Bảng 2 .21 Bảng kiểm tra mẫu các nghiệp vu thu, chi trước và sau ngày khóa sổ
2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục tiền tại cơng ty TNHH Kiểm tốn
Tư vấn Tài chính Tồn Cầu.
2.2.1 Lập kế hoạch
2.2.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng
Năm 2014 công ty TNHH Cơng nghiệp T.A VN u cầu dịch vụ kiểm tốn từ cơng ty kiểm tốn GAFC. Do cơng ty đã thực hiện kiểm toán đối với khách hàng này một lần ty kiểm tốn GAFC. Do cơng ty đã thực hiện kiểm toán đối với khách hàng này một lần vào năm 2013 cho nên bên cạnh những kinh nghiệm có từ kiểm tốn lần trước, các KTV chỉ xác định xem có những thay đổi quan trọng nào so với niên độ kế tốn trước có thể ảnh hưởng trọng yếu đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Thông tin chung về khách hàng công ty TNHH Công nghiệp T.A Việt Nam:
Thành lập ngày 20/9/2004 theo giấy phép chứng nhận đầu tư 472043000045 do Ban Quản Lý Các Khu Công Nghiệp Đồng Nai cấp.
- Giấy chứng nhận đầu tư thay đổi lần 1 số 472043000045 ngày 29 tháng 12 năm 2006.
- Giấy chứng nhận đầu tư thay đổi lần 2 số 472043000045 ngày 26 tháng 12 năm 2012 về việc tăng quy mô sản xuất, diện tích đất và thay đổi người đại diện pháp luật của Cơng ty.
Loại hình doanh nghiệp: Cơng ty TNHH một thành viên, 100% vốn nước ngoài.
Địa chỉ trụ sở chính: KCN Nhơn Trạch I, huyện Nhơn Trạch, tỉnh Đồng Nai.
Điện thoại: (061) 3560459, 3560458, 3560460 - Fax: (061) 3560461.
Email: t_avietnam@vnn.vn
Người đại diện pháp luật: Ông Nam Pyong Uk, quốc tịch Hàn Quốc, chức vụ Tổng Giám đốc.
Bảng 2.4 Thành viên Hội đồng thành viên và Ban giám đốc công ty TNHH Công nghiệp T.A VN
Hội Đồng Thành Viên
Họ và tên Quốc tịch Chức vụ
Ông TONY U.YI Hoa Kỳ Chủ Tịch
Ông YONG KI YI Hàn Quốc Phó Chủ Tịch
Ban Giám Đốc
Họ và tên Quốc tịch Chức vụ
Ông NAM, PYONG UK Hàn Quốc Tổng Giám Đốc
Bà CAO THỊ HỒNG Việt Nam Kế Toán Trưởng
Tại ngày 31 tháng 12 năm 2014 Cơng ty có 1.071 nhân viên đang làm việc.
Ngành, nghề kinh doanh:
- Sản xuất các sản phẩm khác từ plastic (các loại cửa gió, linh kiện và phụ tùng cửa gió dùng cho các hệ thống máy lạnh).
- Sản xuất các sản phẩm từ kim loại đúc sẵn (linh kiện, phụ tùng máy lạnh).
Vốn điều lệ: 152.000.000.000 (một trăm năm mươi hai tỷ) đồng Việt Nam, tương đương 9.500.000 (chín triệu năm trăm nghìn) đơ la Mỹ.
Nhận xét:
- Năm 2014 so với năm 2013 thì cơng ty TNHH Cơng nghiệp T.A Việt Nam khơng có thay đổi quan trọng nào làm ảnh hưởng trọng yếu đến hoạt động kinh doanh. - Đánh giá rủi ro hợp đồng ở mức độ thấp.
- Kết luận: Chấp nhận duy trì khách hàng.
2.2.1.2 Lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên và lập hợp đồng kiểm toán
Cơng ty kiểm tốn sẽ lựa chọn các KTV có kinh nghiệm và am hiểu loại hình kinh doanh của khách hàng, đồng thời phải độc lập về mặt quan hệ huyết thống cũng như lợi ích kinh tế của khách hàng.Nhóm KTV sẽ thực hiện kiểm tốn cho cơng ty TNHH Cơng nghiệp T.A Việt Nam như sau:
- Ông Nguyễn Duy Vũ: Chủ nhiệm kiểm tốn - Ơng Lê Duy Ngọc: KTV chính
- Ơng Nguyễn Thượng Trọng: Trợ ký kiểm toán - Bà Lê Thị Diễm Tiên: Trợ ký kiểm toán
Hợp đồng kiểm toán ký với cơng ty TNHH Cơng nghiệp T.A Việt Nam có nội dung như sau:
- Mục tiêu kiểm toán: đưa ra các ý kiến về việc lập và trình bày BCTC của công ty TNHH Công nghiệp T.A Việt Nam.
- Phạm vi kiểm tốn: các BCTC của cơng ty Công nghiệp T.A Việt Nam.
- Trách nhiệm ban giám đốc khách hàng: Lập BCTC trung thực và hợp lý, tuân thủ theo các chuẩn mực kế toán Việt Nam, hệ thống kế toán Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan.
- Trách nhiệm của KTV: Đưa ra ý kiến về việc lập và trình bày BCTC của cơng ty TNHH Cơng nghiệp T.A Việt Nam.
- Mức phí kiểm tốn.4
2.2.1.3 Thu thập thông tin về khách hàng
Đối với công ty TNHH Công nghiệp T.A Việt Nam thì cơng ty kiểm toán đã qua một lần kiểm toán nên KTV chỉ cần xem xét lại hồ sơ kiểm toán lần trước và thực hiện phỏng vấn với khách hàng xem có gì thay đổi đáng kể khơng:
Kỳ kế tốn năm: Năm tài chính: bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm.
Đơn vị tiền tệ sử dụng: Đơn vị sử dụng Đồng Việt Nam trong hạch toán kế toán
Chế độ và chuẩn mực kế toán áp dụng: Chế độ kế tốn áp dụng: Doanh nghiệp thực hiện cơng tác kế toán theo Hệ thống Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài Chính và Thơng tư Số 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009.
Hình thức sổ kế tốn áp dụng: Nhật ký chung.
Các chính sách kế tốn áp dụng tại doanh nghiệp:
- Nguyên tắc xác định các khoản tiền và các khoản tương đương tiền: Là các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 03 tháng có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định và khơng có nhiều rủi ro trong chuyển đổi thành tiền kể từ ngày mua khoản đầu tư đó tại thời điểm báo cáo.
- Nguyên tắc và phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác ra đồng tiền sử dụng trong kế toán:
Các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ được chuyển đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế phát sinh nghiệp vụ.
Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được chuyển đổi sang đồng tiền hạch toán theo tỷ giá mua vào của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp mở tài khoản công bố tại thời điểm lập báo cáo tài chính, chênh lệch tỷ giá được tính vào thu nhập hoặc chi phí tài chính và được phản ánh trên Báo cáo kết quả kinh doanh trong kỳ.
Đánh giá chênh lệch tiền bằng ngoại tệ cuối kỳ theo thông tư 179/2012/TT- BTC ngày 24/10/2012.
Qua tìm hiểu và đối chiếu với hồ sơ kiểm toán năm trước, KTV kết luận các quy định, chính sách kế tốn áp dụng tại đơn vị khơng có thay đổi so với năm trước và phù hợp với chuẩn mực kế toán.
Sau khi hồn thành bước tìm hiểu, thu thập thơng tin khách hàng, KTV sẽ tiến hành phân tích sơ bộ BCTC bao gồm: Bàng CĐKT, KQHĐKD, tỷ số tài chính.
2.2.1.4 Phân tích sơ bộ BCTC
Để có thể hiểu được tổng quan về tình hình kinh doanh trong năm và khoanh vùng kiểm toán, KTV tiến hành phân tích Bàng CĐKT, báo cáo KQHĐKD, Bảng phân tích các tỷ số tài chính qua các cơng cụ phân tích so sánh, xu hướng, và các tỷ số tài chính để tìm ra những biến động bất thường của một khoản mục. Từ đó, KTV sẽ thận trọng hơn khi xác định mức độ và phạm vi áp dụng các thủ tục kiểm toán khác. Ngược lại, nếu qua phân tích khơng phát hiện những biến động bất thường thì có thể giảm bớt các thử nghiệm. Tuy nhiên trong những trường hợp tổng quát như vậy càng đòi hỏi nhiều minh nghiệm và năng lực phán đốn của KTV.
Phân tích xu hướng:
Mục tiêu: dựa vào BCTC, KTV lập bảng phân tích ngang, tính tốn chênh lệch số
liệu năm hiện hành với số liệu đã được kiểm toán năm trước. Khi phát hiện những biến động lớn, sẽ tìm hiểu nguyên nhân và thu thập bằng chứng để hỗ trợ cho những giải thích.
KTV tiến hành thu thập bảng CĐKT 2014 và năm 2013 đã kiểm tốn. Sau đó, KTV sẽ tổng hợp số dư các khoản mục trên bảng CĐKT và so sánh tất cà chi tiêu của năm 2014 và năm 2013 theo số tuyệt đối và số tương đối dựa vào công thức sau:
Số tuyệt đối: Chênh lệch = Số dư năm 2014 – số dư năm 2013
Số tương đối: Tỷ lệ % =
Số dư năm 2014 – số dư năm 2013 Số dư năm 2013
Bảng CĐKT được phân tích như Bảng 2.5 sau:
Bảng 2.5 Phân tích Bảng Cân đối kế tốn (tóm tắt)
ĐVT: đồng
Tài sản Số dư ngày
31/12/2013 Số dư ngày 31/12/2014 Chênh lệch Số tiền % A. Tài sản ngắn hạn 445,640,974,657 470,412,871,144 24,771,896,487 6 1.Tiền 22,280,636,431 33,357,242,648 11,076,606,217 50 2.Đầu tư ngắn hạn 29,929,080,000 0 -29,929,080,000 -100 3.Phải thu khách hàng 332,951,948,971 368,981,607,275 36,029,658,304 11
4.Trả trước cho người bán 14,171,099,079 19,406,862,507 5,235,763,428 37
5.Các khoản phải thu khác 85,885,222 174,406,304 88,521,082 103
6. Dự phòng phải thu ngắn hạn khó địi (*)
0 0 0
7.Hàng tồn kho 37,001,997,344 36,114,038,541 -887,958,803 -2
8.Chi phí trả trước ngắn hạn 109,595,733 348,273,931 238,678,198 218
9.Thuế GTGT được khấu trừ 8,857,551,571 10,469,525,119 1,611,973,548 18
10.Thuế và các khoản khác phải thu từ Nhà nước
153,585,706 225,499,219 71,913,513 47
11.Tài sản ngắn hạn khác 99,594,600 1,335,415,600 1,235,821,000 1241
1.Tài sản cố định hữu hình 100,671,480,616 107,409,251,843 6,737,771,227 7 - Nguyên giá 231,810,955,638 259,498,716,756 27,687,761,118 12 - Hao mòn lũy kế -131,139,475,022 -152,089,464,913 -20,949,989,891 16 2.Tài sản cố định vơ hình 57,512,000 306,102,174 248,590,174 432 - Nguyên giá 101,392,500 376,039,000 274,646,500 271 - Hao mòn lũy kế -43,880,500 -69,936,826 -26,056,326 59
3. Chi phí xây dựng cơ bản dở dang
38,287,153,086 53,098,846,637 14,811,693,551 39
4.Chi phí trả trước dài hạn 1,880,304,695 3,671,036,364 1,790,731,669 95
Tổng tài sản 586,537,425,054 634,898,108,162 48,360,683,108 8
Nguồn vốn
A. Nợ phải trả 282,441,016,965 237,243,105,360 -45,197,911,605 -16
1. Vay và nợ ngắn hạn 184,387,167,332 174,308,173,160 -10,078,994,172 -5
2. Phải trả người bán 84,407,234,489 51,477,326,262 -32,929,908,227 -39
4. Thuế và các khoản phải nộp
Nhà nước
1,002,777,093 1,544,247,514 541,470,421 54
5. Phải trả công nhân viên 3,590,869,875 4,765,762,145 1,174,892,270 33
6. Chi phí phải trả 3,227,666,500 3,856,146,500 628,480,000 19
9. Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác
281,838,702 651,634,394 369,795,692 131
4. Vay và nợ dài hạn 5,543,462,974 639,815,385 -4,903,647,589 -88
B. Vốn chủ sở hữu 304,096,408,089 397,655,002,802 93,558,594,713 31
1. Vốn đầu tư của chủ sở hữu 154,199,412,166 154,199,412,166 0 0
10. Lợi nhuận sau thuế chưa
phân phối
149,896,995,923 243,455,590,636 93,558,594,713 62
Tổng nguồn vốn 586,537,425,054 634,898,108,162 48,360,683,108 8
Căn cứ kết quả phân tích của Bảng 2.5 ta thấy các chỉ tiêu trên bảng CĐKT giữa 2 năm tài chính 2014 và 2013 đều tăng, ngoài trừ vay và nợ ngắn hạn giảm 88% tương ứng
4,903,647,589, phải trả người bán giảm 39% tương ứng 32,929,908,227, đầu tư ngắn hạn giảm hoàn toàn.
- Các khoản tăng cao đáng chú ý:
Chi phí trả trước ngắn hạn tăng 218% tương ứng tăng 238,678,198 đồng, có nhiều khoản chi phí trả trước và được phân bổ dần.
Tài sản ngắn hạn khác tăng 1241% tương ứng tăng 1,235,821,000 đồng, do khoản tiền tạm ứng trước cho nhà cung cấp.
Tài sản vơ hình tăng 432% tương ứng tăng 248,590,174 đồng, do công ty lắp đặt thêm hệ thống camera.
Các khoản phải trả, phải nộp khác tăng 131% tương ứng tăng 369,795,692 đồng, do các khoản bảo hiểm, kinh phí cơng đồn và BHXH giữ lại 2% tăng nhiều so với năm trước.
Riêng đối với khoản mục tiền tăng 50% so với năm 2013 tương ứng 11,076,606,217 đồng, do các khoản tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn trên 6 tháng, doanh nghiệp không ghi nhận vào các khoản đầu tư tài chính mà cho vào tài khoản tiền gửi.
- Phân tích Báo cáo KQKD:
KTV tiến hành thu thập Báo cáo KQHĐKD năm 2014 và năm 2013 đã kiểm tốn. Sau đó, KTV tổng hợp các khoản mục doanh thu và chi phí phát sinh. KTV sẽ tính tốn chênh lệch, tỷ lệ phần trăm theo số tuyệt đối và số tương đối dựa vào công thức sau: Số tuyệt đối: Chênh lệch = Số phát sinh năm 2014 – số phát sinh năm 2013
Số tương đối: Tỷ lệ % =
Số phát sinh năm 2014 – Số phát sinh năm 2013 Số phát sinh năm 2013
Bảng 2.6 Phân tích Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh ĐVT: Đồng Khoản mục Số dư 31/12/2013 Số dư 31/12/2014 Chênh lệch Số tiền % 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 570,988,574,495 611,978,948,700 40,990,374,205 7 2. Các khoản giảm trừ 0 0 0 0
3. Doanh thu thuần về bán
hàng và cung cấp dịch vụ 570,988,574,495 611,978,948,700 40,990,374,205 7
4. Giá vốn hàng bán 404,800,814,633 464,332,324,580 59,531,509,947 15
5. Lợi nhuận gộp về bán
hàng và cung cấp dịch vụ 166,187,759,862 147,646,624,120 -18,541,135,742 -11
6. Doanh thu hoạt động tài
chính 5,802,767,313 8,512,436,029 2,709,668,716 47
7. Chi phí tài chính 12,778,876,826 10,731,051,269 -2,047,825,557 -16
- Trong đó : chi phí lãi vay 8,518,178,535 7,843,563,566 -674,614,969 -8
8. Chi phí bán hàng 96,141,810,563 44,275,034,938 -51,866,775,625 -54
9. Chi phí quản lý doanh
nghiệp 8,013,864,838 8,437,176,536 423,311,698 5
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt
động kinh doanh 55,055,974,948 92,715,797,406 37,659,822,458 68
11. Thu nhập khác 4,345,483,266 6,411,056,603 2,065,573,337 48
12. Chi phí khác 818,759,409 744,794,218 -73,965,191 -9
13. Lợi nhuận khác 3,526,723,857 5,666,262,385 2,139,538,528 61
14. Tổng lợi nhuận kế toán
trước thuế 58,582,698,805 98,382,059,791 39,799,360,986 68
15. Chi phí thuế thu nhập
hiện hành 4,500,316,163 4,823,465,078 323,148,915 7
16. Chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp hoãn lại 0 0 0 0
17. Lợi nhuận sau thuế thu
Qua kết quả phân tích ở Bảng 2.6, ta thấy số dư cuối niên độ giữa năm 2013 và 2014 có những biến động như sau:
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ không tăng cao chỉ 7% tương ứng 40,990,374,205, bên cạnh đó thì doanh thu từ hoạt động tài chính tăng 47% tương ứng 2,709,668,716 do khoản lãi do chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện và chênh lệch tỷ giá đã thực hiện, thu nhập khác tăng 48% tương ứng 2,065,573,337 từ việc bán phế liệu.
- Chi phí bán hàng giảm đáng kể trong năm 2014, giảm đến 51,866,775,625, tương ứng giảm 54%, công ty áp dụng chính sách bán hàng mới khá hiệu quả.
- Từ sự tăng doanh thu và giảm chi phí dẫn đến lợi nhuận kế toán trước thuế cũng tăng khá cao là 68%, tương ứng với 39,799,360,986.
Phân tích tỷ số:
Mục tiêu: Tính tốn các tỷ số dựa trên thơng tin tài chính và phi tài chính, đối chiếu
với tỷ số kỳ trước, để nhận diện những điểm bất thường, những biến động lớn còn xem xét.
Để phân tích các tỷ số tài chính, KTV cần thu thập bảng CĐKT và Báo cáo KQHĐKD năm 2014 và năm 2013 đã kiểm tốn. Sau đó, KTV tiến hành lập bảng phân tích các tỷ số theo các nhóm: Bố trí cơ cấu tài sản và nguồn vốn; khả năng thanh toán; tỷ suất sinh lời. Cuối cùng, KTV sẽ so sánh, đối chiếu, kiểm tra chênh lệch, tìm hiểu nguyên nhân, đưa ra kết luận.
Báng 2.7 Bảng phân tích các tỷ số tài chính
Chỉ tiêu 31/12/2014 31/12/2013
1. Bố trí cơ cấu tài sản và cơ cấu nguồn vốn
1.1 Bố trí cơ cấu tài sản ( % )
- Tài sản dài hạn / Tổng Tài sản 0.26 0.24
- Tài sản ngắn hạn / Tổng Tài sản 0.74 0.76
1.2 Bố trí cơ cấu nguồn vốn ( % )
- Nợ phải trả / Tổng nguồn vốn 0.38 0.48
- nguồn vốn chủ sở hữu / Tổng nguồn vốn 0.62 0.52
2. Khả năng thanh toán
2.1 Khả năng thanh toán tổng quát
(Tổng TS/Nợ phải trả) ( lần ) 2.64 2.08
2.2 Khả năng thanh toán nợ ngắn hạn ( lần )
(Tài sản ngắn hạn/ Nợ ngắn hạn) 1.96 1.61
2.3 Khả năng thanh toán nhanh ( lần )
(Tiền/Nợ ngắn hạn) 0.00 0.08
3. Tỷ suất sinh lời
3.1 Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu thuần ( % )
- Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên doanh thu thuần 0.16 0.10
- Tỷ suất lợi nhuận sau thuế trên doanh thu thuần 0.15 0.09
3.2 Tỷ suất lợi nhuận trên tổng tài sản ( % )
- Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên Tổng Tài sản 0.15 0.10
- Tỷ suất lợi nhuận sau thuế trên Tổng Tài sản 0.14 0.09
3.3 Tỷ suất lợi nhuận sau thuế trên nguồn vốn chủ sở hữu 0.23 0.18