PHẦN I : ĐẶT VẤN ĐỀ
PHẦN II : NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
2.2. Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế TNDN tại công ty TNHH
2.2.1 Thực trạng cơng tác kếtốn thuếgiá trị gia tăng
2.2.1.1 Đặc điểm tổ chức công tác thuế giá trị gia tăng
Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Hải Tiến là cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kê khai và nộp thuế GTGT theo tháng.
Hoạt động kinh doanh chính của Cơng ty là sản xuất kinh doanh các loại bao bì đa dạng theo đơn đặt hàng của khách hàng như thùng carton 3 lớp, 5 lớp, 7 lớp, giấy bồi… Các loại HHDV phục vụ cho hoạt động SXKD của Công ty đa số thuộc đối tượng chịu thuếGTGT, thuếsuất 10%.
Mức thuếsuất được áp dụng chủ yếu tại công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Hải Tiến là 10%.
a) Đối tượng chịu thuếgiá trị gia tăng Hàng hóa, dịch vụmua vào
Nguyên vật liệu đầu vào phục vụ quá trình SXKD: giấy Krap sóng, giấy KTA, giấy sóng…
Trang thiết bịphục vụ SXKD: Văn phịng phẩm, cơng cụdụng cụ, TSCĐ,…
Các dịch vụtiện ích: Điện, nước, internet, viễn thơng…
Hàng hóa, dịch vụbán ra: Thùng carton 3 lớp, 5 lớp, 7 lớp, tấm lót,,… b) Căn cứtính thuếGTGT
Căn cứtính thuếGTGT bao gồm giá tính thuếvà thuếsuất thuếGTGT
ThuếGTGT = Giá tính thuếx Thuếsuất thuếGTGT
Xác định sốthuếGTGT phải nộp
Trong đó:
Sốthuế GTGT đầu ra bằng tổng sốthuếGTGT của HH bán ra trên hóa đơn GTGT.
Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừlà tổng sốthuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT của HHDV mua vào trong kỳdùng cho SXKD HHDV chịu thuếGTGT.
c)Khấu trừ, kê khai, nộp thuếvà hồn thuếGTGT
Giá tính thuế GTGT của tất cả các hàng hóa dịch vụ mua vào, bán ra tại doanh nghiệp là giá bán chưa có thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT của hàng hóa dịch vụ.
Thuế suất GTGT đầu vào:
Thuế suất 5%: Được áp dụng đối với nước sạch phục vụ quá trình sản xuất.
Thuế suất 10%: Được áp dụng đối với các loại hàng hóa, dịch vụmua vào Thuếsuất GTGT đầu ra:
Thuếsuất 10%: Áp dụng đối với hàng hóa bán ra . d) Phương pháp tính thuếGTGT
Cơng ty TNHH thương mại và Dịch vụ Hải Tiến áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ.
Xác định sốthuếGTGT phải nộp
SốthuếGTGT phải nộp = Sốthuế GTGT đầu ra -Sốthuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Trong đó:
Sốthuế GTGT đầu ra bằng tổng sốthuếGTGT của HH bán ra trên hóa đơn GTGT.
Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT của HHDV mua vào trong kỳdùng cho SXKD HHDV chịu thuếGTGT.
e) Khấu trừ, kê khai, nộp thuếvà hoàn thuếGTGT
Khấu trừthuế: Thuế GTGT của HHDV mua vào dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty đáp ứng đủ điều kiện đều được khấu trừtoàn bộ.
Kê khai thuế, nộp thuếvà hoàn thuếGTGT
Công ty TNHH Thương Mại và Dịch Vụ Hải Tiến có doanh thu hàng nằm nhỏ hơn 50 tỷ đồng nhưng côngty chỉ kê khai và nộp thuếGTGT theo tháng.
Chậm nhất là ngày 20 của tháng tiếp theo công ty phải tiến hành nộp tờ khai thuế GTGT qua mạng (Thuế điện tử) cho Cục thuế cùng với sự hỗ trợ của phần mềm
HTKK 4.2.4và đồng thời cũng phải lập giấy nộp tiền vào Ngân sách nhà nước nếu có phát sinh sốthuếGTGT phải nộp trong tháng.
2.2.1.2. Kếtốn thuế GTGT đầu vào
a) Chứng từsửdụng
Hóa đơn GTGT theo mẫu 01/GTKT3.
Hóa đơn đặc thù như vé xe, vé máy bay
Phiếu chi, ủy nhiệm chi.
Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào.
Tờ khai thuế GTGT theo mẫu 01/GTGT
Giấy nộp tiền vào ngânsách nhà nước.
b) Quy trình kế tốn thuế giá trị gia tăng đầu vào
Dựavào hóa đơn nhận được trong q trình mua hàng, kế tốn tiến hành tập hợp hóa đơn và kiểm tra tính hợp pháp, hợp lí, hợp lệ, của hóa đơn để làm căn cứ hạch toán và khấu trừ thuế. Cụthể:
Đối với những nhà cung cấp lần đầu, không thường xuyên giao dịch thì tiến hành kiểm tra xem hóa đơn của họ đã thơng báo phát hành hay chưa, còn hay đã hết giá trị sử dụng trên trang web điện tử www.tracuuhoadon.gdt.gov.vn để tránh tình trạngsử dụng hóa đơn bất hợp pháp.
Kiểm tra tính rõ ràng, trung thực, đầy đủ các chỉ tiêu, các yếu tố ghi chép trên chứng từ kế tốn. Nội dung trên hóa đơn, chứng từ kế toán được phản ánh đầy đủ, chi tiết, rõ ràng, khơng tẩy xóa, ghi chồng đè,… được quy định tại Thơng tư 39/2014/TT- BTC hay khơng.
Kiểm tra tính chính xác của số liệu, thơng tin được ghi trên hóa đơn. Đối với đơn giá, số lượng trên hóa đơn cần xem xét đối chiếu với hợp đồng kinh tếhoặc hợp đồng nguyên tắc nếu có.
Đối với những hóa đơn, chứng từ đã đáp ứng đủ điều kiện, kế toán tiến hành nhập liệu dữ liệu trên hóa đơn vào phần mềm kế toán KTVN. Phần mềm sẽ tự động cập nhật vào các sổ sách đồng thời chiết xuất dữ liệu của tài khoản thuế đầu vào được khấu trừ sang các số sách có liên quan : Sổ cái TK 133, sổ chi tiết TK 133, bảng kê HHDV mua vào…
c) Sổ kế toán sử dụng
Để theo dõi và quản lí thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đơn vị sử dụng các sổ sách:
Sổ cái TK 1331, 1332
Sổ chi tiết TK 1331,1332
Sổ cái, sổchi tiết các TK liên quan: TK 111, TK 112, TK 331.. d) Tài khoản kếtoán sửdụng
TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
+ TK 1331: Thuế GTGT được khấu trừcủa HHDV + TK 1332: Thuế GTGT được khấu trừcủa TSCĐ
e) Ví dụminh họa nghiệp vụkếtốn thuế GTGT đầu vào:
Ví dụminh họa 1:
Ngày 25/12/2018, Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Hải Tiến mua hàng từ công ty TNHH Kiến trúc và Thương mại Á Châu gồm giấy KTA theo hóa đơn GTGT số 0006994, chưa thanh toán tiền cho người bán . Tổng tiền thanh toán là 129.294.000
đồng (thuếGTGT 10%).
Sau khi nhân viên kế toán nhận được hóa đơn GTGT số 0006994, mẫu số 01GTKT2/003, ký hiệu AC/17P, tiến hành kiểm tra xem xét tính hợp pháp, hợp lý, hợp lệ của hóa đơn GTGT, kiểm tra thơng tin tên hóa đơn: ngày lập hóa đơn, ký hiệu seri, số hóa đơn, họ tên người mua, địa chỉ, mã sốthuếcủa người mua...Xác định hóa đơn 0006994 là hóa đơn thuế GTGT đầu vào đủ điều kiện được khấu trừ và tiến hành nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán KTVN.
Biểu 2.1 HóađơnGTGT 0006994
HĨA ĐƠN Mẫu số: 01GTKT2/003
GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: AC/17P
Liên 2: Giao khách hàng Số: 0006994 Ngày 25 tháng 12 năm 2018
Đơn vịbán hàng:CÔNG TY TNHH KIẾN TRÚC VÀ THƯƠNG MẠI Á CHÂU Mã sốthuế: 0400125846
Địa chỉ: 16 Hùng Vương, Phường Hải Châu II, Quận Hải Châu, Thành phố Đà Nẵng, Việt Nam
Điện thoại: .........................................................................................................
Sốtài khoản:.........................................................................................................
Họ tên người mua hàng: ......................................................................................................... Tên đơn vị: CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ HẢI TIẾN
Mã số thuế:3301491759
Địa chỉ: Kiệt 73 Dạ Lê, Phường Thủy Phương, TX Hương Thủy, Tỉnh TT Huế
Hình thứcthanhtốn: TM/CK Số tài khoản: …………………………………….
STT Tên hàng hóa, dịch vụ
Đơn vị
tính Số
lượng Đơn giá Thành tiền
(1) (2) (3) (4) (5) (6=4x5)
1 Giấy KTA kg 9.795 12.000 117.540.000
Cộngtiền hàng: 117.540.000
Thuế suấtGTGT:10% Tiền thuếGTGT: 11.754.000
Tổng cộng tiềnthanh toán: 129.294.000 Số tiền viết bằng chữ: Một trăm hai mươi chín triệu hai trăm chín mươi bốn nghìnđồng
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên)
Căn cứ vào hóa đơn GTGT số0006994 mẫu số01GTKT2/003, ký hiệu AC/17P, kếtốn tiến hành nhập liệu vào phần mềm kếtoán KTVN, ghi nhận sốthuế GTGT đầu vào phát sinh:
Nợ TK 152: 117.540.000 đồng. Nợ TK 1331: 11.754.000 đồng.
Có TK 331: 129.294.000 đồng.
Phần mềm kế toán KTVN sẽ tự động cập nhật vào các sổ sách kếtoán liên quan trên phần mềm: Sốtiền thuế GTGT 11.754.000 đồng vào Bảng kê Hóa đơn, Chứng từ
HHDV mua vào tháng 12 ở nhóm hàng hố, dịch vụ dùng riêng cho SXKD chịu thuế GTGT và sử dụng cho các hoạt động cung cấp hàng hố, dịch vụ khơng kê khai, nộp thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừthuế.
Biểu 2.2 Bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào tháng 12/2018
BẢNG KÊ HÀNG HÓA , DỊCH VỤ MUA VÀO THÁNG 12/2018
(Kèm tờ khai thuế GTGT theo mẫu số 01/GTGT) Người nộp thuế: Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Hải Tiến
Mã số thuế: 3301491759
Đơn vị tiền: đồng Việt Nam
STT Tên người bán Mã số thuếngười bán hàngMặt mua chưa cóDoanh số thuê
Thuế suất
Thuế GTGT đủ điều kiện
khấu trừ thuế Ghi chú Kí hiệu mẫu hóa đơn Ký hiệu hóa đơn Số hóa đơn Ngày, tháng, năm lập [1] [2] [3] [2] [3] [4] [5] [8] [6] [10] [7] [8] 1 0001304 1/12/18 Công ty TNHH TM DV nhàhàng Như Ý 3301585679 6.454.545 0.1 645.455
2 0007768 7/12/18 Công ty CP Hương Thủy 3300348587 915.909 0.1 91.591
3 0007789 11/12/18 Công ty CP Hương Thủy 3300348587 915.909 0.1 91.591
4 0000070 7/12/18 Công ty CP Hai Rê 3300383743 2.272.727 0.1 227.273
5 0002494 10/12/18 Công ty TNHH TM MỹĐức 3300329866 823.182 0.1 82.318
… ….
43 0006994 25/12/18 Công ty TNHH kiến trúcvà TM Á Châu 0400125846 117.540.000 0.1 11.754.000
44 0000618 26/12/18 Công ty CP Bắc Trung Bộ 3200133771 57.511.000 0.1 5.751.100
Sau khi nhập liệu chứng từ vào phần mềm đồng thời cũng sẽ cập nhật số thuế 11.754.000 đồng vào sổ chi tiết TK 1331 – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ , để theo dõi, làm căn cứ đểlập tờkhai thuế GTGT tháng 12 năm 2018.
Phần mềm kếtoán KTVN cũng tự động cập nhật sốtiền 117.540.000 đồng vào sổ chi tiết TK 152 – Nguyên vật liệu và số tiền 129.294.000 đồng vào sổchi tiết TK 3311 – Phải trả người bán, để theo dõi công nợ chi tiết theo từng nhà cung cấp.
Biểu 2.3. Sổchi tiết TK 1331 tháng 12 năm 2018
CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ HẢI TIẾN
Kiệt 73 Dạ Lê, P. Thủy Phương, TX Hương Thủy, Tỉnh ThừaThiên Huế Mã số thuế: 3301491759
SỔ CHI TIẾT
TÀI KHOẢN 133: THUẾ GTGT ĐƯỢC KHẤU TRỪ
ĐVT: đồng. Ngày ghi
Sổ
Chứng từ Diễn giải Đối ứng Số phát sinh SỐ DƯ
Số Ngày TK Chi tiết Nợ Có (Bên Nợ)
… … 21/12/2018 PN 16 21/12/2018 Thuế VAT 331 12 330.000 88.421.695 24/12/2018 PN 18 24/12/2018 Thuế VAT 331 08 5.799.550 94.221.245 25/12/2018 PN 19 25/12/2018 Thuế VAT 331 08 5.703.500 99.924.745 25/12/2018 PN 20 25/12/2018 Thuế VAT 331 01 11.754.000 111.678.745 …
31/12/2018 PC 32 31/12/2018 Thanh tốn tiền mua văn phịng
phẩm phục vụ sản xuất 1111 02 498.330 146.552.474
31/12/2018 KCGTGT 31/12/2018 Kết chuyển thuế GTGT tháng
12/2018 33311 146.552.474
Cộng phát sinh tháng 12/2018 146.552.474 146.552.474
Biểu 2.4. Sổchi tiết tài khoản 331 công ty TNHH Kiến trúc và Thương mại Á Châu
CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ HẢI TIẾN
Kiệt 73 Dạ Lê, P. Thủy Phương, TX Hương Thủy, Tỉnh ThừaThiên Huế Mã số thuế: 3301491759
SỔ CHI TIẾT
TÀI KHOẢN 331-01 : CÔNG TY TNHH KIẾN TRÚC VÀ THƯƠNG MẠI Á CHÂU
ĐVT: đồng.
Ngày ghi Sổ
Chứng từ
Số hóa đơn Diễn giải Đối ứng Số lượng Đơn giá Số phát sinh SỐ DƯ
Số Ngày TK Chi tiết Nợ Có (Bên Có)
… …
12/12/2018 PN09 12/12/2018 6783 Nhập giấy KTAAA 1521 53 7.082,000 14.000,00 99.148.000 (3.029.440)
12/12/2018 PN09 12/12/2018 6783 Thuế VAT 1331 9.914.800 6.885.360
25/12/2018 PN20 25/12/2018 6994 Nhập giấyKTA 1521 75 9.795,000 12.000,00 117.540.000 124.425.360
25/12/2018 PN20 25/12/2018 6994 Thuế VAT 1331 11.754.000 136.179.360
25/12/2018 VNH01 25/12/2018 Chuyển tiền cty TNHH kiến
trúc và thương mại Á Châu 3411 02 106.885.360 29.294.000
Cộng số phát sinh tháng
12-2018 306.885.360 336.179.360 29.294.000
Biểu 2.5. Phiếu nhập kho
CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ HẢI TIẾN
Kiệt 73 Dạ Lê, P. Thủy Phương, TX Hương Thủy, Tỉnh Thừa Thiên Huế Mã số thuế: 3301491759
Mẫu số 01- VT
PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 25 tháng 12 năm 2018 Nợ: 1521 Có: 331 - Họ và tên người giao: Công ty TNHH Kiến Trúc và Thương Mại Á Châu
-Địa chỉ: 213 Hùng Vương, P. Hải Châu, Q. Hải Châu, TP Đà Nẵng
- Lí do nhập kho: Nhập giấy KTA
STT Tên mặt hàng Mã hàng
Đơn
vị tính
Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Giấy KTA 75 kg 9.795,000 12.000,000 117.540.000
Cộng 117.540.000
- Tổng số tiền (viết bằng chữ): Một trăm mười bảy triệu năm trăm bốn mươi nghìnđồng chẵn.
- Số chứng từ gốc kèm theo:...Hóa đơn Người lập phiếu (Ký, họ tên) Người giao hàng (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) Ngày 25 tháng 12 năm 2018. Phụtrách vật tư ( (Ký, họ tên) Ví dụminh họa 2:
Theo hóa đơn GTGT số 0000611, mẫu số 01GTKT3/001, ký hiệu TB/17P: Ngày
19/12/2018, Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Hải Tiến mua giấy Krap sóng từ Cơng ty Cổ phần Bắc Trung bộ với tổng giá trị chưa thuế là 65.246.000 đồng, tiền
thuế GTGT 10% là 6.524.600 đồng. Tổng cộng tiền thanh toán là 71.770.600 đồng, chưa thanh toán ngay cho người bán.
Bước 1:
Sau khi nhận được hóa đơn GTGT từ nhà cung cấp, kế tốn kiểm tra tính hợp lí, hợp lệ, hợp pháp của hóa đơn GTGT. Xác định hóa đơn 0000611 là hóa đơn thuế GTGT đầu vào đủ điều kiện được khấu trừ và tiến hành nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán KTVN.
Bước 2: Đăng nhập vào hệ thống phần mềm, chọn “Nhập chứng từ phát sinh”, lựa chọn mẫu chứng từ phù hợp với nghiệp vụ, chọn “Phiếu nhập kho (không trả tiền ngay)” để nhập hóa đơn 0000611.
Bước 3: Kế tốn tiến hành nhập các nội dung sau:
- Ngày ghi sổ: 19/12/2018; Ngày HĐ: 19/12/2018;
- Số HĐ: 0000611; Loại HĐ: V01 (HHDV mua vào phục vụ SXKD chịu thuế 10 %); - Diễn giải: Nhập nguyên vật liệu từ nhà cung cấp công ty cổ phần Bắc Trung Bộ theo HĐ 0000611;
- Nhập tên đơn vị bán hàng: Công ty Cổ Phần Bắc Trung Bộ;
- Địa chỉ đơn vị bán hàng: Km4-Tỉnh lộ 571-Cụm CNLN Bắc Hồ Xá-Vĩnh Long- Vĩnh Linh-Quảng Trị.
- Mã số thuế đơn vị bán hàng: 3200133771
- Tiền hàng: 65.246.000đồng; Tiền thuế:6.524.600đồng Định khoản nghiệp vụ:
NợTK 152 : 65.246.000 đồng
NợTK 133 : 6.524.600 đồng
Có TK 331 (BTB): 71.770.600 đồng
Bước4: Nhấn “Kết thúc” đểkết thúc việc nhập dữliệu. Phần mềm sẽtự động chuyển các dữliệu liên quan đến các sổ tươngứng
.Biểu 2.6. Hóa đơn GTGT đầu vào
HÓA ĐƠN Mẫu số: 01GTKT3/001
GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: TB/17P
Liên 2: Giao cho người mua Số: 0000611 Ngày 19tháng 12 năm 2018
Đơn vịbán hàng:CÔNG TY CỔPHẦN BẮC TRUNG BỘ
Mã sốthuế: 3200133771
Địa chỉ: Km4- Tỉnh lộ571- Cụm CNLN Bắc HồXá- Vĩnh Linh- Vĩnh Long- Quảng Trị
Điện thoại: .........................................................................................................
Sốtài khoản:.........................................................................................................
Họ tên người mua hàng: ......................................................................................................... Tên đơn vị: CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ HẢI TIẾN
Mã số thuế:3301491759
Địa chỉ: Kiệt 73 Dạ Lê, Phường Thủy Phương, TX Hương Thủy, Tỉnh TT Huế
Hình thứcthanhtốn: CK Số tài khoản: …………………………………….
STT Tên hàng hóa, dịch vụ
Đơn vị
tính Số
lượng Đơn giá Thành tiền (1) (2) (3) (4) (5) (6=4x5) 1 Giấy Krap sóng kg 7676 8500 65 246 600 (Xuất bán theoPXK Số 501 ngày 19/12/2018 Cộngtiền hàng: 65 246 000
Thuế suấtGTGT:10% Tiền thuếGTGT: 6 524 600
Tổng cộng tiềnthanh toán: 71 770 600 Số tiền viết bằng chữ: Bảy mươi mốt triệu bảy trăm bảy mươi nghìn sáu trăm đồng.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên)
Biểu 2.7. Phiếu nhập kho
CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ HẢI TIẾN