN hỗn lại
LOẠI TK 9
XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 87 911 Xác định kết quả kinh doanh
LOẠI TK 0
TÀI KHOẢN NGOÀI BẢNG 01 001 Tài sản th ngồi
02 002 Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia cơng Chi tiết theo 03 003 Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược đối tượng 04 004 Nợ khó địi đã xử lý
05 007 Ngoại tệ các loại
06 008 Dự toán chi sự nghiệp, dự án
57
Như vậy, trong hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt nam hiện hành có 87 tài khoản cấp 1 và 06 tài khoản ngoại bảng. Trong đó tài khoản cấp 1 là những tài khoản tổng hợp phản ánh đối tượng ở dạng tổng quát.
Các tài khoản kế tốn ngồi phần tên gọi còn được ký hiệu bởi các chữ số, việc ký hiệu bởi các chữ số có ý nghĩa quan trọng trong cơng tác kế tốn bởi việc dùng các chữ số thuận tiện, đơn giản trong việc ghi chép theo dõi đối tượng kế toán. Các tài khoản cấp 1 được ký hiệu bởi 3 chữ số với ý nghĩa sau:
Ví dụ: Ký hiệu
Tài khoản Tên gọi
111 Tiền mặt
112 Tiền gửi ngân hàng 113 Tiền đang chuyển
131 Phải thu đối với khách hàng 211 Tài sản cố định hữu hình Từ trái sang
phải: * Chữ số đầu tiên chỉ loại tài khoản
* Chữ số thứ hai chỉ nhóm tài khoản trong loại * Chữ số thứ ba chỉ thứ tự tài khoản trong nhóm
Với ý nghĩa của các chữ số trong ký hiệu của tài khoản kế toán cấp 1 như trên, hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp gồm 9 loại tài khoản từ loại 1 đến loại 9 phản ánh về tài sản và sự vận động của tài sản thuộc sở hữu của đơn vị, tài khoản loại 0 còn gọi là tài khoản ngoại bảng phản ánh những tài sản đơn vị đang nắm giữ sử dụng nhưng không thuộc quyền sở hữu của đơn vị hoặc có nhu cầu quản lý riêng.
Mối liên hệ giữa các tài khoản trên với báo cáo tài chính của doanh nghiệp được thể hiện như sau:
TÀI KHOẢN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Chỉ tiêu trong Bảng cân đối kế toán Tài khoản loại 1 Tài khoản loại 2 Lập phần I: Tài sản
Tài sản ngắn hạn Tài sản dài hạn
Tài khoản loại 3 Tài khoản loại 4 Lập phần II: Nguồn vốn Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu
Tài khoản loại 0 Chỉ tiêu ngoại bảng Cân đối kế toán
Tài khoản loại 5, 7 Tài khoản loại 6, 8
Doanh thu, thu nhập khác Chi phí của đơn vị Chỉ tiêu trong Báo cáo kết quả KD Tài khoản loại 9: Xác định kết quả
58
Các tài khoản cấp 2 là tài khoản chi tiết của tài khoản cấp 1 do vậy các tài khoản chi tiết này phải tuân theo sự phù hợp giữa tài khoản chi tiết và tài khoản tổng hợp.