CHƢƠNG 7 THÔNG TIN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHO VIỆC
7.4. Nội dung các quyết định ngắn hạn trong doanh nghiệp
7.4.3. Quyết định tự sản xuất hay mua các chi tiết sản phẩm
Trong các sản phẩm của doanh nghiệp có thể bao gồm nhiều bộ phận, chi tiết cấu thành. Có những bộ phận, chi tiết doanh nghiệp tự sản xuất được hoặc mua ngoài để lắp ráp tạo ra sản phẩm cuối cùng thỏa mãn nhu cầu của thị trường.
Trường hợp những doanh nghiệp sản xuất có kết cấu phức tạp, sản phẩm hoàn thành do lắp ráp nhiều chi tiết cấu thành, qua nhiều giai đoạn công nghệ sản xuất. Ví dụ các cơng ty sản xuất xe đạp, xe máy, ô tô...
Tuy nhiên khi doanh nghiệp tự sản xuất chi tiết của sản phẩm thì tồn bộ q trình sản xuất dễ dàng kiểm soát về số lượng và chất lượng từ khâu thiết kế cho tới hoàn thành hơn là mua ngoài chi tiết. Mặt khác khi mua ngồi doanh nghiệp có thể tránh được các khoản chi phí cố định đầu tư ban đầu.
Để đưa ra quyết định tự sản xuất hay mua ngoài các chi tiết của sản phẩm cần phải phân tích và đánh giá dựa trên những cơ sở khoa học sau:
- Lợi nhuận của từng phương án mang về. - Khảnăng tiếp tục sản xuất của doanh nghiệp.
- Khả năng cung ứng của thị trường về chi tiết hay bộ phận của sản phẩm trước mắt và dài hạn.
- Chất lượng của chi tiết khi thu mua hoặc sản xuất ảnh hưởng đến chất lượng sản phẩm.
189
Ví dụ 7.7: Cơng ty xe đạp HANEL chun sản xuất và lắp ráp các loại xe đạp.
Phòng kế tốn cung cấp số liệu dựtốn chi phí 1.000 yên xe đạp như sau: (ĐVT: đồng) - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 5.000.000
- Chi phí nhân cơng trực tiếp: 15.000.000 - Biến phí quản lý phân xưởng: 6.000.000 - Định phí sản xuất phân xưởng: 3.000.000
- Định phí quản lý doanh nghiệp phân bổcho phân xưởng: 1.000.000 - Giá mua ngoài đơn vị là 32.000
Nếu cơng ty tự sản xuất thì phải thu hồi máy của phân xưởng đang cho thuê với giá thuê là 4.000.000/năm
Yêu cầu: Hãy phân tích co để xác định công ty nên chọn phương án tự sản xuất hay mua mới yên xe đạp?
Bài giải
- Lập bảng tính giá thành sản phẩm :
Chỉ tiêu Tổng số Đơn vị sản phẩm
1. Biến phí sản xuất 26.000.000 26.000
a. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 5.000.000 5.000
b. Chi phí nhân cơng trực tiếp 15.000.000 15.000
c. Biến phí sản xuất chung 6.000.000 6.000
2. Định phí 4.000.000 4.000
a. Định phí quản lý phân xưởng 3.000.000 3.000
b. Định phí quản lý doanh nghiệp phân bổ 1.000.000 1.000
Tổng chi phí 30.000.000 30.000 Nhận xét: Mặc dù giá thành sản xuất sản phẩm đơn vị là 30.000 nhỏhơn giá mua ngồi là 32.000, nhưng cơng ty chưa thể căn cứ vào so sánh này để đưa ra quyết định tự sản xuất hay khơng vì: Nếu căn cứ vào giá thành sản xuất dựtoán để quyết định thì khơng chính xác vì trong cơ cấu của giá thành sản phẩm cần loại bỏ định phí quản lý doanh nghiệp phân bổ vào và phải cộng thêm chi phí cơ hội chính là số tiền cho thuê phương tiện khi khơng sản xuất
Ta có bảng tính chi phí đầy đủ như sau:
Chỉ tiêu Tổng số Đơn vị sản phẩm
1. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 5.000.000 5.000 2. Chi phí nhân cơng trực tiếp 15.000.000 15.000
3. Chi phí sản xuất chung 9.000.000 9.000
a. Biến phí sản xuất chung 6.000.000 6.000
b. Định phí quản lý phân xưởng 3.000.000 3.000
4. Chi phí cơ hội 4.000.000 4.000
190
Nhận xét: Như vậy khi tính đầy đủ các chi phí thì giá thành sản xuất sẽ lớn hơn giá mua ngoài là 1.000 đồng/sản phẩm. Vì vậy cơng ty nên tiến hành mua ngoài yên xe đạp tốt hơn tự sản xuất.
Ví dụ 7.8: Cơng ty Ford chun sản xuất và lắp ráp ô tô các loại. Theo kế hoạch
hàng năm cơng ty hồn thành 2.500 ô tô Ford 4 chỗđể cung cấp ra thị trường. Trong các chi tiết cấu thành sản phẩm có lốp ơ tơ, cơng ty có thể tự sản xuất hay mua ngồi với sản lượng 10.000 lốp. Các tài liệu về sản xuất lốp ô tơ do phịng kế toán cung cấp như sau (ĐVT: ngàn đồng)
Chỉ tiêu Tổng số Đơn vị sản phẩm
1. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 120.000 12
2. Chi phí nhân cơng trực tiếp 80.000 8
3. Biến phí sản xuất chung 20.000 2
4. Lương nhân viên phân xưởng 60.000 6
5. Khấu hao tài sản cốđịnh của phân xưởng 40.000 4 6. Định phí quản lý doanh nghiệp phân bổ 100.000 10
Công ty Ford vừa nhận được thư chào hàng của nhà cung cấp của công ty Thành Tâm đề nghị cung cấp lốp ô tô với giá 38.000.000 đồng/cái đúng theo sốlượng và chất lượng yêu cầu.
Yêu cầu: Hãy phân tích chi phí để đưa ra quyết định Cơng ty Ford nên tự sản xuất hay mua ngồi lốp ơ tơ?
Bài giải
Xem xét các yếu tố chi phí trên, ta thấy rằng chi phí khấu hao tài sản cố định ở phân xưởng chính là chi phí chìm, chi phí cố định của doanh nghiệp phân bổ cho phân xưởng là chi phí khơng thểtránh được. Như vậy cho dù doanh nghiệp tự sản xuất hay mua ngồi thì vẫn cứ phải chịu 2 khoản chi phí này, đây chính là những thơng tin khơng thích hợp cho việc ra quyết định. Để nhận diện chính xác ta lập bảng phân tích sau:
Chỉ tiêu Tự sản xuất Mua ngồi Chênh lệch
1. Chi phí ngun vật liệu trực tiếp 120.000 -120.000
2. Chi phí nhân cơng trực tiếp 80.000 -80.000
3. Biến phí sản xuất chung 20.000 -20.000
4. Lương nhân viên phân xưởng 60.000 -60.000
5. Giá mua lốp ô tô 380.000 380.000
6. Chi phí chênh lệch 100.000
Qua bảng phân tích trên ta thấy công ty nên tiếp tục sản xuất lốp ơ tơ tốt hơn mua ngồi vì chi phí tiết kiệm được 100.000.000 đồng, đó chính là ngun nhân làm cho lợi nhuận tăng
191