Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát
Cao Trung bình Thấp
Đánh giá của KTV về rủi ro tiềm tàng
Cao Tối thiểu Thấp Trung bình
Trung bình Thấp Trung bình Cao
Thấp Trung bình Cao Tối đa
Trong bảng trên rủi ro phát hiện (in nghiêng và đậm) được xác định dựa trên rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát. Rủi ro phát hiện luôn tỷ lệ nghịch với rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát.6
Căn cứ vào các thông tin thu thập về đặc điểm và tình hình kinh doanh, hệ thống KSNB và kinh nghiệm KTV, ta thấy: Rủi ro tiềm tàng đối với khoản muc tiền ở mức cao, do đây là loại tài sản nhạy cảm; thông qua việc đánh giá hệ thống KSNB ở Bảng 2.8 thì rủi ro kiểm sốt khá cao. Vì vậy, rủi ro phát hiện của mức độ thấp và rủi ro kiểm toán ở mức chấp nhận được.
Dựa vào kết quả xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán, KTV sẽ xây dựng chương trình kiểm tốn cụ thể.
2.2.1.7 Chương trình kiểm tốn
Qua các bước tìm hiểu, đánh giá sơ bộ về quy mơ, tình hình hoạt động kinh doanh của công ty TNHH Công nghiệp T.A VN, KTV tiến đến thiết kế một chương trình kiểm tốn để giúp cuộc kiểm tốn tiến hành có hiệu quả và đúng hạn. Sau đây là chương trình kiểm tốn khoản mục tiền tại cơng ty T.A VN:
- Đánh giá KSNB và điều tra sự chấp nhận các thủ tục kiểm soát.
- Thực hiện kỹ thuật phân tích số dư các khoản tiền bằng cách so sánh số dư kỳ này với số dư tương ứng ở kỳ trước.
- Thực hiện hay yêu cầu cung cấp một bảng số dư chi tiết về các khoản tiền và đối chiếu với sổ chi tiết từng đối tượng: tiền mặt VND, tiền mặt ngoại tê, tiền gửi ngân hàng SHB, ngân hàng VCB…
- Gửi thư xác nhận đến 2 ngân hàng và phân tích kết quả hồi âm. - Kiểm kê tiền mặt tồn quỹ.
- Kiểm tra việc khóa sổ các nghiệp vụ thu, chi tiền.
- Kiểm tra các nghiệp vụ thu, chi bất thường. - Kiểm tra việc quy đổi ngoại tệ ra tiền Việt Nam.
Sau khi KTV xây dựng chương trình kiểm tốn cho cuộc kiểm toán, KTV sẽ tiến hành bước đầu trong các thử nghiệm cơ bản là thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát.
2.2.2 Thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn thực hiên kiểm toán, KTV cần tiến hành thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát. Từ kết quả thử nghiệm kiểm soát, KTV sẽ thực hiện các thử nghiệm cơ bản bao gồm: thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết. Mục đích các thử nghiệm này nhằm đảm bảo hệ thống KSNB của đơn vị hoạt động hữu hiệu, các số liệu đơn vị phản ảnh trên BCTC là trung thực, hợp lý.
2.2.2.1 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Ở bước thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát KTV tiến hành phỏng vấn các nhân viên, quan sát việc thực hiện việc xét duyệt, ln chuyển chứng từ tại phịng kế tốn và chọn mẫu nghiệp vụ, kiểm tra chứng từ gốc. Dựa vào kết quả thử nghiệm kiểm sốt, KTV có thể đánh giá về hệ thống KSNB tại đơn vị.
Đối với công ty TNHH Công nghiệp T.A VN, KTV thực hiện các thử nghiệm kiểm soát:
- Phỏng vấn: KTV tiến hành phỏng vấn kế toán tiền mặt và thủ quỹ về qui chế chi tiêu của công ty, thẩm quyền phê duyệt của các khoản chi tiêu và thủ tục kiểm kê quỹ tiền mặt.
- Quan sát: KTV quan sát việc phân chia trách nhiệm, việc thực hiện việc ký duyệt, việc kiểm kê quỹ và thái độ của ban giám đốc đối với việc quản lý tiền mặt.
- Kiểm tra:
KTV tiến hành kiểm tra và xem xét các qui định về quản lý thu chi tiền mặt và thủ tục lập, luân chuyển, lưu trữ, bảo quản chứng từ.
Ngồi ra, KTV cịn chọn một số nghiệp vụ kế tốn và tiến hành kiểm tra hình thức của phiếu chi như chữ ký, số tiền…để khẳng định các mục tiêu phê chuẩn, tính tốn, hạch tốn cộng dồn được thỏa mãn.
Tiếp đó, KTV kiểm tra chứng từ gốc như hợp đồng, giấy đề nghị mua hàng, hóa đơn, giấy đề nghị thanh tốn… để kiểm tra mục tiêu có căn cứ hợp lý.
Có 3 phương pháp để lựa chọn phần tử kiểm tra: Chọn mẫu toàn bộ (kiểm tra 100%); Lựa chọn phần tử đặc biệt; và lấy mẫu kiểm tốn.
Đối với cơng ty TNHH Công nghiệp T.A Việt Nam, KTV thực hiện lựa chọn phần tử đặc biệt: Các nghiệp vụ có số tiền lớn hơn hoặc bằng mức trọng yếu = 160,765,404 thì KTV sẽ kiểm tra các nghiệp vụ có số tiền lớn, bất thường. Các nghiệp vụ còn lại, KTV sẽ lựa chọn ngẫu nhiên một số nghiệp vụ để kiểm tra. Kết quả của cả hai sẽ sử dụng phối hợp để đánh giá khoản mục: