CHƢƠNG 3 CÁC PHƢƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH CHI PHÍ
4.2. Các khái niệm cơ bản
4.2.1. Số dư đảm phí
Số dư đảm phí còn gọi là lãi theo biến phí hoặc lãi góp là số tiền còn lại của doanh thu bán hàng sau khi trừ đi chi phí khả biến (khoảng chênh lệch giữa giá bán chưa có thuế của sản phẩm và biến phí của sản phẩm đó). Như vậy có nhiều tên gọi khác nhau về khái niệm này, song bản chất đó chính là phần để bù đắp định phí và tạo ra lợi nhuận của doanh nghiệp.
Ta có khái niệm về số dư đảm phí đơn vị sản phẩm, sốdư đảm phí một loại sản phẩm và sốdư đảm phí bình qn.
Cách tính tổng quát sốdư đảm phí:
Đối với 1 đơn vị sản phẩm thì số dư đảm phí chính là doanh thu của sản phẩm đó trừđi chi phí khả biến của nó.
Sốdư đảm phí bình qn chỉ áp dụng khi doanh nghiệp sản xuất ra nhiều loại sản phẩm, các loại sản phẩm thường mang tính đồng chất.
Số dư đảm phí bình qn =
Tổng sốdư đảm phí Tổng sỗlượng sản phẩm
Sốdư đảm phí là chỉ tiêu kinh tế phản ánh kết quả kinh doanh của từng bộ phận hay tồn doanh nghiệp. Chỉ tiêu này có ý nghĩa quan trọng đối với các nhà quản trị doanh nghiệp:
- Sốdư đảm phí là chỉ tiêu cơ bản dùng để trang trải chi phí cốđịnh và là bộ phận quan trọng để tạo ra lợi nhuận cho doanh nghiệp:
+ Nếu số dư đảm phí < chi phí cố định thì doanh nghiệp kinh doanh bị lỗ do khơng đủđể trang trải định phí.
+ Nếu số dư đảm phí = chi phí cố định thì doanh nghiệp hịa vốn vì khi đó số dư đảm phí bù đắp vừa đủ chi phí cốđịnh.
+ Nếu sốdư đảm phí > chi phí cốđịnh thì doanh nghiệp kinh doanh có lãi vì thừa trang trải định phí.
- Để phân tích kết quả kinh doanh của từng hoạt động, từng sản phẩm, ta cần tính tổng số dư đảm phí, số dư đảm phí bình qn, số dư đảm phí theo từng loại sản phẩm và cho từng đơn vị sản phẩm. Đối với loại sản phẩm nào có số dư đảm phí cao nhất chính là sự hấp dẫn cho các nhà đầu tư vào sản phẩm đó. Khi doanh nghiệp thay đổi cơ cấu sản xuất và tiêu thụ sản phẩm thì sốdư đảm phí bình qn cũng thay đổi theo.
Số dư đảm phí = Doanh thu - Biến phí tương ứng với
87
Trong trường hợp doanh nghiệp kinh doanh nhiều loại sản phẩm, mỗi sản phẩm có mức số dư đảm phí khác nhau. Do vậy khi tăng cùng một mức sản lượng, những sản phẩm có số dư đảm phí cao thì mức độ tạo ra lợi nhuận nhiều hơn. Khi giảm cùng một mức sản lượng, doanh nghiệp nên chọn các sản phẩm có số dư đảm phí thấp, nhằm đảm bảo an tồn cho hoạt động.
Khi điểm hịa vốn đã đạt được thì lợi nhuận sẽtăng tỷ lệ theo sốdư đảm phí đơn vị sản phẩm bán được tăng thêm kể từ khi hịa vốn. Do vậy, ta có thể tính lợi nhuận ở các mức hoạt động khác nhau khi đã đạt hịa vốn theo cơng thức:
Hoặc:
Ví dụ 4.1: Hãy lập báo cáo kết quả kinh doanh theo cách ứng xử của chi phí và
xác định lợi nhuận khi tiêu thụ 500 và 550 sản phẩm. Biết các số liệu tiêu thụ sản phẩm của công ty X như sau: (ĐVT: đồng)
1. Chi phí khả biến đơn vị sản phẩm 150.000
2. Giá bán đơn vị sản phẩm 250.000
3. Tổng chi phí cố định 1 tháng 51.000.000
Bài giải
Báo cáo kết quả kinh doanh theo cách ứng xử của chi phí:
ĐVT: 1.000 đồng Chỉ tiêu 1 sản phẩm 500 sản phẩm 550 sản phẩm Chênh lệch 1. Doanh thu 250 125.000 137.500 12.500 2. Chi phí khả biến 150 75.000 82.500 7.500 3. Số dư đảm phí 100 50.000 55.000 5.000 4. Chi phí cố định 51.000 51.000 - 5. Lợi nhuận - 1.000 4.000 5.000
Nhận xét: Qua bảng tính trên ta thấy, số dư đảm phí tỷ lệ thuận với doanh thu tiêu thụ và số tăng thêm khi tiêu thụ 550 sản phẩm chính là bằng số dư đảm phí đơn vị sản phẩm nhân với sốlượng tiêu thụtăng thêm.
Số dư đảm phí khi tiêu thụ 500 sản phẩm lại nhỏ hơn định phí nên khơng đủ bù đắp chi phí, vì vậy doanh nghiệp bị lỗ 1.000.000 đồng. Ngược lại, khi tiêu thụ được 550 sản phẩm thì sốdư đảm phí mà doanh nghiệp đạt được lại lớn hơn định phí hàng tháng tức là đã bù đắp được tồn bộchi phí và cịn có lãi là 4.000.000 đồng.
Lợi nhuận = Số lượng sản phẩm bán trên điểm hòa vốn X
Số dư đảm phí đơn vị sản phẩm Lợi nhuận = Số lượng sản phẩm tiêu thụ x Số dư đảm phí đơn vị sản phẩm - Chi phí cố định
88
4.2.2. Tỷ lệ số dư đảm phí
Tỷ lệ sốdư đảm phí hay cịn gọi là tỷ lệ lãi theo biến phí hoặc tỷ lệ lãi góp là chỉ tiêu biểu hiện mối quan hệ tỷ số giữa tổng số dư đảm phí và doanh thu (giá bán chưa có thuế sản phẩm).
Ta có khái niệm về tỷ lệ sốdư đảm phí đơn vị sản phẩm, tỷ lệ sốdư đảm phí một loại sản phẩm và tỷ lệ sốdư đảm phí bình qn.
Tỷ lệ số dư đảm phí đơn vị sản phẩm là tỷ số giữa số dư đảm phí và doanh thu của sản phẩm đó. Tỷ lệ sốdư đảm phí của 1 sản phẩm và 1 loại sản phẩm là như nhau. Tỷ lệ số dư đảm phí bình qn thường áp dụng khi doanh nghiệp sản xuất và tiêu thụ nhiều loại sản phẩm khác nhau: Cách tính: Tỷ lệ sốdư đảm phí một loại sản phẩm = Tổng sốdư đảm phí một loại sản phẩm Tổng doanh thu một loại sản phẩm Tỷ lệ số dư đảm phí một loại sản phẩm =
Số sản phẩm tiêu thụ x Sốdư đảm phí đơn vị sản phẩm Số sản phẩm tiêu thụx Giá bán đơn vị sản phẩm Tỷ lệ sốdư đảm phí một loại sản phẩm = Sốdư đảm phí đơn vị sản phẩm Giá bán đơn vị sản phẩm Tỷ lệ sốdư đảm phí bình qn = Tổng số dư đảm phí Tổng doanh thu tiêu thụ
Tỷ lệ sốdư đảm phí là chỉ tiêu kinh tế phản ánh hiệu quả kinh doanh của các bộ phận hay toàn doanh nghiệp. Chỉ tiêu này có ý nghĩa quan trọng đối với các nhà quản trịnhư sau:
- Tỷ lệ số dư đảm phí cho biết trong 100 đồng doanh thu thì có bao nhiêu đồng dùng để trang trải chi phí khả biến và còn lại bao nhiêu đồng thuộc về sốdư đảm phí dùng đểbù đắp chi phí cốđịnh.
- Tỷ lệ sốdư đảm phí cho phép doanh nghiệp xác định khảnăng sinh lời của từng loại sản phẩm. Trong trường hợp cùng tăng một mức doanh thu như nhau, những sản phẩm có tỷ lệ số dư đảm phí cao thì tốc độ tạo ra lợi nhuận nhanh và đó chính là sự hấp dẫn của các nhà đầu tư.
- Tỷ lệ số dư đảm phí là một kênh thông tin quan trọng khi đánh giá hiệu quả kinh doanh của các sản phẩm, dịch vụ, phương án đầu tư, dùng để so sánh với các chỉ tiêu khác khi đưa ra quyết định lựa chọn phương án kinh doanh.
- Khi hòa vốn, tỷ lệ số dư đảm phí cũng chính là tỷ lệ tăng lợi nhuận khi doanh thu tiêu thụ sản phẩm tăng lên. Ta có thể xác định lợi nhuận của doanh nghiệp dựa vào các cơng thức sau:
Lợi
89 Hoặc:
Ví dụ 4.2: Lấy số liệu ở bài trên. Giả sử doanh nghiệp có kế hoạch tăng thêm
doanh thu là 45.000.000 đồng trong tháng tới. Hãy xác định tỷ lệ sốdư đảm phí và cho biết lợi nhuận của doanh nghiệp tăng thêm bao nhiêu?
Bài giải
Cách 1: Lập báo cáo kết quả kinh doanh theo cách ứng xử của chi phí
ĐVT: 1.000 đồng
Chỉ tiêu 1 sản phẩm 500 sản phẩm Tăng thêm Chênh lệch
1. Doanh thu 250 125.000 170.000 45.000 2. Chi phí khả biến 150 75.000 102.000 27.000 3. Số dư đảm phí 100 50.000 68.000 18.000 4. Chi phí cố định 51.000 51.000 - 5. Lợi nhuận - 1.000 17.000 18.000
Khi doanh thu tăng thêm 45 triệu đồng thì lợi nhuận tăng thêm 18 triệu đồng, khi đó tỷ lệ số dư đảm phí = 68.000 / 170.000 = 0,4
Cách 2: Tính tỷ lệ sốdư đảm phí:
- Tỷ lệ sốdư đảm phí = (250 – 150)/ 250 = 0,4
- Tổng sốdư đảm phí tăng thêm: 45.000 x 0,4 = 18.000
Vì cơng ty đã tiêu thụ trên điểm hịa vốn, với chi phí cốđịnh khơng đổi nên sốdư đảm phí tăng thêm cũng chính là lợi nhuận tăng thêm 18.000.000 đồng
Ví dụ 4.3: Cơng ty thương mại A có tình hình thu mua, tồn kho và chi phí các sản
phẩm như sau: Chỉ tiêu A B C 1. Sốlượng sản phẩm tồn đầu kỳ (sản phẩm) 100 250 400 2. Sốlượng sản phẩm tồn cuối kỳ (sản phẩm) 150 - 100 3. Số lượng sản phẩm nhập trong kỳ (sản phẩm) 900 1.000 700 4. Giá bán đơn vị sản phẩm (1.000 đồng) 10.000 25.000 40.000 5. Giá mua đơn vị sản phẩm (1.000 đồng) 6.000 16.000 34.000 6. Biến phí bán hàng đơn vị sản phẩm (1.000 đồng) 500 1.000 2.000 7. Biến phí quản lý đơn vị sản phẩm (1.000 đồng) 100 300 700
8. Định phí bán hàng (1.000 đồng) 3.500.000
9. Định phí quản lý (1.000 đồng) 6.300.000
Yêu cầu: Xác định tỷ lệ số dư đảm phí của các sản phẩm, tỷ lệ số dư đảm phí
bình qn. Nhận xét mối quan hệ giữa tỷ lệ sốdư đảm phí của các sản phẩm và doanh thu tương ứng.
Bài giải
Lợi
nhuận =
Doanh thu tiêu thụ sản phẩm x
Tỷ lệ số dư đảm
90 Bảng xác định sản phẩm tiêu thụ trong kỳ: Chỉ tiêu A B C 1. Sốlượng sản phẩm tồn đầu kỳ (sản phẩm) 100 250 400 2. Sốlượng sản phẩm tồn cuối kỳ (sản phẩm) 150 - 100 3. Sốlượng sản phẩm nhập trong kỳ (sản phẩm) 900 1.000 700 4. Sốlượng sản phẩm tiêu thụ trong kỳ (sản phẩm) 850 1.250 1.000
Báo cáo kết quả kinh doanh theo cách ứng xử của chi phí
ĐVT: triệu đồng Chỉ tiêu Tổng A B C 1. Doanh thu 79.750 8.500 31.250 40.000 2. Chi phí khả biến 63.935 5.610 21.625 36.700 a. Giá vốn hàng bán 59.100 5.100 20.000 34.000 b. Biến phí bán hàng 3.675 425 1.250 2.000 c. Biến phí quản lý 1.160 85 375 700 3. Số dư đảm phí 15.815 2.890 9.625 3.300 4. Định phí 9.800 5. Lợi nhuận 6.015 6. Tỷ lệ số dư đảm phí 0,19830 0,34 0,308 0,00825
Nhận xét: Qua số liệu tính tốn ta thấy tỷ lệ số dư đảm phí tồn doanh nghiệp là
19,83%, tức là cứ100 đồng doanh thu mà doanh nghiệp thu được thì có 19,83 đồng là thuộc về số dư đảm phí. Trong các loại sản phẩm của doanh nghiệp thì sản phẩm A có tỷ lệ sốdư đảm phí cao nhất 34% nhưng lại tiêu thụ ít nhất về sốlượng. Ngược lại, sản phẩm C có lượng tiêu thụ cao nhất, nhưng có tỷ lệ số dư đảm phí thấp nhất là 8,25%. Như vậy, doanh nghiệp nên nâng cao doanh thu của sản phẩm đểđạt mức lợi nhuận cao nhất.
4.2.3. Cơ cấu sản phẩm tiêu thụ
Trong cơ chế thị trường, các doanh nghiệp thường kinh doanh đa ngành hàng, nhiều sản phẩm, dịch vụ khác nhau. Mỗi mặt hàng thường có vai trị khác nhau trong việc tạo ra doanh thu và lợi nhuận cho doanh nghiệp. Do vậy các nhà quản trị cần phải chọn những sản phẩm có doanh thu và lợi nhuận cao nhất trong tổng các mặt hàng kinh doanh. Nói cách khác, cơ cấu của các sản phẩm tạo ra lợi nhuận cao thường chiếm tỷ trọng đáng kể trong doanh nghiệp. Như vậy, để nâng cao lợi nhuận, các nhà quản trị cần phải xem xét cơ cấu tiêu thụ một cách khoa học
Cơ cấu sản phẩm tiêu thụ là tỷ trọng của từng mặt hàng chiếm trong tổng số các mặt hàng tiêu thụ
Cơ cấu sản phẩm tiêu thụ có thể tính theo doanh thu tiêu thụ các sản phẩm hoặc tính theo khối lượng tiêu thụ các sản phẩm tùy theo từng trường hợp cụ thể.
Có thể tính theo doanh thu: Cơng thức 1:
91 Cơ cấu tiêu thụ của một mặt hàng
(tính theo doanh thu) =
Doanh thu tiêu thụ của một mặt hàng Tổng doanh thu tiêu thụ
Có thểtính theo thước đo hiện vật, trong trường hợp này thường áp dụng đối với sản phẩm đồng chất:
Công thức 2:
Cơ cấu tiêu thụ của một mặt
hàng (tính theo sản lượng) = Sản lượng tiêu thụ của một mặt hàng Tổng sản lượng tiêu thụ
Cơ cấu sản phẩm tiêu thụ là một chỉ tiêu kinh tế quan trọng có ý nghĩa đối với các nhà quản trịnhư sau:
- Phân tích cơ cấu tiêu thụ sản phẩm giúp cho doanh nghiệp thiết lập được một cơ cấu hợp lý về số lượng, chủng loại sản phẩm nhằm thỏa mãn nhu cầu thị trường và khai thác tối đa các yếu tố của quá trình sản xuất. Đồng thời là cơ sở cho việc ra quyết định sản xuất sản phẩm cũng như quyết định thu mua hàng hóa một cách hợp lý.
- Do mỗi loại sản phẩm có tỷ lệ số dư đảm phí và số dư đảm phí đơn vị khác nhau nên khi cơ cấu sản phẩm tiêu thụ thay đổi sẽ làm tỷ lệ số dư đảm phí bình qn và sốdư đảm phí bình qn thay đổi theo. Sự thay đổi này ảnh hưởng tới kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, bởi vậy các nhà quản trị kinh doanh phải biết lựa chọn cơ cấu tiêu thụ sản phẩm hợp lý đểtăng lợi nhuận. Thông thường các nhà quản trị kinh doanh thường chọn các sản phẩm có số dư đảm phí và tỷ lệ số dư đảm phí cao nhất để sản xuất và tiêu thụ
Từ cơng thức tính số dư đảm phí và tỷ lệ số dư đảm phí bình qn ở phần trên, công thức xác định cơ cấu sản phẩm tiêu thụ, ta có thể thiết lập cơng thức tính số dư đảm phí và tỷ lệ số dư đảm phí bình qn thơng qua cơ cấu sản phẩm tiêu thụ:
Tỷ lệ sốđư đảm phí bình qn = Tổng số dư đảm phí Tổng doanh thu = Σ(Doanh thu từng loại sản phẩm x Tỷ lệ số dư đảm phí từng loại sản phẩm) Tổng doanh thu
= Σ(Cơ cấu sản phẩm theo doanh thu x Tỷ lệ số dư đảm phí từng loại sản phẩm
Sốdư đảm phí
bình qn = Tổng số dư đảm phí
Tổng sốlượng sản phẩm tiêu thụ
=
Σ(Lượng sản phẩm tiêu thụ từng loại x Sốdư đảm phí đơn vị sản phẩm)
Tổng sốlượng các sản phẩm tiêu thụ = Σ(Cơ cấu sản phẩm theo số lượng x Số dư
92
Ví dụ 4.4: Một công ty sản xuất và tiêu thụ các sản phẩm A, B, C. Các sản phẩm
này đồng chất, thông tin về các sản phẩm như sau:
Chỉ tiêu A B C
1. Giá bán đơn vị sản phẩm (1.000 đồng) 2 3 5
2. Chi phí khả biến đơn vị sản phẩm (1.000 đồng) 1,2 1,5 2 3. Cơ cấu sản phẩm tiêu thụ theo doanh thu tiêu thụ 0,6 0,3 0,1
4. Chi phí cố định (ngàn đồng/tháng) 90.000.000
Yêu cầu:
1. Xác định tỷ lệ sốdư đảm phí bình qn.
2. Giả sửcơ cấu sản phẩm tiêu thụ tính theo sốlượng là 50%, 30% và 20%. Xác định sốdư đảm phí bình qn đơn vị sản phẩm.
Bài giải
Chỉ tiêu A B C Tổng
1. Tỷ lệ sốdư đảm phí đơn vị sản phẩm 0,4 0,5 0,6
2. Cơ cấu sản phẩm tiêu thụ 0,6 0,3 0,1 1
3. Tỷ lệ sốdư đảm phí bình qn 0,24 0,15 0,06 0,45 Vậy tỷ lệ sốdưđảm phí bình qn của công ty là: 0,45
Chỉ tiêu A B C Tổng
1. Sốdư đảm phí đơn vị sản phẩm 0,8 1,5 3
2. Cơ cấu sản phẩm tiêu thụ theo sốlượng 50% 30% 20% 100%
3. Sốdư đảm phí bình quân 0,4 0,45 0,6 1,45
Vậy số dư đảm phí bình qn của cơng ty là: 1,45
4.2.4. Phân tích điểm hịa vốn