b, Tài khoản sử dụng
2.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
36
Tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu Bên Nợ:
- Số chiết khấu thƣơng mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng; - Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho ngƣời mua hàng;
- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho ngƣời mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán
Bên Có:
- Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn bộ số chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo.
Tài khoản 521 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch khơng có số dƣ cuối kỳ. Tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu có 3 tài khoản cấp 2:
b, Phƣơng pháp hạch toán
a) Phản ánh số chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ, ghi: - Trƣờng hợp sản phẩm, hàng hoá đã bán phải giảm giá, chiết khấu thƣơng mại cho ngƣời mua thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ, và doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5213)
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (thuế GTGT đầu ra đƣợc giảm) Có các TK 111, 112, 131, ...
- Trƣờng hợp sản phẩm, hàng hoá đã bán phải giảm giá, chiết khấu thƣơng mại cho ngƣời mua không thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp thì khoản giảm giá hàng bán cho ngƣời mua, ghi:
Nợ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5213) Có các TK 111, 112, 131, ...
b) Kế toán hàng bán bị trả lại
- Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hóa bị trả lại, kế toán phản ánh giá vốn của hàng bán bị trả lại:
+ Trƣờng hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên, ghi:
Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 155 - Thành phẩm
37
Nợ TK 156 - Hàng hóa
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
+ Trƣờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ, ghi:
Nợ TK 611 - Mua hàng (đối với hàng hóa)
Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất (đối với sản phẩm) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
- Thanh toán với ngƣời mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại:
+ Đối với sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 5212 - Hàng bán bị trả lại (giá bán chƣa có thuế GTGT)
Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311) (thuế GTGT hàng bị trả lại) Có các TK 111, 112, 131, ...
+ Đối với sản phẩm, hàng hóa khơng thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp, số tiền thanh toán với ngƣời mua về hàng bán bị trả lại, ghi:
Nợ TK 5212 - Hàng bán bị trả lại Có các TK 111, 112, 131, ...
- Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có), ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có các TK 111, 112, 141, 334, ...
c) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tổng số giảm trừ doanh thu phát sinh trong kỳ sang tài khoản 511 - “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu.
3.Kế tốn chi phí tài chính và doanh thu tài chính Chứng từ sử dụng
Hóa đơn GTGT
Chứng từ, giấy báo của bên tổ chức liên doanh… Phiếu chi, phiếu thu
Giấy báo Có, báo Nợ của Ngân hàng
38
Tài khoản 635 - Chi phí tài chính Bên Nợ:
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính; - Lỗ đầu tƣ, lỗ bán ngoại tệ, lơc tỷ giá hối đối…;
- Chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua;
- Số trích lập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác;
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tƣ tài chính khác. Bên Có:
- Hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phịng đã trích lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết);
- Các khoản đƣợc ghi giảm chi phí tài chính;
- Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Số dƣ: Tài khoản 635- Chi phí tài chính khơng có số dƣ cuối kỳ. Tài khoản 635 - Chi phí tài chính khơng có tài khoản cấp 2.
Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phƣơng pháp trực tiếp (nếu có);
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911- “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có:
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính khơng có số dƣ cuối kỳ. Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính khơng có tài khoản cấp 2.
Phƣơng pháp kế tốn một số giao dịch kinh tế chủ yếu.
Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
a) Phản ánh doanh thu cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia bằng tiền phát sinh trong kỳ từ hoạt động góp vốn đầu tƣ:
- Khi nhận đƣợc thông báo về quyền nhận cổ tức, lợi nhuận từ hoạt động đầu tƣ, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác
39
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính. - Trƣờng hợp nếu cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia
Nợ TK 138 - Phải thu khác (tổng số cổ tức, lợi nhuận thu đƣợc) Có các TK 121, 221, 222, 228
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
- Đối với khoản cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia đã sử dụng để đánh giá lại giá trị khoản đầu tƣ khi xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (tổng số cổ tức, lợi nhuận thu đƣợc)
Có các TK 121, 221, 222, 228 (phần tiền lãi đầu tƣ dồn tích trƣớc khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tƣ).
b) Định kỳ, khi có bằng chứng chắc chắn thu đƣợc khoản lãi cho vay (bao gồm cả lãi trái phiếu), lãi tiền gửi, lãi trả chậm, trả góp, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác
Nợ các TK 121, 128 (nếu lãi cho vay định kỳ đƣợc nhập gốc) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
c) Khi nhƣợng bán hoặc thu hồi các khoản đầu tƣ tài chính, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131…
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (nếu bán bị lỗ) Có các TK 121, 221, 222, 228
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (nếu bán có lãi). d) Khi bán sản phẩm, hàng hố theo phƣơng thức trả chậm, trả góp
Nợ các TK 111, 112, 131, ...
Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3387 - Doanh thu chƣa thực hiện
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.
- Định kỳ, xác định và kết chuyển doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp trong kỳ, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chƣa thực hiện
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
e) Hàng kỳ, xác định và kết chuyển doanh thu tiền lãi đối với các khoản cho vay hoặc mua trái phiếu nhận lãi trƣớc, ghi:
40
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
m) Số tiền chiết khấu thanh toán đƣợc hƣởng do thanh toán tiền mua hàng trƣớc thời hạn đƣợc ngƣời bán chấp thuận, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính. f) Trƣờng hợp giá đánh giá lại vàng tiền tệ phát sinh lãi
Nợ các TK 1113,1123
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
g) Khi xử l chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dƣ các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, kế tốn kết chuyển tồn bộ khoản lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại, ghi:
Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
h) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh, ghi:
Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
Phƣơng pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu TK 635
a. Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khốn, cho vay vốn, mua bán ngoại tệ..., ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính Có các TK 111, 112, 141, ...
b. Khi bán chứng khoán kinh doanh, thanh l nhƣợng bán các khoản đầu tƣ vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết phát sinh lỗ, ghi:
Nợ các TK 111, 112, ... (giá bán tính theo giá trị hợp l của tài sản nhận đƣợc) Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (lỗ)
Có các TK 121, 221, 222, 228 (giá trị ghi sổ).
c. Khi nhận lại vốn góp vào cơng ty con, công ty liên doanh, liên kết mà giá trị hợp l tài sản đƣợc chia nhỏ hơn giá trị vốn góp, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 152, 156, 211, ...(giá trị hợp l tài sản đƣợc chia) Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (số lỗ)
41
d. Khoản chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua hàng hoá, dịch vụ đƣợc hƣởng do thanh toán trƣớc hạn phải thanh toán theo thỏa thuận khi mua, bán hàng, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính Có các TK 131, 111, 112, ... e. Chi phí liên quan trực tiếp đến khoản
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính Có các TK 111, 112
f. Trƣờng hợp đơn vị phải thanh toán định kỳ lãi tiền vay, lãi trái phiếu cho bên cho vay, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính Có các TK 111, 112, ...
g. Trƣờng hợp đơn vị trả trƣớc lãi tiền vay, lãi trái phiếu cho bên cho vay, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trƣớc (nếu trả trƣớc lãi tiền vay)
Có các TK 111, 112, ...
Định kỳ, khi phân bổ lãi tiền vay, lãi trái phiếu theo số phải trả từng kỳ vào chi phí tài chính, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 242 - Chi phí trả trƣớc. h. Trƣờng hợp vay trả lãi sau:
- Định kỳ, khi tính lãi tiền vay, lãi trái phiếu phải trả trong kỳ, nếu đƣợc tính vào chi phí tài chính, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 341 - Vay và nợ th tài chính (3411) (nếu lãi vay nhập gốc) Có TK 335 - Chi phí phải trả.
- Hết thời hạn vay, khi đơn vị trả gốc vay và lãi tiền vay, ghi: Nợ TK 341 - Vay và nợ th tài chính (gốc vay cịn phải trả) Nợ TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu
Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (lãi tiền vay của các kỳ trƣớc) Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (lãi tiền vay của kỳ đáo hạn)
Có các TK 111, 112, ...
j. Trƣờng hợp doanh nghiệp thanh toán định kỳ tiền lãi thuê của TSCĐ thuê tài chính, khi bên thuê nhận đƣợc hoá đơn thanh toán của bên cho thuê, ghi:
42
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (tiền lãi th trả từng kỳ) Có các TK 111, 112 (nếu trả tiền ngay)
Có TK 341 - Vay và nợ thuê tài chính (3412) (nếu nhận nợ). Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 635 - Chi phí tài chính.