CHƢƠNG 2 CÁC PHƢƠNG PHÁP PHÂN LOẠI CHI PHÍ
2.6. Phân loại chi phí trong các báo cáo kết quả kinh doanh
2.6.2. Báo cáo kết quả kinh doanh theo mơ hình lợi nhuận góp
Báo cáo kết quả kinh doanh theo mơ hình lợi nhuận góp là báo cáo kết quả kinh doanh của kế toán quản trị. Trong báo cáo kết quả kinh doanh theo mơ hình lợi nhuận góp chi phí được phân loại theo mối liên hệ với mức độ hoạt động. Chi phí được phân thành hai loại biến phí và định phí. Các chi phí này khơng phân biệt trong sản xuất hay ngồi sản xuất, hay nói cách khác đây là biến phí và định phí kinh doanh. Phân loại chi phí thành biến phí và định phí là cơ sởđể áp dụng việc phân tích mối quan hệ Chi phí – Sản lượng – Lợi nhuận. Từ đó, tạo điều kiện tốt hơn trong hoạch định phối hợp các mức độ chi phí, khối lượng, doanh thu để đạt được lợi nhuận mong muốn tốt nhất. Mặt khác, do sự biến động phức tạp của các yếu tố đầu vào và đầu ra cả về giá cả và số lượng hàng hóa trong cơ chế thị trường thì việc phân loại chi phí theo mức độ hoạt động sẽ giúp cho việc ra quyết định và điều chỉnh nhanh chóng cơ cấu chi phí gồm biến phí và định phí thích hợp trong điều kiện sản xuất kinh doanh khác nhau để đạt được các mục tiêu kinh doanh tốt hơn.
Việc xác định lợi nhuận trong báo cáo kết quả kinh doanh theo mơ hình lợi nhuận góp gắn liền với khái niệm lợi nhuận góp. Lợi nhuận góp là số tiền còn lại của doanh thu sau khi trừ đi tổng biến phí và nó được sử dụng để trang trải cho tổng định phí trong kỳ, phần cịn lại mới là lợi nhuận.
- Trước tiên ta lấy tổng doanh thu trừđi tổng biến phí đểxác định tổng lợi nhuận góp hay cịn gọi là số dư đảm phí:
Lợi nhuận góp = Tổng doanh thu – Tổng biến phí
- Sau đó, để xác định lợi nhuận thuần trước thuế ta lấy lợi nhuận góp trừ đi tổng định phí trong kỳ:
50
Lợi nhuận thuần = Lợi nhuận góp – Tổng định phí
Báo cáo kết quả kinh doanh theo mơ hình lợi nhuận góp được sử dụng rất phổ biến trong quản trị nội bộ. Chúng được vận dụng rất đa dạng, linh hoạt và có thể tính cho từng phương án kinh doanh, từng bộ phận, từng loại sản phẩm… một cách thường xuyên tại các thời điểm cần thiết, nhằm cung cấp thơng tin hữu ích kịp thời phục vụ cho các nhà quản trị trong việc ra quyết định.
Báo cáo này cịn có thể bổ sung các cột tính cho một đơn vị và cột tỷ lệ nhằm xác định tỷ lệ lợi nhuận góp của doanh nghiệp phục vụ cho công tác quản trị và ra quyết định kinh doanh.
Căn cứ số liệu ví dụ 2.10, Báo cáo kết quả kinh doanh theo mơ hình lợi nhuận góp (dạng rút gọn) có thểđược thể hiện như sau
BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH (Theo mơ hình lợi nhuận góp)
ĐVT: 1.000 đồng
Chỉ tiêu Tổng số Tỷ lệ (%)
1. Doanh thu tiêu thụ 2.000.000 100%
2. Biến phí 1.760.000 88%
3. Lợi nhuận góp 240.000 12%
4. Định phí 80.000
5. Lợi nhuận thuần 160.000
Báo cáo kết quả kinh doanh theo mơ hình lợi nhận góp (dạng đầy đủ) được thể hiện như sau:
51
BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH (Theo mơ hình lợi nhuận góp)
ĐVT: 1.000 đồng
Chỉ tiêu Đơn vị Tổng số Tỷ lệ (%)
1. Doanh thu tiêu thụ 10.000 2.000.000 100
2. Biến phí 8.800 1.760.000 88
+ Biến phí sản xuất 8.500 1.700.000
+ Biến phí bán hàng
+ Chi phí giao hàng 100 20.000
+ Hoa hồng bán hàng 200 40.000
+ Biến phí quản lý doanh nghiệp -
3. Lợi nhuận góp 1.200 240.000 12 4. Tổng định phí sản xuất kinh doanh 80.000 * Định phí sản xuất - * Định phí ngồi sản xuất 80.000 - Định phí bán hàng 45.000 + Chi phí quảng cáo 6.000
+ Lương nhân viên bán hàng 14.000
+ Khấu hao thiết bị bán hàng 12.000
+ Tiền thuê cửa hàng 13.000
- Định phí quản lý doanh nghiệp 35.000
+ Lương nhân viên quản lý 12.000
+ Khấu hao thiết bịvăn phòng 5.000
+ Chi phí văn phịng 8.000
+ Chi phí khác bằng tiền 10.000
5. Lợi nhuận thuần 160.000
Báo cáo kết quả kinh doanh theo mơ hình lợi nhuận góp với phương pháp tính chi phí trực tiếp khác với báo cáo kết quả kinh doanh theo chức năng của chi phí về loại thơng tin chi phí, về cách tính lợi nhuận. Chúng ta nhận thấy để tạo ra mức lợi nhuận 160 triệu đồng, doanh nghiệp phát sinh biến phí 1.760.000.000 đồng, định phí 80.000.000 đồng và nó cũng chỉ ra khi doanh thu thay đổi với một mức độ nhất định thì biến phí sẽ gia tăng tỷ lệ theo doanh thu khác mức 2.000.000.000 đồng và định phí sẽ khơng thay đổi vẫn là 80.000.000 đồng. Như vậy, muốn tăng lợi nhuận thì doanh nghiệp cần gia tăng doanh thu và những chi phí vật tư, nhân cơng. Điều này giúp nhà quản trị doanh nghiệp thấy được những thiệt hại, khảnăng thu hẹp lợi nhuận khi giảm sút doanh thu. Qua phân tích chi phí thể hiện trên báo cáo kết quả kinh doanh theo mơ
52
hình lợi nhuận góp, nhà quản trị sẽ thiết lập được nhiều công cụ, mơ hình dự báo chi phí linh hoạt hơn cho việc ra quyết định điều hành kinh doanh
So sánh sự khác nhau giữa 2 báo cáo kết quả kinh doanh có thể tóm tắt như sau
Bảng 2.1. Sự khác nhau giữa các báo cáo kết quả kinh doanh
Tiêu thức Kế toán quản trị Kế tốn tài chính
1. Mục đích
Sử dụng trong quản trị nội bộ doanh nghiệp
Chủ yếu đểbáo cáo cho các đối tượng bên ngồi doanh nghiệp 2. Cách phân loại chi
phí
Theo mối quan hệ với mức hoạt động
Theo chức năng hoạt động của chi phí
3. Phương pháp xác
định chi phí Chi phí trực tiếp Chi phí tồn bộ 4. Quan niệm vềđịnh
phí sản xuất chung Thuộc chi phí thời kỳ Thuộc chi phí sản phẩm 5. Tính chất ứng xử của chi phí trong sản phẩm dở dang Biến phí Chi phí hỗn hợp 6. Cách xác định lợi nhuận
Lợi nhuận góp = Tổng doanh thu - Tổng biến phí
Lợi nhuận thuần = Lợi nhuận góp - Tổng định phí
Lợi nhuận thuần = Tổng doanh thu - Tổng chi phí
7. Tính chất của thơng tin
Hướng vềtương lai, chú trọng
tính kịp thời và hiệu quả Phản ánh quá khứ khách quan 8. Hình thức trình bày
báo cáo
Đa dạng, tùy theo nhu cầu của
nhà quản trị Thống nhất, theo quy định 9. Thời gian trình bày Thường xuyên Định kỳtheo tháng, quý, năm 10. Phạm vi báo cáo
Từng loại sản phẩm, phân
xưởng, hoạt động, dự án.. Toàn doanh nghiệp 11. Khảnăng áp dụng
phân tích mối quan hệ C-V-P
53
BÀI TẬP Bài tập 2.1.
Anh (chị) hãy chọn phương án đúng nhất
1. Chi phí bán hàng là những chi phí phát sinh:
A. Đểđưasảnphẩmtừ kho của doanh nghiệp đếnnơi tiêu thụ. B. Để hoàn thành sảnphẩm.
C. Đểsảnxuấtsảnphẩm. D. Các câu trên đều đúng.
2. Chi phí nguyên vậtliệutrựctiếp là:
A. Giá trị nguyên vậtliệu chính, vậtliệuphụ và khấu hao tài sảncốđịnh. B. Giá trị nguyên vậtliệu chính, vậtliệu phụ và cơng cụdụngcụ.
C. Giá trị ngun vậtliệu chính, vậtliệu phụsửdụngtrựctiếpđểsảnxuấtsảnphẩm. D. Các câu trên đềuđúng.
3. Trong doanh nghiệp, chi phí là:
A. Mức tiêu hao của các nguồn lực đã sử dụng cho hoạt động trong kỳ, biểu hiện bằng tiền. B. Mức tiêu hao của lao động sống và lao động vật hóa, đã sử dụng cho hoạt động trong mộtthờikỳ,biểuhiện bằngtiền.
C. Hai câu (A) và (B) đều đúng. D. Hai câu (A) và (B) đều sai. 4. Chi phí sảnphẩm là:
A. Chi phí gắn liền với sản phẩm được sản xuất ra.
B. Chi phí gắn liền với sản phẩm được sản xuất hoặc hàng hóa mua vào để bán. C. Hai câu trên đúng.
D. Hai câu trên sai.
5. Chi phí sảnxuất bao gồm:
A. Chi phí nguyên vậtliệutrựctiếp và chi phí chếbiến. B. Chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí chế biến. C. Chi phí sản xuất chung và chi phí chế biến. D. Ba câu trên đều sai.
6. Chi phí sảnxuấtcủa doanh nghiệp xây lắp bao gồm: A. Hai khoảnmục.
B. Ba khoảnmục.
C. Bốn khoảnmục là chi phí ngun vậtliệutrựctiếp, chi phí nhân cơng trựctiếp, chi phí máy thi cơng và chi phí sản xuất chung.
54 7. Chi phí sảnphẩm bao gồm:
A. Chi phí mua hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
B. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí chế biến hoặc giá mua hàng hóa. C. Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
D. Biến phí sảnxuấthoặc giá mua hàng hóa. 8. Chi phí thờikỳ bao gồm:
A. Chi phí mua hàng và quản lý doanh nghiệp. B. Chi phí cấutạo nên giá trịsảnphẩm.
C. Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. D. Chi phí sảnxuất và chi phí quản lý doanh nghiệp.
9. Trong cơng ty, chi phí kiểm sốt đượccủangườicửa hàng trưởng đượcquyếtđịnh việc mua bán là:
A. Chi phí khấu hao nhà cửa, máy móc thiếtbị. B. Chi phí vậnchuyển hàng, chi phí bao gói. C. Chi phí hội nghị khách hàng.
D. Chi phí tiềnlươngcửa hàng trưởng. 10. Chi phí thờikỳ là:
A. Chi phí phát sinh trong mộtthời kỳ và ảnh hưởngtrực tiếp đến kếtquả kinh doanh củakỳđó.
B. Chi phí phát sinh trong nhiềukỳ và ảnhhưởngđếnkếtquả kinh doanh củakỳ báo cáo. C. Chi phí gắnliềnvới việcsảnxuấtsảnphẩmcủamộtkỳ.
D. Các câu trên đều sai.
11. Muốn đánh giá đúng trách nhiệm người quản lý một bộ phận của doanh nghiệp: A. Phải tính chi phí kiểm sốt được và khơng kiểm sốt cho bộphận đó.
B. Chỉ tính chi phí kiểm sốt đượccủangườiquản lý mộtbộphậnđó. C. Chỉ tính chi phí khơng kiểm sốt được .
D. Chỉ tính chi phí xác địnhđược khi chi tiêu.
12. Những đặc điểm nào sau đây thể hiện chi phí trực tiếp: A. Liên quan trực tiếp đến từng đối tượng chiu chi phí. B. Đượctậphợp riêng theo từngđốitượngchịu chi phí.
C. Phương pháp phân bổ ít làm sai lệch chi phí trong giá thành. D. Các câu trên đềuđúng.
13. Nhữngđặc điểm nào sau đâythểhiện chi phí gián tiếp A. Liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí.
B. Khơng tập hợp riêng cho từng đối tượng được.
C. Phương pháp phân bổ có thể làm sai lệch chi phí trong giá thành sảnphẩm. D. Các câu trên đúng.
55
14. Trong báo cáo kếtquảhoạtđộng kinh doanh theo sốdưđảm phí: A. Biến phí bao gồmbiến phí sảnxuất, bán hàng và quản lý doanh nghiệp.
B. Chênh lệch doanh thu và biến phí là số dư đảm phí là khoản bù đắp định phí và hình thành lợinhuận.
C. Định phí sản xuất, bán hàng và quản lý doanh nghiệp tính hết trong kỳ, bất kểsản lượng tiêu thụ.
D. Ba câu trên đềuđúng.
15. Chi phí ban đầu là khoản chi phí bao gồm:
A. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí sản xuất chung. B. Chi phí nguyên vật liêu trựctiếp và chi phí nhân cơng trựctiếp. C. Chi phí nhân cơng trựctiếp và chi phí sảnxuất chung.
D. Các câu trên sai.
16. Công dụngcủaviệc phân loại chi phí thành chi phí kiểm sốt được và khơng kiểm sốt được là:
A. Cung cấp thông tin để người quản lý ra quyết định.
B. Cung cấp thông tin đểđánh giá thành quảcủangườiquản lý. C. Hai câu trên đúng.
D. Hai câu trên sai.
17. Ởmộtmứckhốilượngnhất địnhnếu biếttổng chi phí và tổngđịnh phí thì biến phí đơnvịbằng:
A. (Tổng chi phí –tổngđịnhphí)/khốilượng. B. (Tổng chi phí/khối lượng) – tổng định phí.
C. (Tổng chi phí x khối lượng) – (tổng định phí/khối lượng). D. (Định phí x khốilượng)–tổng chi phí.
18. Xác định chi phí nào sau đây có thể là biến phí cấpbậc A. Chi phí ngun vậtliệutrựctiếp.
B. Chi phí nhân cơng trựctiếp.
C. Chi phí bảo hiểm tài sản hàng năm. D. Lương thợ bảo trì, chi phí năng lượng.
19. Nếukhốilượngsảnxuất tăngtừ 800 lên 1000 sảnphẩm thì: A. Tổngbiến phí sẽtăng 20%.
B. Tổngbiến phí sẽtăng 25%
C. Chi phí hỗnhợp và biến phí sẽ tăng 25%. D. Tổng chi phí sẽ tăng 20%.
20. Chi phí chìm được giải thích là chi phí:
A. Đã phát sinh và lưulạiởtất cả các phương án kinh doanh. B. Đã phát sinh và được phân bổ cho các phương án kinh doanh.
56
C. Sẽ phát sinh và lưulạiởtấtcả các phương án kinh doanh. D. Sẽ phát sinh và có sự khác biệtgiữa các phương án.
21. Xác định nghiệp vụ nào dưới đây làm phát sinh chi phí ở doanh nghiệp. A. Thuếxuấtkhẩu,thuế tiêu thụđặcbiệtphảinộp.
B. Thuế giá trị gia tăngphải nộp theo phương pháp khấutrừ. C. Thuế giá trị gia tăngphải nộp theo phương pháp trựctiếp. D. Hao hụtvậttư, tài sản trong địnhmứcdựtrữ.
22. Xác địnhnhững chi phí nào sau đây có thể là định phí tùy ý: A. Chi phí khấu hao tài sản cố định sản xuất.
B. Chi phí quảng cáo hàng năm.
C. Tiền thuê nhà xưởng và thuê máy móc thiếtbịsảnxuất. D. Tiềnlương ban giám đốc cơng ty.
23. Biến phí thểhiện trên báo cáo kếtquả kinh doanh là: A. Tổngbiến phí hoạtđộng phát sinh trong kỳ.
B. Tổng biến phí hoạt động tính cho số sản phẩm tiêu thụ trong kỳ. C. Tổngbiến phí sảnxuất trong kỳ tính cho sốsảnphẩm tiêu thụ. D. Các câu trên sai.
24. Chi phí sảnphẩmđượcgiải thích là chi phí:
A. Thờikỳ phát sinh cùng thờikỳkếtchuyển vào chi phí trên báo cáo kếtquả kinh doanh. B. Thờikỳ phát sinh trướcthờikỳkếtchuyển vào chi phí trên báo cáo kếtquả kinh doanh. C. Thờikỳ phát sinh sau thờikỳkếtchuyển vào chi phí trên báo cáo kếtquả kinh doanh. D. Tất cả các câu trên đều chưa đầy đủ.
25. Định phí thể hiện trên báo cáo kết quả kinh doanh theo dạng số dư đảm phí là: A. Tổngđịnh phí sảnxuất và định phí ngồi sảnxuất phát sinh trong kỳ.
B. Định phí sảnxuất phân bổ cho sốsảnphẩm tiêu thụ.
C. Định phí sảnxuất và ngoài sảnxuất phân bổ cho sảnphẩm tiêu thụ. D. Các câu trên sai.
Bài tập 2.2.
Khách sạn Bơng Mai có tất cả 300 phịng, vào mùa du lịch các phịng được th đạt cơng suất cao nhất là 90%, do vậy chi phí bình qn 150.000 đồng/phòng/ngày. Tháng thấp nhất sốphòng được thuê chỉđạt 40%. Tổng chi phí hoạt động của tháng có cơng suất thấp nhất là 945 triệu đồng, giá thuê phòng/ngày là 220.000 đồng trong đó thuế suất thuế GTGT 10%. (Số ngày 1 tháng tính là 30 ngày).
Yêu cầu:
1. Dùng phương pháp thích hợp để xây dựng phương trình dự đốn chi phí và giả sử cơng suất phịng được th tháng tới khoảng 60% thì chi phí của khách sạn là bao nhiêu?
57
2. Xác định mức chi phí bình qn của một phịng/ngày ở 3 mức cơng suất 40%; 60%; 90% và giải thích sựkhác nhau đó.
3. Khách sạn muốn thu nhập thuần sau thuế TNDN là 225 triệu đồng thì cơng suất thuê phòng cho thuê là bao nhiêu? Biết thuế suất thuế TNDN là 20%.
4. Lập báo cáo kết quả kinh doanh theo cách ứng xử của chi phí trong trường hợp sốphịng th đạt cơng suất 90%.
5. Trình bày phương pháp kiểm sốt chi phí của doanh nghiệp.
Bài tập 2.3. Chi phí năng lượng của một đơn vịtrong 6 tháng đầu năm 200N (ĐVT: đồng)
Tháng Số giờ hoạt động Tổng chi phí năng lƣợng 1 2 3 4 5 6 500 750 1.000 1.100 950 700 2.250.000 2.375.000 2.500.000 2.550.000 2.475.000 2.435.000 Cộng 5.000 14.500.000
Yêu cầu: Xác định biến phí, định phí theo phương pháp cực đại-cực tiểu và theo phương pháp bình phương bé nhất.